Принципы, качественные характеристики финансовой отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению

В ст.5 Закона Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указаны принципы и основные качественные характеристики финансовой отчетности. Базовым, первым принципом составления финансовой отчетности является принцип начисления. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» подчеркнуто, что «предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств» [1, с.6]. Этот принцип обеспечивается признанием результатов хозяйственной деятельности организации или предпринимателя, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения, независимо от времени оплаты, т. е. от того, когда поступили или были переданы денежные средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете, и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацией о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Вторым принципом составления финансовой отчетности является непрерывность. «При подготовке финансовой отчетности, - указывается в МСФО (IAS) 1, - руководство должно оценить способность предприятия продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство либо намеревается ликвидировать предприятие или прекратить его торговую деятельность, либо вынужденно действовать подобным образом в силу отсут­ствия реальных альтернатив. Если руководство, в ходе оценки располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которая может вызвать 

серьезные сомнения в способности предприятия непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, то такая неопределенность должна быть раскрыта в отчетности. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывной деятельности, то этот факт должен быть раскрыт в отчетности вместе с основной, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также причиной, по которой предприятие считается неспособным непрерывно продолжать свою деятельность [1, с.6]. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности является:

  • -   понятность;
  • -   уместность;
  • -   надежность;
  • -   сопоставимость.

Информация, представляется в финансовой отчетности, должна быть понятной пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой, прозрачной и ясной, построена наглядно, в доступной для понимания каждому пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание понять информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать решения прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Информация может быть уместной, но не надежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Чтобы информация была полезной, она должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво представленную.

Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой отчетности, являет­ся сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить определенные тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно производиться последовательно в соответствии с выбранной учетной политикой.

Нами раскрыта сущность основных качественных характеристик финансовой отчетности. Их обеспечение невозможно без соблюдения требований, которые предъявляются к составлению финансовой отчетности. Этими требованиями являются:

  • -   обязательность и своевременность её составления и представления;
  • -   единство форм и методики составления отчетности;
  • -   учет существенности и значимости информации;
  • -   правдивость, объективность, нейтральность, осмотрительность, достоверность и полнота;
  • -   экономичность, рациональность, преемственность и последовательность. Рассмотрим   содержание   этих   требований,    многие   из    которых   раскрыты в
  • опубликованных статьях авторов [2, с.38-40].

Обязательность и своевременность составления и представления отчетности. В соответ­ствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету все хозяйствующие субъекты обязаны составлять финансовую отчетность и представлять её собственникам в соответствии с учредительными документами, органами государственной статистики РК по месту регистрации и органам государственного контроля и надзора РК по месту регистрации и органам государственного контроля и надзора РК в соответствии с их компетенцией не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Представление отчетности к указанному сроку необходимо для быстрого исправления выявленных недостатков, своевременного принятия действенных мер по дальнейшему улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность, представленная с опозданием, превращается в архивный материал, негодный для оперативного руководства и контроля. Если отчетность откладывается до тех пор, пока все аспекты будут известны, даже очень надежная информация может принести мало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения без необходимых им данных.

Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить её надежность.

Важным требованием является единство форм и методики составления отчетности. В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций в области маркетинговой, производственной и коммерческой деятельности универсальны. Международными стандар­тами финансовой отчетности установлены ее единые формы и порядок их заполнения для всех хозяйствующих субъектов, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Унификация в методах ведения учета и составления отчетности нужна для правильного отражения хозяйственных процессов, происходящих в отдельных организациях, и для сводок учетных показателей. При отсутствии этого единообразия невозможно получить сводные данные по объединению, отрасли и всему народному хозяйству.

Как уже отмечалось выше, финансовая отчетность должна быть полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Для того, чтобы она была полезной, необходимо учитывать существенность отраженной в ней информации. «Информация считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности» [3, с.180].

Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статей или их сочетание являются определяющим фактором.

Примеры существенных ошибок:

  • -   результаты существенных просчетов;
  • -   ошибки при применении учетной политики;
  • -   результат искажения информации.

С существенностью тесно связано требование значимости, суть которого заключается в том, что принятии пользователями финансовой отчетности тех или иных решений она должна быть значима в смысле оказания им помощи в оценке прошлых, настоящих или будущих событий. Информация может повлиять на принятие решения, если она имеет прогнозную ценность.

Финансовая отчетность должна быть правдивой, точной, достоверной, нейтральной и объективной.

