Другие статьи

Цель нашей работы - изучение аминокислотного и минерального состава травы чертополоха поникшего
2010

Слово «этика» произошло от греческого «ethos», что в переводе означает обычай, нрав. Нравы и обычаи наших предков и составляли их нравственность, общепринятые нормы поведения.
2010

Артериальная гипертензия (АГ) является важнейшей медико-социальной проблемой. У 30% взрослого населения развитых стран мира определяется повышенный уровень артериального давления (АД) и у 12-15 % - наблюдается стойкая артериальная гипертензия
2010

Целью нашего исследования явилось определение эффективности применения препарата «Гинолакт» для лечения ВД у беременных.
2010

Целью нашего исследования явилось изучение эффективности и безопасности препарата лазолван 30мг у амбулаторных больных с ХОБЛ.
2010

Деформирующий остеоартроз (ДОА) в настоящее время является наиболее распространенным дегенеративно-дистрофическим заболеванием суставов, которым страдают не менее 20% населения земного шара.
2010

Целью работы явилась оценка анальгетической эффективности препарата Кетанов (кеторолак трометамин), у хирургических больных в послеоперационном периоде и возможности уменьшения использования наркотических анальгетиков.
2010

Для более объективного подтверждения мембранно-стабилизирующего влияния карбамезапина и ламиктала нами оценивались перекисная и механическая стойкости эритроцитов у больных эпилепсией
2010

Нами было проведено клинико-нейропсихологическое обследование 250 больных с ХИСФ (работающих в фосфорном производстве Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции)
2010


C использованием разработанных алгоритмов и моделей был произведен анализ ситуации в системе здравоохранения биогеохимической провинции. Рассчитаны интегрированные показатели здоровья
2010

Специфические особенности Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции связаны с производством фосфорных минеральных удобрений.
2010

Взаимодействие институтов налоговой системы и гражданского общества

Создание гражданского общества становится одним из необходимых условий продвижения Казахстана по пути крупных социально-политических, экономических и правовых реформ, одной из целей модернизации российского общества.

Разработка теоретических представлений о гражданском обществе имеет длительную историю. Среди тех, кто размышлял над этой темой, —  мыслители высочайшей квалификации, в том числе такие выдающиеся, как Д.Локк, Г.Гегель, К.Маркс, А.Грамши и другие. Многие аспекты теории гражданского общества уже нашли более или менее адекватное решение. Но еще больше таких, которые представляют собой предмет научных поисков и страстных дискуссий. Объясняется это не только субъективными пристрастиями, но и вполне объективными причинами, в первую очередь — крайней сложностью анализируемого феномена. Поэтому нынешний интерес общественной науки к гражданскому обществу не имеет ничего общего с той модой, о которой говорилось выше. У него есть весьма глубокие реальные корни. Глубокое осмысление понятия гражданского общества получило в трудах Гегеля, а именно в его «Философии права». Одним из принципов  гражданского общества по Гегелю, является конкретное лицо, имеющее свои конкретные цели, то есть индивид. Другим принципом – «всеобщность», то есть соотношение лиц между собой, то есть, все тот же вопрос о взаимодействии индивида и общества и об ограничении свободы одного индивида, свободой другого  в обществе, об ограничении свободы индивида интересами общества.

Сюда относится замечание Гегеля о новой проблеме появившейся  в связи с функционированием буржуазного общества – о проблеме налогов. Гегель утверждает, что индивид обязан платить налоги – без этого государство так оскудеет, что  индивиды, члены гражданского  общества, вообще не смогут удовлетворять свои потребности.

Гегель раскрывает содержание гражданского общества. Это, во-первых, определение потребностей индивида и их удовлетворение посредством труда этого индивида, а так же удовлетворение потребностей других членов общества в той же трудовой деятельности. Это – во-вторых, сохранение свободы во «всеобщем», то есть в обществе, защита собственности посредством правосудия. Наконец, в-третьих, предотвращение остающихся в обществе «случайностей», внимание к личности, ее интересам как интересам общества. Иными словами, гражданское общество включает в себя целенаправленную трудовую  деятельность  индивидов,  свободу  предпринимательства и другие свободы, собственность, правильное взаимодействие  личности и общества, четко работающую судебную систему осуществляющую защиту на основе права. Таким образом, гражданское общество Гегеля – это хорошо известное нам первоначальное общества расцвета буржуазии, со всеми его характеристиками и практикой.

