Идентификация активов, стоимость которых уменьшается, должна проводиться на каждую отчетную дату, чтобы выявить признаки, указывающие на возможность обесценения данных активов. Согласно МСФО 36 рассматривается ряд признаков, указывающих на возможное обесценение актива из внешних и внутренних факторов. К внешним факторам относятся:
- уменьшение рыночной стоимости актива на существенно большую величину, чем ожидалось за данный период при нормальном использовании;
- существенные изменения, которые произошли за период или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или правовых условиях функционирования компании или конкретного актива;
- увеличение в течение периода рыночных показателей рентабельности инвестиций, которые, вероятно, повлияют на ставку дисконта, что приведет к существенному уменьшению возмещаемой величины актива;
- чистые активы по балансу компании превышают стоимость ее рыночной капитализации.
К внутренним источникам информации относятся:
- доказанное устаревание по сравнению с другими аналогичными образцами или физическое повреждение актива;
- отрицательные изменения, которые произошли или ожидаются в будущем и которые включены в планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой функционирует актив, либо ликвидации актива до ранее установленной даты его списания;
- превышение необходимых денежных средств по сравнению с бюджетом на приобретение или эксплуатацию и обслуживание актива;
- фактические поступления денежных средств или операционной прибыли либо убытка от актива значительно меньше предполагаемых в бюджете;
- существенное уменьшение предусматриваемых бюджетом поступлений денежных средств, операционной прибыли или увеличение убытков, возникающих от использования актива;
- наличие операционных убытков или уменьшение поступающих денежных средств, возникающих по сумме фактических и будущих бюджетных показателей [1].
Следовательно, перечисленные признаки не исчерпывают всех возможных вариантов, возникающих в реальной деятельности коммерческих организаций. Составители финансовой отчетности обязаны всесторонне анализировать чувствительность активов к различным показателям, определяющим возможное уменьшение их стоимости. Если расчеты показывают, что возмещаемая величина актива намного больше, чем его балансовая стоимость, а в текущем периоде не произошло ничего такого, что повлияло бы на данную разницу, можно с уверенностью утверждать об отсутствии причин возможного обесценения актива.
Имеющиеся признаки свидетельствуют о возможном снижении стоимости актива, что независимо от признания убытка от обесценения должно вызывать пересмотр и корректировку оставшегося срока полезной службы, ликвидационной стоимости, а может быть, и метода амортизации.
Насколько известно, оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива и ценности актива — это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не нужно. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены. Если вероятность превышения показателя ценности использования актива над его чистой продажной ценой незначительная, для оценки возмещаемой величины данного актива можно воспользоваться показателем чистой продажной цены и не тратить времени на вычисление показателя ценности использования данного актива.
В случае отсутствия надежной основы для оценки чистой продажной цены актива возмещаемую величину актива определяют по показателю ценности его использования. Следует помнить, что чистая продажная цена может быть вычислена даже тогда, когда актив не продается на активном рынке. Например, по ценам заключенных договоров, по обоснованным заключениям экспертов и т.п. Чистая продажная цена наилучшим образом определяется на основе договора купли-продажи между независимыми, хорошо осведомленными сторонами или текущих цен активного рынка. В отсутствие информации о текущих ценах можно воспользоваться ценой последней сделки, если после ее совершения не отмечалось существенных изменений экономической конъюнктуры. Иная доступная информация о ценах продаж, например, цены производителей или других поставщиков представляют достаточную основу для вычисления показателя чистой продажной цены актива. Учет убытков от обесценения актива обязателен, если возмещаемая величина актива меньше его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемой величины, составляет убыток от обесценения, который должен признаваться немедленно после выявления данного факта [2].
Известно, что факт обесценения стоимости актива признается только в случаях, когда его балансовая стоимость оказывается больше, чем чистая стоимость его продажи и сумма ценности от его использования. Если хотя бы одна из этих оценок равна или выше его балансовой стоимости, сумма обесценения в учете не отражается. Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и, соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках. Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.
После признания убытка от обесценения необходимо изменить норму амортизации актива, привести ее в соответствие с новой балансовой стоимостью с тем, чтобы погасить ее в течение предусмотренного амортизационного срока, а сумма ликвидационной стоимости, если она была определена в начале амортизационного срока данного актива, не пересматривается. Таким образом, риски, влияющие на предпринимательскую деятельность, могут привести как к убыткам, так и к прибылям компании, поэтому при составлении финансовой отчетности необходимо учитывать влияние внешних и внутренних факторов на активы. Данные факторы учитываются при оценке приемлемой величины аудиторского риска в ходе планирования проверки операций с оценочными резервами. Методика определения влияния факторов позволяет выявить, что с учетом влияния на обесценение активов внешних и внутренних факторов приемлемая величина аудиторского риска увеличивается, что, в свою очередь, может привести к сокращению количества аудиторских процедур в ходе проверки и тем самым уменьшению ее стоимости.
Литература:
- http://www.buh.kz
- http://www.minfin.gov.kz