Правдивой является отчетность, составленная на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости финансовой отчетности - обоснование её показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, соответствующими расчетами и инвентаризацией.

Правдивость финансовой отчетности определяется полной и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены докумен­тами, то отчетность не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документов отпуска материалов на производство либо списание разного рода расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продук­ции и суммы валовой прибыли. Поэтому руководство организации должно предъявлять к оперативным работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию, которая должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, те отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за каждый период и сальдо на конец отчетного периода. На основании этих сальдо составляется бухгалтерский баланс.

Непременное условие правдивости финансовой отчетности перед ее составлением - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Отчетность оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны соответствующие расчеты (например, расчеты по начислению амортизации нематериальных активов и износа основных средств, образованию соответствующих резервов и т.д.) и качественнее проведена инвентаризация имущества.

В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм нормативными документами предусмотрены обязательное проведение инвентаризации активов и источников их образования, основными целями которой является: выявление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Таким образом, для обеспечения надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы обязательства и капитал организации, отвечающие критериям признания.

Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их существенность и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности, однако, при этом могут существовать соглашения, гарантирующая продавцу сохранения права пользования экономическими выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.

Под объективностью финансовой отчетности понимают соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность должна отражать действительное финансовое положение организации на дату составления отчетности, итоги и результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Понятность «объективность» и «правдивость» не является однозначными. Отчетность может быть правдивой, но необъективной, те нереальной.

Для обеспечения надежности информации, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.

Составляя финансовую отчетность, организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность -это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть   завышены,   а   обязательства   и   расходы   -   занижены.   Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать  обязательства  или расходы.  В  данном  случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит качество надежности. Для обеспечения надежности информация должна быть достоверной.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая её точность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности может на её основании делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Достоверность - форма существования истины, обоснованной каким-либо способом, например, экспериментом или неопровержимым логическим доказательством. В приложении к финансовой отчетности используются эти взаимосвязанных критерия достоверности приведенных в ней данных:

  • -   отчет велся в строгом соответствии с действующими нормативными активами;
  • -   имеются оправдательные документы для всех операций;
  • -   отчетность составления по данным первичных документов, учетных регистров и жур­налов без каких-либо изъятий.

Сущность требования полноты заключается в том, что все хозяйственные операции, совершенные в отчетном периоде, должны быть полностью отражены в учете и обобщены в отчетности. Упущения могут провести к искажению информации, а составленная на её основе финансовая отчетность будет недостоверной и необъективной.

Требование экономичность означает, что расходы по составлению финансовой отчетности должны быть минимальными. Экономичность достигается за счет сокращения показателей отчетности без ущерба качества отчетных данных, унификации и структуризации форм отчетности и применения средств механизации при её составлении.

Рациональность означает оптимальность построения отчетности, устранение дублирования, её связь с текущим бухгалтерским учетом.

Преемственность отчетность в организации выражается в том, что каждая последующая отчетность должна вытекать из предыдущей. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это по сути есть один и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени.

Требования последовательности означает соблюдение организацией выбранной учетной политики. Она должна приниматься ею последовательно от одного отчетного периода к дру­гому, те принятая методология и выбранные учетные методы не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские причины для их изменения. Если за отчетный период прои­зошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их в примечании с указанием причин, а если они привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то следует сделать оценку последствий таких изменений. Пользователи финансовой отчетности должны быть своевременно извещены о вносимых изменениях в учетную политику. При этом характер и экономическое обоснование замены должны быть оговорены в примечаниях к финансовой отчетности. Обоснование должно объяснить, почему новому методу учета отдано предпочтение. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать её данные за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации.

Таковы, на наш взгляд, основные требования, предъявляемые к финансовой отчетности. Соблюдение этих требований, принципов и качественных характеристик финансовой отчетности позволит руководству организации обеспечить её пользователей достоверной и объективной информацией для принятия ими правильных управленческих и экономических решений.

 

  1. Галузина С.М. Международный учет и аудит /С. М. Галузина; С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. - СПб.: Питер, 2006.- 272 с. - (Краткий курс).
  2. Международные стандарты финансовой отчетности. - БИКО, 2008г 
  3. 3. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. -288с. (Высшее образование).
Фамилия автора: О.Ю. Когут
Год: 2011
Город: Алматы
Категория: Экономика
Яндекс.Метрика