Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

Сегодня, финансовый результат деятель­ности предприятия служит своего рода по­казателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хо­зяйствования любое предприятие заинтересо­вано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря ве­личине этого показателя предприятие способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, рабо­тающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и прочее [2]. Состояние финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые за­висят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

Финансовые результаты деятельности опре­деляются, прежде всего, качественными показа­телями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, по­скольку, как правило, основную массу в соста­ве финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг). Финансовый результат представляет собой при­рост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в про­цессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета финан­совый результат деятельности предприятия -это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предпри­ятия и характеризует уровень его успеха или не­успеха [3].

В общем случае финансовые результаты де­ятельности коммерческих организаций можно подразделить на:

  1. финансовые результаты от обычных ви­дов деятельности;
  2. финансовые результаты от прочей де­ятельности (операционные и прочие доходы и расходы).

Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступле­ния или значительную прибыль и носящие си­стематический характер, относятся к обычным видам деятельности.

Финансовым результатом от обычных ви­дов деятельности является прибыль (убыток) от операции, являющихся предметом деятельности данной организации. Он исчисляется как разни­ца между доходами (за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязатель­ных платежей) и расходами от обычных видов деятельности.

Финансовый результат от прочей деятельно­сти представляет собой результат по всем опе­рациям организации, отличным от ее обычной хозяйственной деятельности.

Доходы, получаемые от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности, и от участия в устав­ных капиталах других организаций, когда это не является предметом обычной деятельности предприятия, относятся к операционным дохо­дам.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными фак­торами являются отраслевая принадлежность, характер деятельности, видов доходов и расхо­дов, условия получения и возникновения [3].

Формирование финансовых результатов мо­жет осуществляться по различным направлени­ям. Однако новым Типовым планом счетов по его применению выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и по­строения на их основе систему учета.

Превышение доходов над расходами означа­ет прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение иму­щества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде при­были или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала органи­зации.

В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли, два из которых с услов­ными названиями «экономический» и «бухгал­терский» можно рассматривать как базовые [2]. Суть первого подхода заключается в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистых активов организации, а второго - в ее расчете как разница между доходами и за­тратами (расходами) фирмы, относимыми к от­четному периоду.

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

Каждое предприятие, прежде всего, чем на­чать производство, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Следователь­но, получение прибыли - это непосредственная цель предприятия.

Прибыль - особый система­тически воспроизводимый ресурс коммерче­ского предприятия, конечная цель развития его бизнеса. Сущность рассматриваемой экономи­ческой категории заключается в том, что необхо­димый уровень прибыли - это [2]:

  1. главный источник возрастания рыноч­ной стоимости предприятия;
  2. индикатор кредитоспособности;
  3. главный интерес собственника, посколь­ку он обеспечивает возможность возрастания каптала и бизнеса;
  4. индикатор конкурентоспособности пред­приятия при наличии стабильного и устойчи­вого уровня прибыли;
  5. гарант выполнения организацией сво­их обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей об­щества.

Значительное количество показателей, ха­рактеризующих финансовые результаты дея­тельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Раз­личия в назначении показателей затрудняют вы­бор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлет­воряют его потребности в информации о реаль­ном состоянии данного предприятия [1].

Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной книги. Теория учета знает следу­ющие варианты:

  1. как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финан­совый результат;
  2. как только закончится производствен­ный цикл, закрываются счета и фиксируется фи­нансовый результат;
  3. как только наступит определенная ка­лендарная дата, вводится промежуточный фи­нансовый результат за все время работы фирмы.

То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельно­сти, согласно которому при ведении бухгалтер­ского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей дея­тельности и будет функционировать нормально. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов - ус­ловно выделяемых отрезков времени, по истече­нии которых составляется бухгалтерская отчет­ность.

Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило опре­деления доходов и расходов. «Неправильное определение их величины приводит к искаже­нию показателей их стоимости и, как следствие, к неправильному исчислению финансовых ре­зультатов всей деятельности организации» [1].

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бух­галтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на рас­крытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата.

Приведенный алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризую­щие его элементы:

  1. валовая прибыль;
  2. прибыль/убыток от продаж;
  3. прибыль/убыток до налогообложения;
  4. чистая прибыль (убыток) отчетного пе­риода [3].

Валовая прибыль - разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятель­ности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до нало­гообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая при­быль (нераспределенная прибыль)/(непокрытый убыток) представляет собой финансовый ре­зультат деятельности организации за определен­ный период [3].

