Начиная с 2001 года, при содействии Проектов IFC по развитию лизинга в Центральной Азии и Азербайджане началась работа по совершенствованию законодательной и нормативно-правовой базы, регулирующей лизинговые операции. Одной из целей данной работы была максимальная унификация национальных законодательств, что позволило бы использовать инструмент лизинга для финансирования региональных проектов. В результате данной работы были разработаны и приняты поправки к закону о лизинге, Гражданскому и Налоговому кодексам в Азербайджане и Узбекистане, а также был разработан и принят новый Закон о лизинге и поправки к налоговому законодательству в Кыргызстане и Таджикистане. Данная работа в значи -тельной степени унифицировала в странах Центральной Азии законодательства, регулирующие лизинг, что расширяет доступ предпринимателей и предприятий в региональном масштабе к финансированию через механизм лизинга.
Унифицированные нормы, регулирующие лизинг Определение лизинга основывается на следующих принципах:
- обязательное участие трех субъектов (лизингодателя, лизингополучателя, продавца);
- специальное приобретение лизингодателем имущества для передачи его в лизинг;
- договор лизинга должен отвечать хотя бы одному из требований (классификационныхпризнаков), являющихся комбинацией соответствую -щих признаков Международного стандарта бухгалтерского учета №17 и GAAP FAS №13;
- обязательное использование предмета лизинга для предпринимательских целей.
В некоторых странах однакоимеются определенные отклонения от вышеуказанных правил. Так, в Таджикистане классификационные признаки в определении лизинга для целей гражданско-правового регулирования отсутствуют. В Азербайджане предмет лизинга может использоваться также для потребительских целей.
В гражданско-правовом регулировании:
- лизинг определяется как разновидность имущественного найма и таким образом, общие положения об имущественном найме, также распространяются и на лизинг. Например, основания досрочного расторжения договора имущественного найма будут также являтьсяоснованиями досрочного расторжения договора лизинга;
- лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению лизингодателем предмета лизинга за счет собственных и (или) привлеченныхсредств и передаче его лизингополучателю по договору лизинга.
Для лизинга:
- не существует лицензионных требований в отношении лизинговой деятельности;
- не существует обязательных требований по минимальному размеру уставного капитала;
- отсутствуют требования по обязательной государственной регистрации договоров лизинга;
- отсутствует регулирование со стороны органов государственного управления.
Правовые основы лизинговых отношений
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Непотребляемыми признаются вещи, предназначенные для неоднократного использования, сохраняющие при этом свой первоначальный вид в течение длительного времени и изнашивающиеся постепенно.
Предметом лизинга не могут быть природные объекты, а также имущество, изъятое из свободного обращения или ограниченно оборото-способное (к примеру, вооружение, военная техника). В Узбекистане и Таджикистане существует запрет на использование земельных участков в качестве предметов лизинга. В Кыргызской Республике, приналичии права частной собственности на землю, земельные участки могут являться предметом лизинга.
Субъектами лизинга (лизингодателями, лизингополучателями и продавцами) могут быть какюридические, так и физические лица:
- лизингодатели и лизингополучатели - физические лица имеют право заниматься лизинговой деятельностью только при наличии статуса индивидуальных предпринимателей. Но в Азербайджане лизингополучателем может быть такжепотребитель-физическое лицо;
- продавцы могут быть любыми физическими лицами.
Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором:
- лизингополучатель вправе передать предмет лизинга, полученный по договору лизинга, во временное владение и пользование в сублизинг третьему лицу с письменного согласия лизингодателя;
- сублизингодатель и сублизингополучатель соответственно выступают в качестве лизингодателя и лизингополучателя и имеют права и несут обязанности, предусмотренные законодательством для данных участников лизинговой сделки;
- срок действия договора сублизинга не может превышать срока действия договора лизинга;
- при расторжении договора лизинга, договор сублизинга также прекращается, если иное непредусмотрено договором лизинга.
