Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента

В статье рассматриваются проблемы государственного налогового регулирования как части государ­ственного налогового менеджмента. Определяются цель и задачи государственного налогового регу­лирования в связи с вмешательством государства в рыночную экономику в соответствии с принятой им концепцией экономического роста, рассматривается регулирующее воздействие налогов на эконо­мическую жизнь государства. Анализируются приемы и методы налогового регулирования. Подни­маются проблемы налоговых преференций, налогового сдерживания, налогового регулирования, сви­детельствующие о недостатках налогового механизма.

Налоги — экономическая категория, опосредующая процесс перераспределения стоимости в основном в денежной форме. Это определенная совокупность производственных (финансово-перераспределительных) отношений, формирующихся в процессе перевода финансовых ресурсов от корпоративных или индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, устанавливаемым законодательством.

Налоги занимают немаловажное место среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночных отношений нало­говая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Использование налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприни­мателей и организаций, независимо от их форм собственности, организационно-правовой формы и ведомственной подчиненности, При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая, таможен­ная деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих функций в социально-экономической сфере. За счет налогов фи­нансируются расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Сис­тема налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Создавая стабильное высокоразвитое общество с рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения, которая отвечала бы общест­венным интересам, формировала благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечи­вала развитие и безопасность государства, учитывала интересы отдельных групп населения.

В своем Послании народу Казахстана «Стратегия «Казахстан - 2050»: новый политический курс состоявшегося государства» Президент РК Н. А. Назарбаев отметил, что налоговая политика на биз­нес-уровне должна стимулировать внутренний рост и отечественный экспорт на внешние рынки, а на уровне граждан — их накопления, сбережения и вложения [1].

Сложность и многоаспектность налогов как экономического, финансового, социально-политического, правового и общественного явления обусловливают многофакторность процесса на­логообложения и определяют ряд его характерных особенностей: всеобщность и обязательность на­логообложения, преобладающая доля налоговых источников в доходах бюджетов различных уров­ней, все возрастающие финансовые потоки в масштабах государства и отдельных регионов и пред­приятий, необходимость выполнения сложных и трудоемких административных, планово-регулирующих и учетно-контрольных функций, связанных с налоговым администрированием, сложная и обособленная нормативно-правовая и информационно-технологическая база, принудительный характер налоговых платежей, жесткая система санкций и ответственность за невыполнение налого­вых обязательств.

Все это объективно выделяет управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части общей системы государственного финансового управления, делает налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования управления казахстанской экономикой.

Налоговый менеджмент — новая для Казахстана теоретическая и практическая область знаний, появившаяся на рубеже веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, и лишь впоследствии появились попытки теоретиче­ского обобщения и развития этой области знаний.

Рисунок 1. Налоговый менеджмент в системе налоговых отношений и организационно-налоговых категорий управления налоговым процессом на макроуровне [2]

Под воздействием процессов глобализации возрастает роль государственного налогового ме­неджмента в Казахстане. Несмотря на предполагаемую завершенность налоговой реформы, остаются нерешенными многие методологические вопросы. На фоне активизации налогово-бюджетного ре­формирования в стороне оказались проблемы управления неналоговыми доходами бюджета. Особую роль имеют методологические и научно-методические подходы к оценке эффективности системы государственного налогового менеджмента в разрезе выполняемых функций (организации, планиро­вания, регулирования и контроля) в соответствии с задачами Программы индустриально-инновационного развития Казахстана и с учётом достижений экономической науки и мирового опыта.

Государственный налоговый менеджмент — это целенаправленный процесс, целью которого яв­ляется некоторое количественное и качественное состояние экономики, которое достигается в опре­деленный период времени путем заданного воздействия на систему налогов и налогообложения.

Налоговый менеджмент в целом с теоретико-практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем всей структуры элементов налогового механизма. Все его слагаемые: планирование,регулирование и контроль — основа управленческих действий профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д., что позволяет организовать рациональ­ную систему налогового менеджмента, распространить его на весь налоговый механизм.

