Другие статьи

Цель нашей работы - изучение аминокислотного и минерального состава травы чертополоха поникшего
2010

Слово «этика» произошло от греческого «ethos», что в переводе означает обычай, нрав. Нравы и обычаи наших предков и составляли их нравственность, общепринятые нормы поведения.
2010

Артериальная гипертензия (АГ) является важнейшей медико-социальной проблемой. У 30% взрослого населения развитых стран мира определяется повышенный уровень артериального давления (АД) и у 12-15 % - наблюдается стойкая артериальная гипертензия
2010

Целью нашего исследования явилось определение эффективности применения препарата «Гинолакт» для лечения ВД у беременных.
2010

Целью нашего исследования явилось изучение эффективности и безопасности препарата лазолван 30мг у амбулаторных больных с ХОБЛ.
2010

Деформирующий остеоартроз (ДОА) в настоящее время является наиболее распространенным дегенеративно-дистрофическим заболеванием суставов, которым страдают не менее 20% населения земного шара.
2010

Целью работы явилась оценка анальгетической эффективности препарата Кетанов (кеторолак трометамин), у хирургических больных в послеоперационном периоде и возможности уменьшения использования наркотических анальгетиков.
2010

Для более объективного подтверждения мембранно-стабилизирующего влияния карбамезапина и ламиктала нами оценивались перекисная и механическая стойкости эритроцитов у больных эпилепсией
2010

Нами было проведено клинико-нейропсихологическое обследование 250 больных с ХИСФ (работающих в фосфорном производстве Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции)
2010


C использованием разработанных алгоритмов и моделей был произведен анализ ситуации в системе здравоохранения биогеохимической провинции. Рассчитаны интегрированные показатели здоровья
2010

Специфические особенности Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции связаны с производством фосфорных минеральных удобрений.
2010

Проблемы государственного контроля при трансфертном ценообразовании в Казахстане и пути их решения

Трансфертное ценообразование это объективное явление, появившееся вследствие де­централизации, представляющее торговлю внутри организации между её структурными под­разделениями. Система трансфертного ценообразования создаётся для минимизации транзак-ционных издержек. Система трансфертного ценообразования так же позволяет эффективно управлять организацией, распределять ресурсы, вырабатывать стратегические решения.

Проблема совершенствования законодательства в данной сфере заключается в том, что вопросы трансфертного ценообразования являются настоящим камнем преткновения во взаимоотношениях налогоплательщиков и уполномоченных органов. Неурегулированность данного вопроса является в некоторой степени препятствием на пути формирования системы эффективной международной торговли и в некоторых случаях создает предпосылки для двойного налогообложения при экспорте казахстанских товаров. 

Основными спорными вопросами являлись применения источников информации, дифференциал (статьи и ставки расходов, связанных с доставкой товара до соответствующих рынков), а также применении метод определения рыночной цены. Как известно, с 1 января 2009 года вступил в силу новый Закон РК «О трансфертном ценообразовании». Данный Закон направлен на регулирование общественных отношений, а не установление меры [1].

При этом в Законе есть отдельные положительные направления это диапазон цен, также в новом законе расширенно определение дифференциала, т. е. размер корректировки, используемый для приведения цены сделки или цены из источников информации в сопоставимые экономические условия, в том числе существуют трудности с которыми столкнуться налогоплательщики, согласно новому закону, дифференциал учитывается при определении рыночной цены в случае своевременного и обоснованного предоставления информации по мониторингу сделок. При этом возникают такие сложности, как невозможность предоставления дифференциала в ходе проведения мониторинга сделок в связи с отсутствием данных документов у казахстанских предприятий - для его сбора нужно будет определенное количество времени.

На мировых рынках не может существовать только одна цена, она варьирует в зависи­мости от места положения торгов, доставки и многих других фактов. Наши Казахстанские предприятия не реализуют свою продукцию на мировых биржах, т.е. осуществляют поставки на условиях ФОБ, ДАФ и т.д., которое в последствие покупателем поставляется на мировые рынки. К примеру, Казахстанский экспортер реализуется нефть на условиях ФОБ (Актау), далее риски по товары переходят покупателю, который может ее реализовать ее в любом направлении, т. е. в Иран, Баку и Махачкалу, при этом у каждого направления существует своя методика определения рыночной цены в зависимости от рынка поставки. Для Иранского направления используются мировые цены нефти DUBAI, для Европейского направления используются мировые цены нефти BRENT. В связи с вводом диапазона цен, при расчете рыночной цены на условиях ФОБ Актау, можно будет использовать мировые цены DUBAI и BRENT. Налоговыми органами при определении рыночной цены будет учитываться существующий диапазон цен, т.е. рыночная цена на условиях ФОБ Актау будет определяться в диапазоне цен между рыночной ценой от DUBAI и BRENT.