Экономическая (финансовая) поддержка государством гражданского общества может носить как прямой, так и косвенный характер и ее формы варьируются от прямого финансирования деятельности НКО до обычных налоговых льгот.

Законодательство Республики Казахстан предусматривает возможность предоставления субсидий в виде льготной ставки сбора за государственную регистрацию детским и молодежным общественным объединениям, а также общественным объединениям инвалидов, но не определяет критериев, по которым организации признаются детскими (определение молодежных организаций дано в Законе РК «О государственной молодежной политике»). Также актами местных органов власти в ряде регионов Казахстана, в том числе в самом большом городе Казахстана – Алматы, предусматривается льготная аренда общественными организациями помещений, находящихся в коммунальной собственности. Льготная ставка аренды примерно в 10 раз ниже рыночной стоимости аренды аналогичных помещений и с точки зрения положительной международной практики такая льготная аренда является натуральной субсидией. Однако, как и в случае с детскими организациями, законодательство не устанавливает каких-либо критериев для квалификации организаций в качестве общественных. Без таких критериев предоставление льготной аренды по существу передается на ничем не ограниченное произвольное усмотрение чиновников, в чьем ведении находится управление государственной собственностью на местах.

Принятию нормального законодательства, которое бы должным образом урегулировало бы процесс представления как денежных, так и натуральных государственных субсидий для НКО препятствует существование конституционного заперта на государственное финансирование общественных объединений в Республике Казахстан. Этот запрет еще более усугубляется с принятием нового Бюджетного Кодекса, в котором под понятие «финансирование» попадает любое использование бюджетных денег, в том числе и оплата по договорам государственных закупок.

В течение последних четырех лет в налоговое законодательство РК были введены значительные налоговые льготы и преференции для некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.

Отсутствие возможности в рамках текущей редакции Налогового Кодекса РК разрешить так называемую «проблему одного доллара», когда незначительная неточность в расчете доходов, полученных от предпринимательской деятельности, которая не признается социальной в соответствии со статьей 121 Налогового Кодекса РК, может привести к невыполнению  требования о том, что 90 % доходов организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, должны быть получены от социальной деятельности (исчерпывающий перечень видов которой установлен в статье 121 НК РК). В результате такого превышения установленного порога для «несоциальных» доходов организация теряет все ранее предоставленные ей налоговые льготы по подоходному налогу и должна будет заплатить корпоративный подоходный налог не только на доходы, полученные от предпринимательской деятельности, но также и на безвозмездно полученные доходы. Такая неопределенность налогового статуса организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, объективно препятствует развитию добросовестной конкуренции между государственными и частными учреждениями (которые могут оказаться в ситуации неопределенности с их налоговым статусом по окончании финансового года), предоставляющими услуги в социальной сфере, в том числе в сфере образования, здравоохранения, социальной реабилитации, культуры, науки, искусства и спорта.

Отсутствие возможности для физических лиц ставить на вычет по подоходному налогу благотворительные пожертвования, как некоммерческим организациям, так и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере.

Отсутствие возможности для юридических лиц ставить на вычет по подоходному налогу благотворительные пожертвования, передаваемые организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере.

Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти всех развитых стран свидетельствуют о справедливой, соразмерной и обоснованной системе налогообложения.

Вопреки ожиданиям большинства населения и заявлениям властей, реорганизация экономических, политических институтов пока не привело к становлению полноценных демократических институтов, гражданского общества и правового государства в Казахстане. Тем не менее, в результате реформ возросло стремление граждан влиять на принятие политических решений и ход социально-экономических преобразований в стране. Наиболее эффективно это можно осуществлять через политические партии и движения.

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того как в конечном счете будут распределены функции управления между республиканскими и ремональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики.
Однако, несмотря на определенные достижения налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения. Мы только-только вступили на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы. Налоговая реформа должна затрагивать два аспекта: правовой и экономический. Именно их сочетание должно лежат в основе проведения налоговой реформы.