Одним из важнейших факторов стабильности налогового управления является поддержание оп­тимального баланса налогообложения. Налоговые поступления составляют значительную долю до­ходной части государственного бюджета Республики Казахстан.

Структура поступлений в государственный бюджет налогов и платежей в 2013 г. показывает, что значительную долю налоговых поступлений в государственном бюджете занимает корпоративный подоходный налог. Так, в 2008 г. он составил 32,7 % всех поступлений, в 2009 — 28,9 %, в 2010 — 28,5 %, в 2011 — 26,4 %, в 2012 г. — 25,4 %, в 2013 г. — 19,7 %.

На втором месте по размерам поступлений — налог на добавленную стоимость. В 2008 г. его удельный вес в общем объёме налоговых поступлений составил 22,7 %, в 2009 — 23,2 %, в 2010 — 23,1 %, в 2011 — 21,7 %, в 2012 г. — 22,3 %, в 2014 г. — 40,4 %.

Индивидуальный подоходный налог составил 9,5 % структуры налоговых поступлений в 2008 г. В 2009 г. этот показатель вырос до 12,1 %, а в 2010 г. снова снизился до 10,6 %, в 2011 г. — до 9,4 % и в 2012 г. вновь поднялся до 10,7 %, в 2013 г. составил 29,4 % [3].

Государственный налоговый менеджмент представляет собой систему взаимосвязанных и взаи­модействующих блоков и подсистем: налогового администрирования, налогового планирования, на­логового регулирования, налогового контроля (см. рис. 2).

Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма, основная деятель­ность которого заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Государственное налоговое регулирование — один из наиболее мобильных элементов государ­ственного налогового менеджмента. Оно представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответст­вии с принятой им концепцией экономического роста [4; 53].

Налоговое регулирование — совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет повышения или понижения общего уровня налогообложения. Это ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на при­быль, косвенных налогов, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит»), разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность.

Основу налогового регулирования составляет система экономических мер оперативного вмеша­тельства в ход выполнения налоговых обязательств. Методы налогового регулирования являются со­ставными элементами научно обоснованной налоговой концепции, принимающей при утверждении парламентом страны характер законодательной нормы, обязательной для исполнения.

Особенностями налогового регулирования являются: наличие четкой макроэкономической стра­тегии и осознанное воздействие на экономику, непрерывное в своем развитии и относительно посто­янное во времени. Оно охватывает не отдельные предприятия или сферы воздействия, а всю эконо­мику в целом, во всем многообразии ее форм.

С помощью налогового регулирования государство влияет на структуру общественного воспро­изводства, создавая необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее приори­тетных отраслях, определяющих научно-технический прогресс (предоставление налоговых префе­ренций преимущественно тем фирмам, которые действуют в рамках принятых государственных эко­номических программ).

Государство посредством налогового механизма выравнивает региональные различия в экономи­ческом развитии Казахстана, стимулируя ускоренный рост в экономически слабо развитых регионах.

Содержание и цели налогового регулирования определены регулирующей функцией системы налогообложения. Поэтому этот процесс объективно необходим, и его результат зависит от соответ­ствия применяемых методов состоянию реальной экономики. Использование методов налогового ре­гулирования связано с рядом противоречий, вытекающих из фискальных традиций налогообложения. Еще больше затруднено налоговое регулирование в условиях экономических кризисов.

Рассмотрим данные о регулировании и корректировке республиканского бюджета в 2015 г.

Макроэкономические показатели уточнялись Правительством Республики Казахстан в мае и октябре 2014 г. Параметры республиканского бюджета дважды утверждались законодательно и более 23 раза корректировались. При формировании и корректировке макропоказателей Правительством не в полной мере была учтена ситуация на мировых товарных рынках, в частности, сокращение спроса и снижение цен на казахстанскую продукцию, ориентированную на внешний рынок. Как видим из представленной таблицы, доходы скорректированного на 2015 г. бюджета должны составить 6 744 977 млн тенге.

Доля доходов в республиканском бюджете в общем объеме поступлений составила 59.6 %, доля погашенных бюджетных кредитов — 1,7 %, доля поступлений займов — 38.3 %.