Права и обязанности субъектов лизинга
Создан наиболее четкий баланс прав и обязанностей субъектов лизинга, в равной степени защищающий интересы всех сторон лизинговой сделки. Прогрессивным моментом в законодательстве является также и то, что в определенных ситуациях нормы, регулирующие права и обязанности сторон лизинговой сделки, носят императивный характер, т.е. законодательством предписываются конкретные нормы поведения, отойти от которых стороны не могут.
В то же самое время, в тех ситуациях, в которых необходимо предоставить сторонам свободу самим определять объем своих прав и обязанностей, законодательство предоставляет такую свободу и не возводит в ранг закона то, что должно определяться на договорной основе:
- лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за невыполнение продавцом условий договора купли-продажи, кроме случаев, когда выбор продавца и предмета лизинга был осуществлен лизингодателем, а также наличия виновных действий (бездействия) лизингодателя;
- лизингополучатель имеет право напрямую предъявлять продавцу требования, вытекающие из договора купли-продажи, несмотря на то, что он не является стороной данного договора. В связи с этим, законодательство возлагает обязанность по уведомлению продавца о цели приобретения предмета лизинга на лизингодателя.
Страхование предмета лизинга от всех видов возможного ущерба, связанного с риском гибели, потери, кражи, порчи, повреждения и преждевременного износа, является добровольным и осуществляется по соглашению сторон. При этом в Узбекистане в случае отсутствия соглашения о страховании предмета лизинга, обязанность по страхованию возлагается на лизингополучателя. Если стороны не желают страховать предмет лизинга, в договоре необходимо отразить такой отказ.
Таким образом, данным соглашением может быть определено:
- кто из сторон лизинговой сделки будет выступать в роли страхователя и, соответственно, кто будет выплачивать страховые премии;
- будут ли страховые премии возмещаться другой стороной;
- с какой страховой компанией будет заключаться договор страхования, и кто будет выбирать такую страховую компанию;
- кто будет получать страховые суммы, выплачиваемые по страховым полисам, и каким образом будет использоваться данное страховое покрытие и т.д.
Как показывает практика, страхование предметов лизинга осуществляется, в основном, лизингополучателями по требованию лизингодателей, однако, некоторые лизинговые компании самостоятельно страхуют предметы лизинга и затем возмещают данные расходы за счет лизингополучателей. Что касается страхования гражданско-правовой ответственности и предпринимательских рисков, такие виды страхования субъекты лизинга практически не используют.
Бухгалтерский учет лизинговых операцийосуществяяется:
- в Азербайджане и Узбекистане применяются национальные стандарты, банки публикуютфинансовую отчетность по итогам года в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности (МСФО);
- в Кыргызстане и Таджикистане - в соответствии с МСФО. Бухгалтерский учет лизинга (финансовой аренды) в национальном стандарте Узбекистана максимально приближен к МСБУ 17 «Аренда» и классификационные признаки определения сделки в качестве лизинга (финансовой аренды) в нем уточнены в числовом выражении.
Налогообложение и таможенное регулирование лизинговых операций Налоговые кодексы Центрально-азиатских стран и Азербайджана применяют классификационные признаки определения лизинговых сделок, являющиеся комбинацией соответствующихпризнаков МСБУ 17 и GAAP FAS №13. Дополнительным отличием между критериями определения лизинга в гражданском и налоговом законодательстве является то, что налоговые кодексы Центрально-азиатских стран признают лизингом (финансовой арендой) сделки, в которых предметом лизинга являются основные средства.
Режим налогообложения для лизинговых операций является не менее благоприятным, чем для кредитов, а в отдельных случаях лизинг является даже более эффективным инструментом с точки зрения налогообложения, чем кредит. В частности:
- в Кыргызстане и Таджикистане - сумма вознаграждения (процентов) по лизингу освобождена от НДС, а НДС от стоимости предмета лизинга подлежит зачету;
- в Узбекистане и Азербайджане лизинговые платежи освобождены от НДС;
- в Узбекистане технологическое оборудование, ввозимое для передачи в лизинг, освобождается от НДС при импорте, предмет лизинга от налога на имущество, а проценты по лизингуот налога на прибыль.