По мнению П.Н. Панченко, в складывающихся сегодня условиях воздействие права на экономику трудно назвать эффективным, в связи с чем на повестку дня встает вопрос о необходимости повышения роли правовых средств в решении экономических проблем, так как связь экономики и права общеизвестна: экономика порождает право и вместе с тем испытывает с его стороны обратное воздействие, которое может быть как положительным, так и отрицательным [1]. Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования.

При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость [2]. К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими реформами, осуществляемыми в нашей стране.

В.В. Лапаева также отмечает, что "у законодателя (у властных структур в целом) нет ясной концепции и продуманной программы проводимых реформ"[3]. Налоговое право является объектом не только экономических, но и правовых реформ, так как оно представляет собой правовую основу цивилизованного общества. Роль налогового права как крупной подотрасли финансового права постоянно возрастает потому, что в российском обществе далека еще от совершенства правовая культура и в том числе один из ее видов - культура в сфере налогообложения.

Любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. В настоящее время ученые уделяют пристальное внимание проблемам понятийного аппарата, так как стремительное развитие налогообложения и реформирование налогового законодательства повлекли за собой "не просто переосмысления имеющихся научных концепций и законов, а разработки новых подходов в изучении процессов, складывающихся в сфере законного отчуждения государством части имущества налогоплательщика"[4].

Проведение налоговых реформ должно основываться на богатом историческом отечественном опыте их проведения, а также "осуществляться с учетом мирового теоретического и практического опыта, сложившихся международных связей, поскольку налоги представляют для предпринимателей "специфические издержки производства", в значительной степени влияющие на формирование отпускных цен на продукцию и услуги и соответственно их конкурентоспособность"[5].

Черник Д.Г. указывает на необходимость научной и методологической проработки проектов налоговых законов и иных директивных актов и документов, касающихся налогообложение[6]. Ю. Чайка отмечает, что "в условиях экономических реформ ежегодно растет количество рассматриваемых законопроектов в сфере бюджетного, налогового, банковского, таможенного, валютного законодательства..."[7].

Работа по осуществлению налоговой реформы должна проводиться системно, с привлечением не только законодательных, исполнительных и судебных органов, но и ученых, общественных организаций, предпринимателей. Законодателю необходимо более продуманно, взвешенно подходить к принятию нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, так как они затрагивают материальные интересы практически всех налогоплательщиков.

Трудно не согласиться с мнением Уполномоченного по правам человека в России В. Лукиным, который считает, что "путь реформ должен идти параллельно с правовым просвещением масс, личным примеров верхов в подчинении закону. Без этого невозможны правовое государство и гражданское общество в России"[8]. Совершенно прав С.Г. Пепеляев, который указывает, что "необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества"[9].

Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем. Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия. Налоговая реформа предполагает решение кардинальных проблем, связанных с эффективностью налоговой системы, разработкой четкого механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, совершенствованием способов их защиты (как внесудебного, так и судебного), созданием целостной системы правового регулирования налоговых отношений. Процессы политической либерализации немыслимы без развития гражданского общества. В свою очередь, развитие гражданской инициативы невозможно без укрепления сети неправительственных организаций и профессиональных союзов. Будут предприниматься системные меры по поддержке институтов гражданского общества.

В определенной степени развитию гражданского общества и его институтов в стране способствует деятельность государства по созданию соответствующих политических, правовых и иных условий для осуществления этого процесса.

На наш взгляд, причины нынешнего кризиса налоговой системы имеют общий характер для тех стран мира, где взят за основу социальный рыночный тип налоговой системы, хотя, конечно, они проявляются в разной мере. Эти причины коренятся в кризисе системы управления, передаче основных функций государству и самоустранении гражданского общества. Именно это приводит к бесконтрольной деятельности государственных чиновников и представителей сильных лоббирующих групп, которые ослабляют само государство и, пытаясь поставить перераспределительный механизм налоговой системы на службу своим интересам, искажают социальное содержание налоговой системы. Поэтому необходима оптимизация налоговой системы как института социального управления.

Оптимизация института - это нахождение для него наилучшего состояния и приведение в это состояние. Оптимизация налоговой системы в литературе обычно рассматривается в нескольких аспектах: как оптимизация структуры налогов с точки зрения повышения благосостояния народа, конкурентоспособности разных сегментов рынка, собираемости налогов, уменьшения налоговых платежей; как оптимизация работы налоговых администраций с точки зрения улучшения разных параметров деятельности: контроля за уплатой налогов, информирования налогоплательщиков и т.д.; как оптимизация взаимоотношений между субъектами управления налоговой системой.