Потери государственного бюджета Республики Казахстан возникают в связи с тем, что компании (и в первую очередь компании-недропользователи), оперирующие в Казахстане, используют трансфертные цены с целью минимизации налоговых платежей в республике.

Государственный контроль при применении трансфертных цен осуществляют налоговые и таможенные органы Республики Казахстан посредством:

  • -  мониторинга указанных в «Законе о трансфертных ценах сделок»;
  • -  предварительного согласования с налогоплательщиками условий сделок, объективно влияющих на отклонение цен;
  • -  налоговой проверки по вопросам отклонения цены сделки от рыночной цены;
  • -  корректировки объектов налогообложения.

Согласно действующему законодательству, к товарам, сделки с которыми подлежат мониторингу, относятся:

  1. -  нефть и нефтепродукты;
  2. -  нефтяные газы;
  3. -  цветные металлы;
  4. -  черные металлы;
  5. -  драгоценные металлы;
  6. -  руды и концентраты;
  7. -  продукты неорганической химии;
  8. -  хлебные злаки;
  9. -  хлопок;
  10. -  автотранспортные средства;
  11. -  сахар.

Взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказывать влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Налоговые органы могут начис­лить следующие налоги при корректировке, проводимой в связи с применением трансферт­ных цен:

  • -  КПН;
  • -  НДС и акцизы, в случае сделок с подакцизными товарами;
  • -  Роялти и налог на сверхприбыль (у недропользователей);
  • -  Таможенные платежи;
  • -  Соответствующие штрафы и пени.

Ключевым вопросом в процессе государственного контроля при применении трансфертных цен является процедура определения рыночной цены на экспортируемые (импортируемые)   товары   (работы,   услуги).  

Казахстанские   уполномоченные органы традиционно используют для этого три метода:

  • -  Метод сопоставимой неконтролируемой цены;
  • -  Метод «затраты плюс»;
  • -  Метод цены последующей реализации.

Наиболее широко используется метод сопоставимой неконтролируемой цены (СНЦ). Метод СНЦ применяется при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (при их отсутствии - однородным) товарам (работам, услугам) и устанавливает рыночную цену, исходя из цен на идентичные (при их отсутствии -однородные) товары (работы, услуги), проданные при сопоставимых условиях покупателю, не связанному с продавцом. Иными словами это принято называть принципом «вытянутой руки», т. е. сопоставления сделки между зависимыми и независимыми компаниями.

Когда независимые компании взаимодействуют друг с другом, условия их коммерческих и финансовых отношений определяются рыночными факторами, т.к. независимый продавец обычно хочет продать подороже, а независимый покупатель купить подешевле, т.е. рыночная цена определяется исходя из спроса и предложения. Когда же зависимые компании взаимодействуют друг с другом, то на их коммерческие и финансовые отношения не могут влиять непосредственно внешние рыночные факторы, хотя зависимые компании часто стремятся моделировать рыночную динамику. Методы «затраты плюс» или «цены последующей реализации» могут быть применены при отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (при их отсутствии - однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности источников информации [2].

При методе «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки. При этом учитываются подтверждаемые прямые и косвенные затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется так, чтобы обеспечить среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму рентабельности.

В свою очередь метод «цены последующей реализации», при котором рыночная цена товара (работы, услуги) определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемых затрат (расходов), понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его наценки. Наценка определяется так, чтобы обеспечить среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму рентабельности.

Вообще, в международной практике трансфертные цены - это цены, используемые в сделках между ассоциированными, связанными компаниями, Само по себе наличие факта, что сделка происходит между связанными компаниями - ни в коей мере не говорит, что уже изначально цена должна не соответствовать рыночной и то, что стороны, участвующие в сделке, нарушили закон или недоплатили налоги. На самом деле в сделках между связан­ными компаниями ничего плохого нет, потому что многие компании сейчас имеют очень обширный бизнес по всему миру, и неизбежно, что они продают и покупают товары, работы или услуги внутри группы. Что касается казахстанского закона, то здесь прямо в определе­ниях говорится, что трансфертная цена - это та цена, которая отклоняется от объективно формирующейся рыночной цены. То есть уже изначально понятию «трансфертная цена» дается негативная окраска [3].

