Опыт предоставления консолидированной финансовой отчетности в зарубежных странах: сравнительная характеристика стран Европы и США

Цель исследования – изучение истории становления и опыта предоставления консолидированной финансовой отчетности на международном уровне с целью составления сравнительной характеристики стран Европы и США, для выявления различий, положительных и отрицательных сторон в системе консолидированного учета.

Методология – подход в написании данной статьи основывался на наблюдении, обработке и объяснении полученных результатов, и в итог – формировании вытекающих последствий. При этом использовались следующие методы: сравнение, анализ и синтез, абстрактно-логический и ряд других.

Оригинальность / ценность – ценность данной работы заключается в постановке, научном обосновании и решении ряда вопросов путем составления сравнительной характеристики опыта предоставления консолидированной финансовой отчетности.

Выводы – современные тенденции глобализации и интеграции вызывают необходимость создания единой учетно-информационной системы, представляющей унифицированные концептуальные подходы к формированию и раскрытию качественной финансово-аналитической информации в отчетности корпоративных образований, основанных на опыте развитых стран, отвечающей запросам заинтересованных пользователей.

В нынешних условиях современной рыночной экономики финансовая отчетность хозяйствующих субъектов является основным средством коммуникации и главным инструментом для принятия важных экономических решений. Вне зависимости от масштабов деятельности, любое предприятие нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти такие источники возможно на рынке капиталов, в результате привлечения потенциальных кредиторов или инвесторов, которые в свою очередь требуют достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности того или иного предприятия. Если опубликованные финансовые результаты являются привлекательными, то и возрастает возможность получения дополнительных источников финансирования.

Финансовая отчетность представляет интерес для следующих категорий пользователей:

  • собственников, акционеров предприятия, которые должны оценить результативность вкладываемых ими ресурсов;
  • кредиторов, которые должны в свою очередь оценить способность предприятия в срок выплачивать долговые обязательства, выяснить, является ли целесообразным представлять или продлевать срок кредита;
  • поставщиков и покупателей, которые с помощью предоставленных финансовых результатов определяют надежность деловых партнерских связей;
  • аудиторских служб, которые проверяют правильность и грамотность составления финансовой отчетности и ее соответствие нынешним стандартам учета и отчетности с целью защиты всех внешних пользователей;
  • служащих органов власти и управления, в обязанности которых входят вопросы экономического развития региона или отрасли с целью определения направлений налоговой политики, решения вопроса о налоговых льготах, предоставление субсидий предприятиям;
  • и руководителей предприятий, для того чтобы определить потребности в финансовых ресурсах, оценить правильность принятых инвестиционных решений, эффективность структуры капитала и выявить основные направления политики дивидендов 1].

Данные финансовой отчетности являются инструментом финансового управления. К качеству такой информации предъявляются определенные требования, которые в обязательном порядке должны быть соблюдены. И только тогда результаты финансовой отчетности будут полностью удовлетворять ее пользователей.

Одной из множества актуальных тем в финансовом управлении является усовершенствование системы консолидированного учета и предоставления консолидированной финансовой отчетности, которая требует своего внимания.

В современных экономических системах возрастает число корпоративных образований и групп компаний, которые состоят из материнских и дочерних обществ, имеющих свои вложения в ассоциированные организации. Тесные юридические и экономические связи, возрастающая роль и влияние на экономику страны приводят к повышению внимания и интереса со стороны правительства и государственных органов, инвестиционных и кредитных учреждений, а также общественности. Основная цель вышеназванных организаций заключается в определенном контроле и регулировании финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий, а также в возможности реализации собственных стратегических проектов через предоставление в полное распоряжение кредитных средств и инвестиционных ресурсов, с последующей их окупаемостью и получением прибыли.

Значение консолидированной финансовой отчетности только усиливается вышеуказанными фактами. Получение достоверной, прозрачной информации о финансовом и имущественном положении, а также информации о результатах финансово-экономической деятельности групп компаний, становится все более необходимым из-за того, что развитие подобных корпоративных объединений может послужить прямым скачком развития экономики нашей страны среди мирового экономического сообщества. Для Казахстана проблема усовершенствования консолидации предприятий и отражения результатов в консолидированной финансовой отчетности достаточно актуальна. Следовательно, недостаток опыта может привести к определенным ошибкам и неправильным решениям. Поэтому при разработке системы консолидированного учета и предоставления консолидированной финансовой отчетности необходимо опираться на международный опыт, близкий к казахстанской системе учета и отчетности. Многие авторы экономической науки посвящали свои работы теме консолидации финансовой отчетности, к ним относятся И.В. Аверчев, A.C. Бакаев, Ю.Д. Бодров, В.П.Суйц, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман, Д.А. Яковенко и другие.