Такая оптимизация может осуществляться в форме реформирования. Однако сложность институциональных изменений не соответствует сложившемуся восприятию термина «реформы» как исключительно государственного вмешательства в происходящие в обществе процессы. Например, автор «Толкового словаря обществоведческих терминов» Н.Е. Яценко предлагает следующее понимание: социальная реформа - это «осуществляемое сверху правящими кругами, обычно прогрессивное, преобразование, изменение, переустройство какой-либо стороны общественной жизни, не уничтожающее основ существующей социальной структуры». В соответствии с этим подходом предложения по проведении налоговой реформы вносят высшие органы государственной власти.

Необходимость широкой легитимации институтов привела к развитию такого научного направления, как институциональная теория реформ. Однако ее основные положения группируются не вокруг собственно процесса реформирования, а вокруг его последствий, и по сути также представляют теорию оптимизации и институционализации уже произведенных с помощью реформы изменений.

Исходя из сказанного, мы полагаем, что оптимизация социального рыночного типа налоговой системы как института социального управления может сбалансировать интересы государства и гражданского общества в управлении налоговой системы, чем уменьшить уклонение от налогов, социальное иждивенчество, сокращение деловой активности. В качестве инструмента и цели оптимизации взаимоотношений гражданского общества и государства в налогово-бюджетной сфере может служить общественное участие в управлении налоговой системой.

Если государство воспользуется этим шансом, то мы имеем определенные основания надеется, что взаимоотношения между государством и гражданским обществом, а также идея государственной поддержки социальной деятельности организаций гражданского общества не будут  дискредитированы в глазах общественности. Государство может использовать намеченные законодательные инициативы для того, чтобы исправить существующие проблемы в механизмах взаимодействия с гражданским обществом.  

Проведен очередной крупный этап налоговой реформы несмотря на его некоторую противоречивость, общее направление реформирования налогов судя по всему выбрано правильно. Но реформа будет продолжаться.
А в экономической науке, как и повсеместно, нужна здоровая свободная конкуренция, необходима широкая дискуссия, обмен мнения и накопленным опытом. Одновременно с либерализации налоговой системы предстоит провести в жизнь меры по ужесточению налогового администрирования и усилению борьбы с теми, кто указывает доходы от налогообложения.
В общем, следует придать обратный смысл известному изречению, что жестокость законов смягчается необязательностью их исполнения. Налоговые законы нужно смягчить, но при условии обязательности их исполнения.

Налоговая реформа, под которой, в отличие от отдельных поправок к существующей налоговой системе, подразумевается коренной пересмотр ее концептуальных и методологических основ – сложноорганизованная экономическая система. Она представляет собой протяженный во времени, динамично развивающийся, многовариантный и многоцелевой процесс, имеющий определенный набор однотипных по назначению, специфических по исполнению и уровню принятия решений последовательных стадий, являющихся ее подсистемами и состоящих, в свою очередь, из некоторого числа первичных элементов – этапов. В норме таких стадий в общей сложности три: подготовительная, непосредственного повсеместного внедрения нового законодательства и значительная. Последовательность и экономическая классификация всех элементов налоговой реформы составляет в совокупности законченный иерархический ряд, каждые последующие стадии и этапы которого по своему конечному результату так или иначе соподчинены предыдущим.

Экономических закономерностей этого процесса, умение, используя системный подход и методы математического анализа, его моделировать и неуклонно, путем периодической корректировки, совершенствовать, позволяют сделать правильный, научно обоснованный выбор стратегических целей, задач и основных параметров налоговой реформы, четче их скоординировать с проводимой государством социально-экономической и бюджетно-финансовой политикой, соизмерить с его национальными и геополитическими интересами, своевременно обеспечить вышеуказанный процесс необходимыми финансовыми, трудовыми и материальными ресурсами, квалифицированно, с наибольшей эффективностью и с наименьшими затратами им управлять.

 

Список литературы:

1. Панченко П.Н. Экономика и уголовное право: векторы взаимообусловленности // Правовая политика и правовая культура. 2002. N 1. С. 116.