Указанные меры и улучшение макроэкономической ситуации способствовали становлению и быстрому развитию лизинговых рынков в странах Центральной Азии.
Благоприятное гражданское законодательство в четырех странах региона и благоприятный налоговый режим в Азербайджане и Узбекистане привели к следующим результатам:
В Азербайджане:
- лизинговый портфель вырос с 2.1 млн. долл. США в 2003 году до 203.1 млн. долл. США в 2008 году;
- лизинговую деятельность в 2009 году осуществлял21 финансовый институт.
В Кыргызстане:
- объем лизинговых сделок в 2011 году составил рекордные 5.26 млн. долл. США против 0,61 млн. долларов США в 2007 году;
5 лизингодателей предоставляют лизинговые услуги на рынке. В Таджикистане:
- после периода длительного «разогрева» рынка лизинговых услуг во второй половине 2007 года наблюдался активный рост лизингового сектора;
- всего в 2011 году лизинговыми компаниями было осуществлено 158 лизинговых сделок на сумму 4, 7 млн. долларов США, при том, что в 2010 году было проведено 114 лизинговых операций на 4,1 млн. долларов США. По сравнению с предыдущим 2010 годом в 2011 году наблюдается рост как количества, так и объема лизинговых сделок.
В Узбекистане:
динамика роста лизингового сектора Узбекистана по итогам 2007 года составила 57.7%, а объем переданного в лизинг имущества составил 169,7 млн.долларов США. В 2011 году объемы лизинговых операций составили 282,3 млн. долларов США и в количественном выражении - 6260 сделок;
- количество действующих лизингодателей достигло 42 (против 13 до изменения законодательства в 2002 году).
В табл.1 представлена динамика объемов лизингового рынка стран Центральной Азии и Азербайджана и его структура за 2004-2011 годы.
Весьма высокий динамизм демонстрируют лизинговые рынки Азербайджана и Кыргызстана. Если в 2011 году по сравнению с 2004 годом объем лизинговых операций в регионе вырос в 10,5 раза, то в Азербайджане он возрос в 31 раз, в Кыргызстане в 8,8 раза, в Узбекистане в 6,5 раза и Таджикистане - 4,7 раза.
О количестве заключенных лизинговых договоров по странам региона свидетельствуют данные табл.2.
Как видно из данных табл.2, основная часть лизинговых договоров заключаются в Узбекистане (57,5%) и Азербайджане (38,5%) или 96% всех заключенных контрактов. При этом наиболее высокими темпами росло количество заключенных договоров в Азербайджане (в 39,2 раза) и Таджикистане (в 26,3 раза). Общее количество заключенных контрактов выросло в 2011 году по сравнению с 2004 годом в 3,6 раза.
Эти данные свидетельствуют о том, что лизинговые рынки Узбекистана и Азербайджана вполне сложились, а Кыргызстана и Таджикистана пока еще находятся на этапе становления. Так, в общем объеме лизинговых операций в регионе Центральной Азии и Азербайджана удельный вес двух стран -Узбекистана и Азербайджана составляют 98,2%.
Литература
- Лизинг в Центральной Азии и Азербайджане - 2007 // Сайт ifc. org/acalf
- Обзор сектора лизинговых услуг в Узбекистане по итогам 2011 года. // подготовлен Ассоциацией лизингодателей Узбекистана. Ташкент, 2012
- Лизинг-2011 // Отчет подготовлен Союзом банков Кыргызстана. Бишкек, 2012
- Обзор лизингового рынка Таджикистана за 2011 год // подготовлен Ассоциацией банков Таджикистана. Душанбе, 2012.
- Обзор лизингового рынка Азербайджана // подготовлен Ассоциацией лизинговых компаний Азербайджана. Баку, 2012