Гармонизация налоговых систем

Гармонизация  - согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений. Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осуществляться согласованно, последовательно и синхронно. Таким образом, можно выделить новую функцию налога – интеграционную, направленную на регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых операций.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

-               согласованность правового регулирования;

-               синхронность принятия гармонизированных актов;

-               последовательность этапов гармонизации;

-               приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап  - определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов. 

Второй этап  - проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап - определение согласованных перечней национальных  законодательных  и  иных  нормативно-правовых  актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармонизации.

Основаниями  гармонизации  служат  заключенные  международные договоры и собственная инициатива государств. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств  в  определении  направлений  и  глубины  участия  в  процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью  гармонизации  является  установление  единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений [1, 17-18].

Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза. Так как налоговая политика  традиционно проводится каждой страной самостоятельно, с учетом своих  национальных  интересов, в ЕС отказались от создания  единой  налоговой системы. Странами участниками ЕС было решено привести законодательство стран-членов сообщества в сопоставимый вид, а национальные налоговые системы  подчинить общим задачам европейской интеграции. Сегодня можно сказать, что в странах ЕС достигнуты  определенные  положительные успехи в области налоговой гармонизации. Этому процессу  уделяется особенное  внимание, поскольку  только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы [2].

При  проведении  совместной  политики  в  области  налогообложения  в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной  степени унификации в  этой области,  с другой  -  требование учета интересов  стран  - членов Союза,  зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале на уровне декларации принимается принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем проводится длительная и постепенная работа  по  гармонизации  национального  налогового  законодательства.

Начало  процессу  гармонизации  налоговых  систем  европейских  государств было положено в 1951 г., когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины  на  продукцию  черной  металлургии  и  каменноугольной  промышленности.  В  отношении  третьих  стран  стал  применяться  единый таможенный тариф.

Впоследствии  в  рамках  Европейского  экономического  сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза. Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость,  налоги  на  потребление  и  иные  косвенные  налоги. В  отношении  прямых налогов  также  активно  проводится политика  их  выравнивания. Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Дополнительные  трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70% налоговых поступлений, а в Бельгии - 40%.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные  налоговые  границы  упразднены.  Все  предприятия  регистрируются  в  едином  реестре  плательщиков  НДС,  им  присвоены  отдельные идентификационные номера, под  которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия. То есть произошел своего рода «налоговый» переворот.

Важным фактором, позволяющим  говорить о  государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной  степени  не  из  взносов  государств  -  членов  Союза,  а  из «европейских»  налогов.  В  бюджет  ЕС  зачисляются,  в  частности, сельскохозяйственные  пошлины,  а  также определенная  доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

В настоящее время Казахстан является одним из активных членов государств ЕврАзЭС. Гармонизация налоговых систем в странах-участниках ЕврАзЭС одна из актуальных проблем взаимоотношений внутри стран-участников.Для  создания  реальных  условий  гармонизации  национальных  налоговых  систем  государств  -  участников  ЕврАзЭС  на  первом  этапе  было проведено  глубокое изучение и  анализ налоговых  законодательств каждой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным  этапом  предусматривалось  сравнение,  выявление сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации. Для работы по координации деятельности налоговых  служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководителей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казахстан,  Кыргызской  Республики,  Российской  Федерации  и  Республики Таджикистан.

Ныне действующий Совет руководителей налоговых служб при Интеграционном Комитете Евразийского экономического сообщества (далее соответственно Совет или СРНС) в соответствии с Решением Интеграционного Комитета ЕврАзЭС от 20 октября 2001 года № 27 является правопреемником Совета руководителей налоговых служб государств-участников Договора от 29 марта 1996 года, созданного на основе Решения Совета глав правительств при Межгосударственном Совете Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации «Об основных принципах взаимодействия налоговых служб государств - участников Договора от 29 марта 1996 года» от 22 января 1998 г. №  4. СРНС являетсявспомогательным органом ЕврАзЭС и подотчетен Межгоссовету ЕврАзЭС [3].

Основными принципами налогового администрирования являются совершенствование  норм и кодификация правил,  регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков;  совершенствование организационной структуры аппарата  налоговых органов;  совершенствование    контроля   за    соблюдением    налогового законодательства, пресечение "теневых" экономических операций;  организация    работы    по    оперативному    доведению  до налогоплательщиков  информации  о  действующем  законодательстве  и разъяснению порядка его применения;  сокращение налоговых льгот;  развитие информационных технологий в налоговой системе;  установление    единых    правил    обеспечения    соответствия  документированных сведений о налогоплательщике конкретному лицу; унификации  норм  и  правил  в области  контроля  трансфертного ценообразования; унификация   положений   соглашений   об   избежании   двойного налогообложения  и  предотвращении уклонения от  налогообложения  в  отношении налогов на доход и капитал[6].

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств - участников Таможенного союза[1, 20]. Таможенный союз объединяет государства с единым историческим началом и несколько различными путями экономического развития.  В связи с этим, особую актуальность приобретает проблема унификации фискальных систем трех стран.

