В любой сфере рыночной экономики материальные запасы являются значимыми активами предприятия и полностью эксплуатируются в производственном процессе. Ведение бухгалтерского учета помогает контролировать хранение, движение материальных запасов, а также избежать убыток и больших затрат. Для сбора и обработки такой информации на предприятии используют именно бухгалтерский учет.
В современных экономических условиях бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага. Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли и других факторах, которые влияют на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия. Таким образом, одна из главных задач управления товарными запасами состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о поступлении товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации товаров и контроле над их сохранностью.
Товарно-материальные запасы – это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарноматериальных запасов.
Учет запасов регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы», разделом 13 «Запасы» МСФОдля малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ).
МСФО (IAS) 2 применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:
- незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предо-ставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
- финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»); и
- биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
В соответствии с МСФО – 2 «Запасы» – это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи;
- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Запасы подлежат признанию в финансовой отчетности предприятия при условии соблюдения общих критериев признания активов, а именно:
- ожидание получения экономических выгод в будущем;
- надежность оценки себестоимости.
Запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин:
- по себестоимости;
- по чистой цене продажи[1].
В бухгалтерском учете подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Это подразделение включает в себя следующие синтетические счета:
1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
1360 – «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием [1].
Как актив ТМЗ оказывают большое влияние на окупаемость компании в бухгалтерском балансе. Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете:
Таблица – 1. Распределение ТМЗ в бухгалтерском учете
|
Операции с ТМЗ |
Последовательность отражения операций |
|
Приобретение |
Стоимость приобретенных за наличные средства или в кредит ТМЗ отражается по дебету счетов отдельных видов товарно-материальных запасов и дебету контрольного счета всех товарно-материальных запасов (при непрерывной системе учета ТМЗ) или по дебету счета закупок (при периодическом учете товарноматериальных запасов).При этом счет наличных средств или кредиторской задолженности кредитуется на сумму стоимости приобретенных товарно-материальных запасов |
|
Расходованиев производственных целях |
По мере использования товарно-материальных запасов в процессе производства их стоимость пере-носится со счетов товарно-материальных запасов сырья на счет товарно-материальных запасов в незавершенном производстве. При этом счета отдельных видов товарноматериальных запасов кредитуются, а счет незавершенного производства дебетуется |
|
Использование в производстве |
В стоимость незавершенного производства вклю-чается, помимо стоимости сырья, и стоимость затрат на рабочую силу и накладных расходов. На стоимость этих затрат кредитуется счет наличных средств |
|
Завершение изготовления продукции из ТМЗ |
По мере завершения переработки сырья в готовую продукцию стоимость незавершенного производства переносится на стоимость готовой продукции: сумма перенесенной стоимости отражается по кредиту счета незавершенного производства к дебету счета готовой продукции |
|
Продажа готовой продукции |
При продаже товарно-материальных запасов готовой продукции их стоимость переносится со счета запаса готовой продукции на счет затрат на реализованную продукцию (себестоимости реализованной продукции |
|
Примечание: Составлено на основании источника [1] |
|
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранность в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образую ее материальную основу. Например, мука при выпечке хлеба. Вспомогательные – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.
Оценка и учет поступления запасов. При поступлении запасы приходуются по себестоимости. Затраты на приобретение, на переработку и на прочие затраты, понесенные для того чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов включаются в себестоимость.
Учет запасов регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) (раздел 12 «Запасы»), национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО).
Способы организации учета товарно-материальных запасов. Товарноматериальные запасы могут поступать и выбывать ежедневно и возможно ежечасно, однако учитываться они могут по-разному. В учетной политике организации раскрываются способ учета товарно-материальных запасов с точки зрения его периодичность. Возможно к применению следующие способы:
- Способ непрерывного учета предполагает оформление первичных документов и отражение корреспонденции в учете всех операций по поступлению и движению ТМЗ. По каждой операции любого направления движения ТМЗ определяются параметры: количество, цена, сумма, документ-основание, бухгалтерский счет учета.