Концептуальный вклад в развитие основ консолидации внесен такими зарубежными учеными, как А. Апчёрч, X. Андерсон, JI.A. Бернстайн, А. Дикинсон, Д. Колдуэлал, Э. Маклейни, Б. Нидлз, М.Х.Б. Перер, Э. Райе, Ж. Ришар, В.Филберт, П. Этрилл.

Труды О. В. Бурлаковой , Г. К. Тулешовой, Н. В. Горшковой, A. A. Красильникова, И. А Кузнецова., А. М. Атчабаровой раскрывают проблемы ведения консолидированного учета, и обозначают определенные цели и принципы грамотного составления консолидированной отчетности. В работах данных авторов изучаются принципы и методы консолидированного учета, обозначаются разные методики с целью отразить в них хозяйственные операции, выявляются отдельные аспекты составления консолидированной финансовой отчетности на базе консолидированного учета и т.д.

Несмотря на тот факт, что о в мире нет двух стран с абсолютно одинаковыми системами, учетных циклов, тем не менее, существует возможность сгруппировать по специфичным признакам и выделить те, которые имеют однотипные подходы к построению системы учета. Так, К. Ноубс предоставил свою версию классификации развитых стран, в соответствие с которой страны могут подразделяться на страны микроуровня и макроуровня. Данная версия изображена на рисунке 1 [2]. Для стран микроуровня характерны:

  • англосаксонское общее право;
  • сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия;
  • развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг);
  • ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров;
  • раскрытие большого количества информации в отчетности;
  • разделение налоговых правил и финансового учета; приоритет содержания над формой; наличие профессиональных стандартов.

При этом, выделены страны, ориентированные на английскую (этот подход близок к МСФО) и на американскую практику учета, которая является более детализированной.

Для стран макроуровня характерны:

  • романское (кодифицированное) право;
  • слабая, только формирующаяся и "малочисленная" бухгалтерская профессия;
  • малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг);
  • регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов;
  • соблюдение коммерческой тайны;
  • ориентация на налогообложение; преобладание формы над содержанием;
  • государственное регулирование [32].

Например, во Франции, Бельгии, Испании и Греции детальные правила учета определяются Планами счетов, в Германии учет регулируется законами (Торговым кодексом), в Швеции сильно влияние государства, которое занимается экономическим планированием и сбором налогов. Отметим общую тенденцию движения стран второй группы в направлении стран первой группы.

Согласно вышеупомянутой классификации, страны второй группы в начале 90-х годов решили использовать правила GAAP и IAS, признанные в международном масштабе, с целью предоставления консолидированной финансовой отчетности (примером служит тот факт, что в Германии более 50 крупнейших компаний ведут отчетность в соответствии с международными стандартами или американскими стандартами). В 2000 г. Европейским Союзом было принято решение об обязательном применении Международных стандартов финансовой отчетности с целью составления консолидированной отчетности. Несмотря на то, что лидером идеи консолидации являются США [2].

Типы систем финансовой отчетности по К. Ноубс 

Рисунок 1 – Типы систем финансовой отчетности по К. Ноубс 

США стали родоначальником компаний холдингового типа, так как уже с середины ХІХ в. капитал в данной стране стал бурно концентрироваться. Первая такая компания сформировалась в 1832 г., однако, для того чтобы иметь возможность составлять отчетность нескольких взаимосвязанных компаний, понадобилось еще несколько десятилетий.

Первый набор консолидированной отчетности был подготовлен «CottonOilTrust» в 1866 г., однако внимание историков больше концентрируется на отчетности «U.S. Steel Corporation»; более того, год, когда она была составлена (1902), рассматривается как определенный рубеж, который знаменовался как своеобразное начало систематизированного предоставления консолидированной отчетности. Автором консолидации является английский бухгалтер А. Дикинсон, представитель аудиторской фирмы «PriceWaterhouse» в США, который вместе с главным бухгалтером сталелитейной корпорации В.Филбертом разработал свою технику консолидации, используя концепцию экономического единства взаимодействующих компаний [3].

Вся работа по ведению учета и составлению финансовой отчетности США регламентируется общепринятыми бухгалтерскими принципами (GAAP) и оказывает значительное влияние на формирование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В последние годы произошло ускорение процессов гармонизации между двумя системами: МСФО и GAAP США. Комитет по МСФО и Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) 26 октября 2002 года подписали Норволкское соглашение (The Norwolk Еgreement) [3]. 

Положения о концепциях финансового учета является уникальным документом, который был разработан в течение 23 лет с 1978 года по 2001 год. В нем сформированы принципы учета, и по сей день существуют семь Положений о концепциях.

Регулирование составления консолидированной финансовой отчетности определены американским Советом по стандартам финансовой отчетности стандартом 94 «Консолидация финансовой отчетности» [4].

Подготовка, составление и предоставление консолидированной отчетности осуществляются в несколько этапов:

  1. организовать бухгалтерскую отчетность дочерними предприятиями.