Для выявления конечного финансового ре­зультата деятельности организации за отчетный период и обобщения информации о ее доходах и расходах предназначены следующие разделы типового плана счетов: Раздел 6 «Доходы», Раз­дел 7 «Расходы», а также счета 5600 «Итоговая прибыль (убыток)».

Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступле­ния (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов.

Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, фор­мирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, постав­ляемая рассматриваемой подсистемой, по ха­рактеру ее формирования и взаимосвязи может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

Конечная информация о собственно финан­совых результатах деятельности организации формируется на счетах 6010 «Доход от реализа­ции продукции и оказания услуг», 7010 «Себе­стоимость реализованной продукции и оказан­ных услуг», 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 5610 «Итоговая при­быль». В свою очередь уточняющая информа­ция, позволяющая пользователю корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах 1620 «Краткосрочные расходы буду­щих периодов», 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов», 4420 «Краткосрочные до­ходы будущих периодов», 5420 «Резерв на пере­оценку основных средств». Также к этой группе счетов относятся и счета отложенного налога на прибыль: 2800 «Отложенные налоговые акти­вы» и 4300 «Отложенные налоговые обязатель­ства» [3].

Вся необходимая конечная финансовая ин­формация содержится в отчетностях общего на­значения, которая предназначена для удовлетво­рения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворе­ния их особых информационных нужд. Финан­совая отчетность общего назначения включает отчеты, которые представляются отдельно или в составе иного официального документа, такого, как годовой отчет или проспект эмиссии.

Финансовая отчетность представляет со­бой структурированное отображение финан­сового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление ин­формации о финансовом положении, финансо­вых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими эконо­мических решений. Финансовая отчетность так­же показывает результаты управления ресурса­ми, доверенными руководству предприятия.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

  1. бухгалтерский баланс;
  2. отчет о прибылях и убытках;
  3. отчет о движении денежных средств;
  4. отчет об изменении в собственном капи­тале;
  5. примечания, состоящие из краткого об­зора основных принципов учетной политики и прочих пояснений к отчетности [4].

Порядок составления финансовой отчетно­сти и дополнительные требования к ней уста­навливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Второй составляющей бухгалтерской от­четности является отчет о прибылях и убыт­ках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и до­стоверную информацию о деятельности органи­зации, то есть отражать основные финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках является од­ной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое поло­жение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансо­вые результаты.

К принципам отчета о доходах и расходах в первую очередь следует отнести:

  • соблюдение критериев признания дохо­дов и расходов;
  • соблюдение классификации доходов и расходов;
  • принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчет­ными периодами;
  • принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от ис­пользования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет [4].

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

  1. экономические - характеризующие фи­нансовые результаты хозяйственной деятельно­сти;
  2. стимулирующие - проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
  3. формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Этот отчет динамический аспект деятель­ности предприятия, ее результаты и качество. Баланс является образцом, он выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот, которые, в конечном счете, станут издерж­ками и выручкой; инвестиций и оборотных фон­дов, необходимых для продолжения деятельно­сти и различных источников денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала. Од­нако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов.

Отчет о прибылях и убытках подготавли­вается в соответствии с требованием о том, что компания должна раскрыть свои доходы за определенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода.

Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, включаются в отчет о при­былях и убытках. Ниже приведем определения терминов, употребляемых в форме отчета № 2.

Доходы - это увеличение экономических вы­год в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала [4].

Доходы и расходы в соответствии с принци­пом начисления относятся к тому отчетному пе­риоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или вы­платы денег, связанных с этими фактами. Прин­цип начисления предполагает, что все хозяй­ственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтер­ского учета, а следовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денег. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсо­лютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показате­лей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчет­ный год, необходимо учитывать основные тре­бования, предъявляемые к составлению бухгал­терских отчетов [3].

При составлении отчета о прибылях и убыт­ках, должны быть обеспечены:

  • полнота отражения за отчетный пери­од всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;
  • тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдатель­ные документы или приравненные к ним техни­ческие носители информации;
  • правильность отнесения доходов и рас­ходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;
  • соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики [3].

Несоблюдение этих основных условий рас­сматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточ­но разнообразными и изменяться в связи с раз­витием рыночных отношений. Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой ак­тивности организации. Эта информация исполь­зуется для оценки деятельности организации.