Анализируя процесс исполнения скорректированного бюджета в 2015 г., можно отметить, что в январе показатели исполнения бюджета продемонстрировали неплохие результаты, выполнение заданий по доходам увеличилось на 5,5 % по сравнению с плановыми показателями, в том числе по налоговым поступлениям — на 4,3 %, неналоговым поступлениям — на 25, 8 %, поступлениям от продажи основного капитала — на 6,5 %, поступлениям трансфертов — на 6,5 %. Выросли поступле­ния от корпоративного подоходного налога на 7,2 %, резко увеличилась доля акцизов — на 9,7 %.

Выросли и затраты бюджета в январе 2015 г. Они возросли на 5,7 %, что составило по сравне­нию с январем 2014 г. 109,6 %.

По оценке счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, в тече­ние последних лет имеет место тенденция достижения исполнения планов по доходам республикан­ского бюджета за счет авансирования в счет будущих периодов. При этом проблемы потерь бюджета, связанные с вопросами эффективности налогового и таможенного администрирования, внесения со­ответствующих изменений в законодательство, направленных на обеспечение экономической безо­пасности государства, не решены.

В Казахстане налоговое регулирование доходов бюджета с целью сбалансировать доходы и рас­ходы бюджетов в последние десятилетия осуществлялось различными методами. Различия методов налогового регулирования предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, стоя­щими перед бюджетной системой. В зависимости от целей и сферы приложения методов налогового регулирования они могут быть подразделены на три взаимодействующие сферы: систему налоговых льгот (преференций), меры санкционного действия и методы бюджетно-налогового балансирования. Отведение особого места в системе налогового регулирования методам бюджетно-налогового балан­сирования объясняется их методическими свойствами.

Конечной целью государственного налогового регулирования является создание условий для роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны на базе роста производства, продаж и доходов экономики путем воздействия на различные стороны хозяйственной жизни и экономику в целом [3; 22].

С помощью налогового регулирования государство влияет на структуру общественного воспро­изводства, создавая необходимые условия для ускоренного накопления капитала, повышения эффек­тивности производства в наиболее приоритетных отраслях, определяющих научно-технический про­гресс (предоставление налоговых преференций преимущественно тем фирмам, которые действуют в рамках принятых государственных экономических программ).

Мировой практике известны следующие методы налогового регулирования:

• изменение состава и структуры системы налогов;
• замена одного способа налогообложения другим;
• изменения и дифференциация ставок налогов;
• изменение налоговых льгот и скидок;
• переориентация налоговых льгот и скидок по направлениям, объектам и плательщикам;
• полное или частичное освобождение от налогов;
• отсрочка платежа;
• аннулирование налоговой задолженности;
• изменение сферы распространения налогов [5; 55].

В настоящее время в системе отечественного налогового регулирования наряду с экономически обоснованными методами балансирования экономических интересов применяются и меры админист­ративного воздействия. Это связано с налоговыми неплатежами, недоимками, рост которых за по­следние 5 лет удвоился.

По сферам воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на налоговое стимулирование и налоговое сдерживание [5; 34]. Налоговое стимулирование имеет в своей основе политику низких доходов, оптимизацию состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов. Большое внимание здесь уделяется системе налогового льготи­рования (льгот и преференций). По оценкам специалистов, потери бюджетной системы Казахстана в начале ХХ1 в. из-за предоставления налоговых льгот составляли 120-150 млрд тенге в год, но никто не подсчитывал выгод в связи с выполнением налогами стимулирующей роли [6; 23].

Можно отметить комплекс принципов организации системы налогового стимулирования:

• применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера, в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности лоббистскими группировками в парламенте;
• налоговому льготированию не свойственны неэкономическое принуждение и обязательность применения;
• налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-командный харак­тер применения;
• инвестиционные налоговые кредиты представляются исключительно группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ общегосударственного значения;
• применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпора­тивным и личным экономическим интересам;
• порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на общегосударственном уровне, утверждается в законодательном порядке центральной властью [5].