Способ непрерывного учета широко применяется в случаях, когда предприятию требуется постоянное списание расходов для определения результатов. Этот способ как раз обеспечивает режим постоянного списания, так как в соответствии с его правилами на расходы относится стоимость списанных (выбывших по причине продажи или отпущенных в производство) товаров, материалов, готовой продукции в момент их фактического выбытия. В связи с этим бухгалтерией производится ежедневное определение суммы кредитовых оборотов по счетам ТМЗ и остатков по этим счетам.
- Способ периодического учета предполагает оформление первичных документов и отражение корреспонденции в учете выбывших по различным причинам ТМЗ не по каждой операции, а на конкретную отчетную дату, то есть периодически. Как правило, этим периодом бывает месяц, хотя им может быть и другой отрезок времени, например, неделя, декада, и даже квартал. Обычно этот период «привязывается» к периоду составления периодической (внутренней) отчетности. В соответствии с правилами режима периодического списания на расходы относятся стоимость списанных товаров, материалов и готовой продукции не в момент их фактического выбытия, а единовременно за весь определенный период. Остатки по счетам ТМЗ выводятся только на конец периода, а стоимость израсходованных ТМЗ может осуществляться расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.
Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.
Приемку ТМЗ со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) ТМЗ. Как правило, на складе поставщика ТМЗ получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество ТМЗ. Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному). К использованию на территории Казахстана допущены следующие формы доверенности:
- типовая межведомственная форма № М-2 с корешком, на котором делают записи о выдаче и использовании доверенности с соответствующими реквизитами;
- типовая межведомственная форма № М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма № М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенности.
Доверенность выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Доверенность содержит следующие реквизиты: 1. срок действия доверенности (максимальный срок 10 дней); 2 наименование получателя, его почтовый адрес; 3 банковские реквизиты плательщика; 4 номер доверенности; 5 дата выдачи доверенности; 6 должность, ФИО доверенного лица; 7 паспортные данные; 8 наименование поставщика; 9 реквизиты документов, по которым получаются материальные ценности; 10 порядковый номер и наименование материальных ценностей; 11 единицы измерения; 12 количество (прописью); 13 подпись лица получившего доверенность; 14 подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера [3].
Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующем субъектом.
Методы расчёта себестоимости запасов
Стандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближённо выражают значение себестоимости.
Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы.
Для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видовсырья, материалов и готовой продукции, должны применяться следующие методы:
- метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные;
- метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с данным методом стоимость каждой статьи определяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).
Использование метода ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск) запрещеномеждународными стандартами финансовой отчётности.
Для специфических запасов:
- метод специфической идентификации индивидуальных затрат.Данный метод должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и.т.д.), а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов.
Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера разрешается использование различных методов оценки [2].
Хранение товарно-материальных запасов на складе. Товарно-материальные запасы, принятые к учету хранятся, как правило, на складах. Хранение может осуществляться сортовым и партионным способами.
Сортовой способ хранения ТМЗ предполагает организацию хранения по наименованиям и сортам без учета времени поступления на склад и стоимости ценностей. Это означает, что для ТМЦ одной номенклатуры отводится определенное место, закрепленное за этим сортом или наименованием, куда складируются все вновь поступившие ценности такой же номенклатуры. Вместе хранятся ценности одного сорта с любыми сроками приобретения или использования. На каждое наименование или сорт открывается карточка складского учета, где отражаются приход, расход и остатки ценностей.
Партионный способ хранения ТМЗ предусматривает организацию хранения по поступлению партиям ценностей. В специально отведенном месте хранятся ценности, поступившие на склад по одному приходному (транзитному) документу независимо от сортов и наименований. Согласно правилам этого способа ценности критериям выделения является не сорт, а время поступления ценностей. На каждую партию ценности открывается партионная карта, в которой по датам регистрируется отпуск ценностей данной партии. Карта закрывается после отпуска всех ценностей партии. Освобожденное место используется для хранения следующей партии ценностей [3].
Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии. Выбор метода учета ТМЗ на предприятии обусловлен необходимостью получения достоверных сведений об остатках на складах запасов в разрезе их видов, типов, отдельных наименований и сортов. Метод учета запасов влияет на формируемую систему контроля и планирования материально-технического снабжения предприятия, а также определяет форму организации количественно-сортового учета ТМЗ на складах и в бухгалтерии.
На практике применяются различные методы учета ТМЗ:
- метод параллельного аналитического учета ТМЦ (или количественносуммовой метод)
- оперативно-бухгалтерский метод (или сальдовый метод)
Метод параллельного аналитического учета ТМЦ имеет два основных варианта:
- Материально ответственными лицами складов ведутся точки складского учета, которые заполняются данными о движений запасов в количественном и суммовом выражении. На основе этих карточек материально ответственными лицами составляются оборотные ведомости. В бухгалтерии бухгалтерами материального отдела ведется такая же картотека количественно-суммового учета. Периодически через установленные промежутки времени производится взаимная сверка данных картотеки бухгалтерии с данными карточек складов и производится сопоставление с данными синтетического учета.
- Материально ответственными лицами складов ведется картотека количественно-суммового учета без составления оборотных ведомостей. В бухгалтерии карточек складского учета не ведется, однако составляются оборотные ведомости по каждому складу на основании первичных документов по движению ТМЗ. Данные составленных оборотных ведомостей периодически сверяются с картотеками склада и сопоставляется с данными синтетического учета ТМЗ.
Оперативно-бухгалтерский метод (сальдовый метод) предусматривает следующую организацию работ по учету ТМЗ:
Материально ответственными лицамина складах ведется количественный учет, то есть в карточках складского учета выводятся остатки ТМЗ в натуральном выражении и оборотных ведомостей не составляется.
Бухгалтерией также не ведутся карточки складского учета и не составляются оборотные ведомости сортового учета. В установленный период (возможно по окончанию месяца) выведенные материально-ответственными лицами остатки ТМЗ таксируются (проставляется цена и выводится сумма) и сопоставляются соответственными данными синтетического учета.Сальдовый метод обеспечивает снижение трудоемкости учетных работ и повышает оперативность получения информации о ТМЗ. Этот метод эффективен при наличии гарантий сохранности ценностей и высокой ответственности работников склада.
В процессе выбора метода учета ТМЗ субъекту необходимо учесть следующее:
- номенклатуру и количество ТМЗ;
- количество учетных работников на складах и в бухгалтерии;
- территориальное удаленность складов от центра бухгалтерского учета;
- степень автоматизации учетных работ;
- возможности применяемой программой автоматизации
Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета. Экономическая стратегия должна исходить из реализации курса на ресурсные сбережения. Особое внимание надо уделить снижению материальных затрат и материальной емкости продукции путем принятия новых решений, внедрения новых технологий, норм переработки и т.д. Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом производственных запасов. Они должны находится в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным, а объем информации достаточным для принятия управленческих решений [4].
Список использованной литературы
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» // [Электронный ресурс]: – 2017 URL: https://online.zakon.kz. (дата обращения 25.11.2017)
- Академия PwC. Учебное пособие для подготовки к экзамену АССАДипИФР (Рус) – – 586 с. [Электронный ресурс]: 2017 URL: https://www.pwc.ru ru/training-/assets/dipifr-dec2014-textbook.pdf. (дата обращения 25.11.2017)
- Нурсеитов, Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. / Э.О. Нурсеитов, Изд. 4-е, перераб. – Алматы: LEM, 2011. – 444 с.
- Шуванова В.И., Абдиманапов А.А. Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия: Учебное пособие. / В.И. Шуванова, А.А. Абдиманапов. – Алматы: 2011г. – 258 с.