Основные показатели формы №2 представ­лены в следующем порядке:

  1. Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);
  2. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);
  3. Валовая прибыль;
  4. Доходы от финансирования;
  5. Прочие доходы;
  6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг;
  7. Административные расходы;
  8. Расходы на финансирование;
  9. Прочие расходы;
  10. Доля прибыли/убытка организации, учи­тываемых по методу долевого участия;
  11. Прибыль (убыток) за период от продол­жаемой деятельности;
  12. Прибыль (убыток) от прекращенной дея­тельности;
  13. Прибыль (убыток) до налогообложения;
  14. Расходы по корпоративному подоходно­му налогу;
  15. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;
  16. Доля меньшинства;
  17. Итоговая прибыль (убыток) за период;
  18. Прибыль на акцию [3].

МСФО-1 (IAS) предусматривает, что назва­ния статей и число рубрик может меняться в зависимости от характера операций, проведен­ных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о фор­мировании финансовых результатов в отчетном периоде.

Принцип построения отчета прост. Начав сверху с «продаж» или «валового дохода», ком -пания вычитает издержки, разнесенные по ста­тьям, чтобы получить чистый доход (или чистые убытки) за период. Надо понимать, что "доход" не обязательно означает наличные деньги, пото­му как фирма может записать доход, когда она продаёт товары или услуги, независимо от того, когда получена фактическая оплата. Кроме того, издержки записываются в то время, когда ку­пленные активы фактически используются, а не когда за них реально заплачены деньги. Это раз­личие важно, поскольку компания, показываю­щая положительный доход в отчете о прибылях и убытках, все равно может обанкротиться, если у нее не хватает денежных средств для удовлет­ворения повседневных потребностей.

Отчет о финансовых результатах дает пред­ставление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможно­стях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. Отчетность выполняет важную функ­циональную роль в системе экономической ин­формации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объекта­ми хозяйствования.

Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.

При составлении отчета о прибылях и убыт­ках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чи­стой) прибыли (убытка) проводят с исчислени­ем промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убыт­ка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимо­сти продаж. Полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учет­ных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продук­ции и оказания услуг» в журнале - ордере №11, подраздела 6200 «Прочие доходы» в журнале ордере №12. Расходы, которые играют основ­ную роль при формировании конечного финан­сового результата, отражаются в разделе 7 «Рас­ходы» Рабочего плана счетов. Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход. При учете себестоимо­сти реализованной продукции применяют счета группы счетов 7000 «Себестоимость реализо­ванной продукции и оказанных услуг». К счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» могут быть открыты субсче­та по видам реализуемой готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предпри­ятием система субсчетов должна найти свое от­ражение в рабочем плане счетов и учетной по­литике предприятия.

Второй шаг - определение прибыли (убыт­ка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим резуль­татом, раскрытым на бухгалтерских счетах 6200 «Прочие доходы» и 7400 «Прочие расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределен­ной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятель­ности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на при­быль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций. Чаще всего в бухгалтерии на сум­му подоходного налога составляется следующая корреспонденция счетов: 

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». Кредит счета 1410 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспреде­ленного дохода (убытка) предназначен счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается при­быль или убыток отчетного года и счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» подраздела 5600, где обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период. На этот счет в течение от­четного периода списывают финансовый ре­зультат от обычных видов деятельности, а также от операционных и прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отра­жают задолженность перед бюджетом по корпо­ративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения [3].

Следует отметить, что чистый доход за от­четный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная про­цедура отражается в учете следующей корре­спонденцией счетов по Типовому плану счетов: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убы­ток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными доку­ментами».

Международные стандарты гласят, что если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельно­сти, таковы, что их раскрытие значимо для объ­яснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно. Регламент фор­мы не позволяет, а надо. И такую информацию следует представлять в форме отчетности, сна­чала в учетной политике, по итогам - в поясни­тельной записке.

В рыночной экономике главным мерилом эффективности работы предприятия является результативность. Понятие результативность складывается из нескольких важных составля­ющих финансово-хозяйственной деятельности предприятия [5].

Если баланс - это моментальная фотогра­фия финансовой структуры компании, то отчёт о прибылях и убытках отражает динамику опе­ративной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчёт может показать, на­сколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: «Сколько денег зарабатывает компа­ния?» И, что ещё более важно, он может обеспе­чить основу для прогноза будущей прибыли.

Отчет о прибылях и убытках является од­ной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое поло­жение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансо­вые результаты [3]. 

 

Литература

  1. Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия. - М: Инфра-М, 2005. - 264 с.
  2. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет, изд. - Алматы, 2008.
  3. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. -М.: Маркетинг, 2003. - 120 с.
  4. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) на русском языке версии 2012, официальный пере­вод. - Астана, 2012.
  5. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета. - Караганда, 2000. - 115 с.
Фамилия автора: О.Ю. Когут
Год: 2014
Город: Алматы
Категория: Экономика
Яндекс.Метрика