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций диктуется ди­намичным характером воспроизводственных процессов. Экономические реалии, сложившиеся на момент законодательного принятия обновленной налоговой техники, могут существенно отли­чаться от тех, которые сложатся к концу финансового года. Учитывать эту подвижность экономико-социальных и общественно-политических отношений и призвана совокупность мер налогового регу­лирования.

Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций страте­гического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособ­ной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Наиболее перспективным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит. Это единственный законодательно утвержденный метод. Пре­доставление такого кредита не меняет принципиальных основ налогообложения и в то же время по­зволяет оперативно корректировать инвестиционные процессы.

Важным условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа инди­видуальных льгот. Единственный адресат налоговых преференций — товаропроизводитель, который обеспечивает выпуск продукции, способной конкурировать на мировом рынке.

В область налогового регулирования входят не только чисто практические действия по нормали­зации бюджетно-налоговых отношений, это также особая область аналитических научных исследо­ваний. Результаты исследований позволяют отследить финансово-хозяйственные тенденции в разрезе отдельного предприятия, отрасли, региона и страны в целом, в зависимости от влияния принятых условий налогообложения, наличия в нем паритета между фискальной и регулирующей составляю­щими. Эти исследования направлены и на фиксацию в каждом налоге инфляционной составляющей, особенно это касается системы косвенного налогообложения.

Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу — проблемы экологии, социальной инфраструктуры, социальной защиты населения. Достаточно сказать, что социальный налог выступа­ет инструментом и источником государственной социальной политики.

В настоящее время важнейшим предметом пристального внимания правительственных структур являются система налогового стимулирования инвестиций и ее взаимоувязываемость с воспроизвод­ством в целом.

Наиболее перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налого­вый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответст­вующих оснований. К ним относятся: проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30 % от стоимости приобретенного организацией для этих целей обору­дования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего биз­неса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налого­вом кредите. Кроме того, существующим законодательством предусмотрены налоговые льготы толь­ко по прямым инвестициям и инвестициям в собственное производство. Этим создаются препятствия для перелива капитала и развития конкуренции.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами.

Выбор и установление ставки налога — отдельный метод налогового регулирования, требующий особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, что­бы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы госу­дарства в целом.

Казахстан является членом Таможенного союза, в настоящее время ЕврАзЭС. Товары в ЕврАзЭС. перемещаются без таможенного оформления и декларирования, что приводит к прямой экономии фи­нансовых ресурсов и времени казахстанских предпринимателей.

Таким образом, перемещение и продажа товаров по отношению к Российской Федерации и Рес­публике Беларусь по процедуре совпадают с торговлей из одной области Республики Казахстан в другую.

Взимание косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы) при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь и Российской Федерации производится налоговыми органами по принципу «страны назначения», в соответствии с которым экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт — по ставке, действующей в государст­ве-импортере.

Преимущества для казахстанских предпринимателей-налогоплательщиков, осуществляющих импорт на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, заключаются в следующем:

• экономия времени (из-за отсутствия таможенного оформления);
• отмена таможенных сборов;
• отсутствие расходов по оплате услуг таможенных брокеров в связи с отменой оформления гру­зовой таможенной декларации;
• отсутствие расходов за услуги хранения на складах временного хранения;
• отсрочка по уплате косвенных налогов — до 1, 5 месяца;
• право на реализацию импортированных товаров сразу после их ввоза на территорию Респуб­лики Казахстан;
• отсутствие отвлечения оборотных средств на уплату косвенных налогов при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Для казахстанских предпринимателей-налогоплательщиков, осуществляющих экспорт с терри­тории Республики Казахстан, с территории государств-членов Таможенного союза также создаются преимущества:

• экономия времени (из-за отсутствия таможенного оформления);
• отмена таможенных сборов;
• отсутствие расходов по оплате услуг таможенных брокеров в связи с отменой оформления гру­зовой таможенной декларации [7].

Таком образом, налоговое регулирование способствует тому, что участники внешнеэкономиче­ской деятельности в рамках Таможенного союза получают значительные преимущества во взаимной торговле, осуществляя беспрепятственные ввоз и вывоз товаров с территории Казахстана.