Бюджетное устройство стран различно, хотя все государства издревле пополняли свою казну за счет доменов, регалий и т.д., т.е. за счет налоговых и неналоговых платежей. Приведенный ниже сравнительный анализ исполнения доходной части бюджетов наших стран с 2005 по 2009 г.г. показывает, что налоговые поступления в структуре дохода бюджета составляют:

  • Ø по Казахстану – от 90,6% до 52,2% динамика на ежегодное уменьшение налоговых поступлений,
  • Ø по Беларуси – от 70,1% до 66,8% динамика на ежегодное уменьшение налоговых поступлений,
  • Ø по России – от 73 % до 70% ежегодная скачкообразная динамика налоговых поступлений, которая в итоге к 2009 году представляет уменьшение налоговых поступлений.

Различия в принципах государственного управления обуславливаются различиями в системе налогообложения стран. В Российской Федерации система налогообложения трехуровневая: федеральный, региональный, местный уровни, в Беларуси – двухуровневая:   республиканский, местный уровни, а в Казахстане одноуровневая система, т.к. налоги имеют общегосударственный характер и распределяются между республиканскими и местными бюджетами. Одним из общих направлений проводимых в наших странах работы по либерализации экономик и совершенствованию условий хозяйствования является упрощение налоговых систем и снижение налоговой нагрузки ряда экономических агентов. При этом также, можно условно выделить приоритеты  в данном направлении: сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин); повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения; кодификацию налогового законодательства; упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования. Эти прерогативы в совершенствовании налоговых систем наших государств имеют единые цели: привлечение долгосрочных инвестиций, поступательное экономическое развитие, рост уровня жизни населения и благосостояние нации.

Налогообложение стран, как один из основных показателей развития бизнеса, отражает позиции в рейтинге Всемирного банка на 2011 год следующим образом: РК - 39 место, РФ – 105 место, РБ – 183 место. Тематическая категория «налогообложение» в докладе Всемирного банка включает следующие показатели: количество налоговых платежей, время на подготовку и подачу налоговых деклараций и уплату налогов, общая сумма налогов как доля от прибыли до выплаты всех ложащихся на компанию налогов[4].

В связи с унификацией косвенных и прямых налогов будут определены новые подходы в разработке национальных налоговых законодательств. Прежде всего, в этих условиях подвергается к значительным изменениям механизм взимания косвенных налогов. Без гармонизации ставок налога на добавленной стоимости и таможенных пошлин невозможно осуществить унификацию налоговых систем. Наибольшие успехи достигнуты странами-участницами ЕС в области НДС. Сегодня, не говоря о мировой системе налогов, нет единого подхода в применении ставок НДС в рамках ЕврАзЭС.

К примеру, ставки НДС в России 18, 10 и 0%, в Белоруссии – 20, 10 и 0%, в Казахстане – 12 и 0%[5, 54]. В то время как в  ЕС стандартные ставки НДС варьируются от 15% (Кипр) до 25%(Дания, Швеция). Но при этом отлажен общий механизм взимания НДС для стран-участниц ЕС. Внутри Евросоюза с 1997 года НДС взимается в стране – изготовителе товара, а поставки в другую страну – член ЕС по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны. Дополнительная  унификация  достигается  путем  выравнивания  ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15%. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5%. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, освобождаются от НДС.

 В рамках ЕС для отслеживания поступления НДС в условиях его унификации создается система клиринговых палат, которая через систему национальных казначейств обеспечивает контроль над суммой поступления НДС. С целью свободного перемещения подакцизных товаров с целью через границы ЕС, предполагается создание системы таможенных складов в странах-членах ЕС. Б. Ж. Ермекбаева в своей работе отмечает, что данный опыт по стран ЕС по взиманию НДС является наиболее интересным и приемлемым.

Гармонизация не предполагает просто создание всевозможных организаций, органов при организациях в сфере налогообложения и решения «налоговых» вопросов, а обеспечение их взаимодействия, сотрудничества и обмена информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства, организации взаимодействия с аналогичными службами других интеграционных объединений; не просто создание каких-то актов, документов, соглашений, а правильное, эффективное и своевременное их использование.

 

Список литературы:

  1. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.
  2. Екменбаева Б.Ж. Проблемы гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭС //Сборник КазНУ имени аль-Фараби.
  3. http://www.evrazes.com/docs/view/341 Официальный сайт ЕврАзЭС
  4. Иванова Л.О. Интеграция стран в противовес налоговой конкуренции. Опубликовано: rusnauka.com/4_SND_2011/Economics/3_79383.doc.htm
  5. Вестник КазНУ. Серия экономическая. №5(81) 2010г. Алматы. ISSN 1563-0358
  6. Решение № 75 Интеграционного Комитета Евразийского Экономического Сообщества об основных принципах гармонизации налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС (принято в г. Москве 05.04.2002)
Фамилия автора: Назарова А.
Теги: Налоги
Год: 2011
Город: Астана
Категория: Юриспруденция
Яндекс.Метрика