Доказательство того, что сделки осуществлены по рыночным ценам, зачастую является непростой задачей для налогоплательщика. Чтобы налогоплательщику доказать, что он применяет рыночные цены, он должен предоставить документы по всем составляющим цены, включая транспортные и другие расходы, связанные с реализацией. Если такие расхо­ды несет покупатель - независимая компания, то получить эти документы невозможно по той причине, что такие расходы являются коммерческой тайной независимой компании. Получается замкнутый круг - налоговые органы требуют документы, которые налогопла­тельщики представить не имеют возможности и отсюда штрафные санкции и другие много­численные проблемы для налогоплательщика. В то же время эти «трудности» эффективно решаются процедурами, предусмотренными ОСЭР и международными стандартами финан­совой отчетности. Так, в разделе «документация» рекомендаций ОЭСР по трансфертному ценообразованию предусмотрено, что каждый налогоплательщик должен иметь информацию о взаимозависимых компаниях-партнерах, участвующих в контролируемых сделках и при необходимости предоставить ее налоговым органам. Международные стандарты финансовой отчетности также требуют раскрытия зависимости компаний. Следует отметить, что налогоплательщики несут полную ответственность за скрытие данных о зависимых сторонах и правильное составлении финансовой отчетности. Кроме того, налоговые органы всегда могут воспользоваться правом получения информации, связанной с зависимостью компаний в соответствии с налоговыми конвенциями (Казахстан в настоящее время заключил конвен­ции с 37 странами). Поэтому риск, связанный с установлением зависимости компаний и соответственно злоупотреблением трансфертным ценообразованием, является управляемым.

Еще одна важная проблема в вопросах государственного регулирования трансфертного ценообразования заключается в процессе определения рыночной цены.

Налоговики и таможенники попытались максимально облегчить себе задачу, устанавливая рыночную цену на различные товары из каких-то международных источников, деловых изданий и дайджестов. Однако цены реальных сделок могут существенно отличаться от биржевых котировок. Транспортные издержки, качество товара, потери при транспортировке - все это может сказываться на цене, но налоговики зачастую это не учитывают, особенно если такие расходы несет покупатель, и, видя в этом подвох, стараются доначислить фиктивные налоговые обязательства.

Вообще трансфертное ценообразование - это важный аспект для нашей страны, посколь­ку наша страна вывозит на экспорт ресурсы. Очень много материалов проверок тех, которые приносят пользу бюджету, мы делаем большие доначисления. Трансфертное ценообразова­ние тоже эволюционирует, и мы сейчас в рамках уже специального заседания в новом парла­менте будем вновь обсуждать поправки к новому закону о трансфертном ценообразовании.

В условиях подготовки к вступлению Республики Казахстан во Всемирную торговую организацию обеспечение гармонизации законодательства, касающегося внешнеторговой деятельности, является одним из важных условий повышения конкурентоспособности государства. В этой связи видится логичным приведение норм законодательства о трансфертном ценообразовании в соответствие с международными стандартами, коими принято считать рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития [4].

Для этого считаем целесообразным:

В первую очередь корректировка законодательства должна касаться прекращения контроля уполномоченными  органами  сделок,  заключаемых несвязанными сторонами (исключение должно быть сделано для компаний/лиц, зарегистрированных/проживающих в директориях с льготным режимом налогообложения). Бремя доказывания связанности должно быть возложено на уполномоченные органы. Одновременно ответственность за сокрытие информации о связанных сторонах должна быть повышена.

Уполномоченным органам следует активизировать работу по подписанию с коллегами из государств, являющихся внешнеторговыми партнерами Казахстана, соглашений о сотрудни­честве в целях противодействия уклонению от уплаты налогов крупных налогоплательщиков (в первую очередь недропользователей), в том числе путем манипуляции ценами на экспортируемые (импортируемые) товары (работы, услуги).

Уполномоченным органам целесообразно повысить эффективность контроля не только за экспортом товаров (работ и услуг), но и за их импортом. По оценке экспертов, в настоящее время этот контроль осуществляется недостаточно эффективно.