Налоговое сдерживание — сфера государственного налогового регулирования, применяемая в основном в экономически развитых странах, слабо используемая в Казахстане. В его основе лежит сдерживание экономического роста отдельных отраслей экономики и инвестиционной активности в целях недопущения быстрого достижения пиков экономической активности экономики.

В настоящее время в системе казахстанского налогового регулирования наряду с экономически обоснованными методами балансирования экономических интересов применяются и методы админи­стративного воздействия. В сфере налогового регулирования экономики особое значение имеет оп­тимизация налоговых ставок — достижение относительного равновесия между налоговыми функ­циями: фискальной и регулирующей.

Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внут­ренней структуры, от размера налоговых ставок прежде всего. Очень сложно рассчитать оптималь­ный уровень налоговых ставок. В их основе должна лежать основная цель — оптимизация государст­венных расходов, приведение их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранение инфляционной составляющей при расчетах ВВП и т.д.

Как показывает практика, имеются отдельные проблемы по налоговому регулированию в рес­публике, свидетельствующие о недостатках его механизма:

• заниженное планирование налоговых поступлений и увеличение расходной части бюджета, приводящее к росту бюджетного дефицита;
• рост лжепредприятий;
• неравномерное поступление в бюджет корпоративного подоходного налога, связанное с практикой использования авансового механизма уплаты;
• значительное превышение возврата НДС из бюджета;
• низкий уровень взыскания в бюджет налогов, доначисленных налоговыми органами. Так, на 1 января 2014 г. недоимка по налогам и другим обязательным платежам составила 224,2 млрд тенге, что по сравнению с 2010 г. больше почти в 2,2 раза [8].

Разработка налоговой политики Казахстана прежде всего должна рассматриваться как фактор обеспечения макроэкономической устойчивости. Особое внимание должно быть уделено региональ­ной составляющей обеспечения макроэкономического развития. Необходимо запустить механизм заинтересованности каждого региона в развитии собственной финансовой базы, важнейшим элемен­том которой является налоговый потенциал.

На новом этапе развития экономики страны возникает объективная необходимость оценки эф­фективности функционирования налоговой системы республики, отдельных видов налогов, сборов и других платежей в бюджет, а также эффективность введения специального налогового режима и от­дельных видов льгот.

Не менее остро встает проблема управления налоговыми потоками, поскольку, обеспечивая достаточный уровень доходов бюджетной системы, налоговая система в то же время не должна соз­давать избыточного или неравномерного давления на экономику. Важно добиться того, чтобы уро­вень и структура налоговой нагрузки не ухудшали условия экономического роста, не искажали усло­вия конкуренции и не препятствовали притоку инвестиций, а напротив, способствовали повышению конкурентоспособности и реструктуризации экономики в пользу перерабатывающих отраслей на ин­новационной основе.

Список литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан — Лидера нации Н.Назарбаева народу Казахстана «Стратегия «Казах­стан - 2050»: новый политический курс состоявшегося государства» // Казахстанская правда. — 2012. — 15 дек.
2. [ЭР]. Режим доступа:https://innreru/delovayaliterature/nalogovyimenedzhment
3. Статистический бюллетень Министерства финансов РК за 2015 г. — [ЭР]. Режим доступа:respublika-kz
4. Ерсикбаева Б.Ж. Современные инструменты налогового регулирования в свете нового налогового кодекса. — Вестн. КазНУ. — Сер. Экономическая. — 2010. — № 1. — С. 53-57.
5. Серикбаева К.А. Налоговое регулирование — как один из элементов налогового механизма и сферы государственно­го налогового менеджмента // Банки Казахстана. — 2010 — № 6. — С. 20-24.
6. Скакунова А.А. Модернизация государственной налоговой политики в социально-ориентированной налоговой сис­теме: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. — Орел, 2012.
7. [ЭР]. Режим доступа:https\\henewskz\2624html
8. [ЭР]. Режим доступа:https://news.iveskz664/56154