2. Шевченко Н. Налоговая реформа в России будет завершена в ближайшие два года// Налоги. 2004. N 13. С. 8

3. Лапаева В.В. Эффективность действия права. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов / Под общ. ред. академика РАН, д.ю.н., проф. В.С. Нерсесянца. М.: Норма, 2004. С. 513.

4. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6. С. 70.

5. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб., 2000. С. 28.

6. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001. N 7. С. 14.

7. Чайка Ю. Министерство юстиции в системе российской государственности // Российская юстиция. 2002. N 9. С. 4.

8. Лукин В. Триумф и трагедия великой реформы. 140 лет назад в России начались судебные преобразования   // Российская газета. 2004. 17 декабря. С. 9.

9. Пепеляев С.Г. Понятие и роль налогов // О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др. Финансовое право: Учебник /Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТК Велби, Изд-во "Проспект", 2004. С. 155.

Разделы знаний

Архитектура

Научные статьи по Архитектуре

Биология

Научные статьи по биологии 

Военное дело

Научные статьи по военному делу

Востоковедение

Научные статьи по востоковедению

География

Научные статьи по географии

Журналистика

Научные статьи по журналистике

Инженерное дело

Научные статьи по инженерному делу

Информатика

Научные статьи по информатике

История

Научные статьи по истории, историографии, источниковедению, международным отношениям и пр.

Культурология

Научные статьи по культурологии

Литература

Литература. Литературоведение. Анализ произведений русской, казахской и зарубежной литературы. В данном разделе вы можете найти анализ рассказов Мухтара Ауэзова, описание творческой деятельности Уильяма Шекспира, анализ взглядов исследователей детского фольклора.  

Математика

Научные статьи о математике

Медицина

Научные статьи о медицине Казахстана

Международные отношения

Научные статьи посвященные международным отношениям

Педагогика

Научные статьи по педагогике, воспитанию, образованию

Политика

Научные статьи посвященные политике

Политология

Научные статьи по дисциплине Политология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Психология

В разделе "Психология" вы найдете публикации, статьи и доклады по научной и практической психологии, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. В своих работах авторы делают обзоры теорий различных психологических направлений и школ, описывают результаты исследований, приводят примеры методик и техник диагностики, а также дают свои рекомендации в различных вопросах психологии человека. Этот раздел подойдет для тех, кто интересуется последними исследованиями в области научной психологии. Здесь вы найдете материалы по психологии личности, психологии разивития, социальной и возрастной психологии и другим отраслям психологии.  

Религиоведение

Научные статьи по дисциплине Религиоведение опубликованные в Казахстанских научных журналах

Сельское хозяйство

Научные статьи по дисциплине Сельское хозяйство опубликованные в Казахстанских научных журналах

Социология

Научные статьи по дисциплине Социология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Технические науки

Научные статьи по техническим наукам опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физика

Научные статьи по дисциплине Физика опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физическая культура

Научные статьи по дисциплине Физическая культура опубликованные в Казахстанских научных журналах

Филология

Научные статьи по дисциплине Филология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Философия

Научные статьи по дисциплине Философия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Химия

Научные статьи по дисциплине Химия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Экология

Данный раздел посвящен экологии человека. Здесь вы найдете статьи и доклады об экологических проблемах в Казахстане, охране природы и защите окружающей среды, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. Авторы рассматривают такие вопросы экологии, как последствия испытаний на Чернобыльском и Семипалатинском полигонах, "зеленая экономика", экологическая безопасность продуктов питания, питьевая вода и природные ресурсы Казахстана. Раздел будет полезен тем, кто интересуется современным состоянием экологии Казахстана, а также последними разработками ученых в данном направлении науки.  

Экономика

Научные статьи по экономике, менеджменту, маркетингу, бухгалтерскому учету, аудиту, оценке недвижимости и пр.

Этнология

Научные статьи по Этнологии опубликованные в Казахстане

Юриспруденция

Раздел посвящен государству и праву, юридической науке, современным проблемам международного права, обзору действующих законов Республики Казахстан Здесь опубликованы статьи из научных журналов и сборников по следующим темам: международное право, государственное право, уголовное право, гражданское право, а также основные тенденции развития национальной правовой системы.