Необходимо разработать четкие критерии оценки рыночной стоимости работ, услуг, нематериальных активов, покупаемых и продаваемых казахстанскими налогоплатель­щиками, с целью пресечения попыток ухода от налогов.

В законодательство о трансфертном ценообразовании необходимо ввести положение, позволяющее заключать предварительные соглашения по применению трансфертного ценообразования. Целями таких соглашений должны быть: содействие в создании предсказуемого администрирования трансфертного ценообразования; повышение налоговой культуры; содействие в борьбе с уклонением от налогообложения.

 

  1. Закон Республики Казахстан от 1 января 2009 года «О трансфертном ценообразовании»;
  2. Материалы первого Казахстанского налогового форума «Состояние налоговой системы на современном этапе развития Республики Казахстан: проблемы и пути их решения». - Алматы, 2006.
  3. Сборник докладов «Актуальные вопросы применения налогового законодательства и законодательства о трансфертном ценообразовании при разрешении споров с участием недропользователей». - Алматы, 2006.
  4. Различия в применении трансфертного ценообразования в Казахстане и международной практике (А.Накипов, 2006 год).

Разделы знаний

Архитектура

Научные статьи по Архитектуре

Биология

Научные статьи по биологии 

Военное дело

Научные статьи по военному делу

Востоковедение

Научные статьи по востоковедению

География

Научные статьи по географии

Журналистика

Научные статьи по журналистике

Инженерное дело

Научные статьи по инженерному делу

Информатика

Научные статьи по информатике

История

Научные статьи по истории, историографии, источниковедению, международным отношениям и пр.

Культурология

Научные статьи по культурологии

Литература

Литература. Литературоведение. Анализ произведений русской, казахской и зарубежной литературы. В данном разделе вы можете найти анализ рассказов Мухтара Ауэзова, описание творческой деятельности Уильяма Шекспира, анализ взглядов исследователей детского фольклора.  

Математика

Научные статьи о математике

Медицина

Научные статьи о медицине Казахстана

Международные отношения

Научные статьи посвященные международным отношениям

Педагогика

Научные статьи по педагогике, воспитанию, образованию

Политика

Научные статьи посвященные политике

Политология

Научные статьи по дисциплине Политология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Психология

В разделе "Психология" вы найдете публикации, статьи и доклады по научной и практической психологии, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. В своих работах авторы делают обзоры теорий различных психологических направлений и школ, описывают результаты исследований, приводят примеры методик и техник диагностики, а также дают свои рекомендации в различных вопросах психологии человека. Этот раздел подойдет для тех, кто интересуется последними исследованиями в области научной психологии. Здесь вы найдете материалы по психологии личности, психологии разивития, социальной и возрастной психологии и другим отраслям психологии.  

Религиоведение

Научные статьи по дисциплине Религиоведение опубликованные в Казахстанских научных журналах

Сельское хозяйство

Научные статьи по дисциплине Сельское хозяйство опубликованные в Казахстанских научных журналах

Социология

Научные статьи по дисциплине Социология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Технические науки

Научные статьи по техническим наукам опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физика

Научные статьи по дисциплине Физика опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физическая культура

Научные статьи по дисциплине Физическая культура опубликованные в Казахстанских научных журналах

Филология

Научные статьи по дисциплине Филология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Философия

Научные статьи по дисциплине Философия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Химия

Научные статьи по дисциплине Химия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Экология

Данный раздел посвящен экологии человека. Здесь вы найдете статьи и доклады об экологических проблемах в Казахстане, охране природы и защите окружающей среды, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. Авторы рассматривают такие вопросы экологии, как последствия испытаний на Чернобыльском и Семипалатинском полигонах, "зеленая экономика", экологическая безопасность продуктов питания, питьевая вода и природные ресурсы Казахстана. Раздел будет полезен тем, кто интересуется современным состоянием экологии Казахстана, а также последними разработками ученых в данном направлении науки.  

Экономика

Научные статьи по экономике, менеджменту, маркетингу, бухгалтерскому учету, аудиту, оценке недвижимости и пр.

Этнология

Научные статьи по Этнологии опубликованные в Казахстане

Юриспруденция

Раздел посвящен государству и праву, юридической науке, современным проблемам международного права, обзору действующих законов Республики Казахстан Здесь опубликованы статьи из научных журналов и сборников по следующим темам: международное право, государственное право, уголовное право, гражданское право, а также основные тенденции развития национальной правовой системы.