Если учетная политика дочерней компании отличается от учетной политики материнской компании, согласно 94 стандарту дочернее предприятие обязано представить отчетность, которая составлена по принципам, применяемым материнской компанией. Кроме финансовой отчетности дочернее предприятие обязано предоставить следующую информацию:

  1. состояние взаиморасчетов с материнской компанией (по формированию уставного капитала дочернего предприятия, расчеты по дивидендам и иному распределению чистой прибыли, расчеты с материнской компанией по текущим операциям);
  2. состояние взаиморасчетов акцептуется двусторонним актом выверки взаиморасчетов.
  3. Исключить внутригрупповой оборот и взаиморасчеты из уставных (акционерных) капиталов предприятий консолидированной группы.

Согласно международной практике из показателей консолидированного отчета о прибылях и убытках должен быть исключен внутригрупповой оборот.

  1. Определить так называемую долю меньшинства (minority interest) в капитале дочернего предприятия, то есть сумм тех долей капитала дочернего предприятия, которые не принадлежат материнской компании, а принадлежат другим собственникам.
  2. Консолидировать отчет о прибылях и убытках с исключением внутригруппового оборота.
  3. Консолидировать бухгалтерский баланс и отчет о денежных потоках. Консолидация выполняется с помощью, так называемых консолидационных таблиц.

Показатели соответствующих отчетов материнской компании и дочернего предприятия суммируются с учетом сделанных консолидационных проводок [4].

Страны Европейского Союза (ЕС) начали заниматься вопросами регулирования финансовой отчетности с 1957 г. В 1961 г. в рамках стран ЕС была организована рабочая группа, которая изучала проблемы гармонизации учетного процесса. Результаты всей работы группы сформировались в ряд директив, которые впоследствии стали основой для корректировки учетных законов и положений для стран-членов ЕС. Так в 80-90-е годы в ряде стран Европейского Союза были приняты законы и указы, которые приводились в соответствие с директивами ЕС [5].

Европейский Союз, в свою очередь начал заниматься проблемами регулирования финансовой отчетности с 1957 г. В результате, в 1961 г. была организована рабочая группа, рассматривающая вопросы гармонизации учетного процесса, конечно же в территориальных рамках.

На данный момент разработаны восемь Директив ЕС:

  1. Основные требования к публикации годовых отчетов компаний с ограниченной ответственностью.
  2. Особенности учета и отчетности в государственных и частных компаниях.
  3. Особенности учета при слиянии компании.
  4. Основные требования к способам оценки, порядку составления и составу публикуемой отчетности.
  5. Структура, управление и аудирование компаний.
  6. Состав аналитической информации для акционерных компаний открытого типа.
  7. Особенности учета и отчетности в корпорациях; консолидированная отчетность.
  8. Требования к квалификации и содержанию работы аудитора [5]. 

Наиболее важными и актуальными стали четвертая и пятая директивы. Четвертая директива была принята Советом министров ЕС 25 июля 1978 года. Она содержит основные правила и положения, касающиеся организации финансового учета и отчетности. Особенность данной директивы заключается в том, что она предусматривает достоверное и полное составление финансовой отчетности, в соответствие с ней компании обязаны раскрывать особенности учетной политики, вести учет по системе двойной записи, а также определяют стандартные форматы бухгалтерской отчетности. Исходя из 4-й директивы оценка активов производится по покупной цене и себестоимости. Однако страны ЕС могут применять и другие методы оценки, такие как оценка по восстановительной стоимости, оценка с учетом инфляции или переодической оценки. На сегодняшний день, 4-я директива применяется во всех странах ЕС. В результате исследования, проведенные Федерацией европейских бухгалтеров-экспертов (FEE), привели к выводу, что после введения 4-й директивы в странах ЕС значительно улучшилось качество предоставляемой финансовой отчетности, и возросла ее сопоставимость.

Другим стандартом, оказавшим особенное влияние на страны Европейского Союза, явилась 7-я директива, утвержденная Советом Министров ЕС 13 июня 1983 года. Данная директива несет в себе определенные правила составления консолидированной финансовой отчетности. Следует заметить, что в 7-ой директиве впервые на международном уровне были определены основные требования и условия составления консолидированной финансовой отчетности. Как и 4-я директива, 7-я директива также принята всеми странами ЕС. Регулирование финансовой отчетности корпораций Европейского Союза основывалось на содержании четвертой и седьмой директив.

Согласно 7-й директиве консолидированная отчетность –это отчеты, предназначенные для демонстрации финансового положения и результатов группы взаимосвязанных предприятий, включающие отчетность головной компании, или так называемой материнской, и ее дочерних предприятий, а также данные зависимых обществ [5].

В соответствии с директивами существует определенное количество критериев, которые определяют статусы компаний в консолидированной группе предприятий. В таких условиях 7-я директива действует из следующих позиций: во-первых, кто является владельцем акций компаний, во-вторых, кто совершает контроль над руководством компании. Конечно же, владение большинством голосующих акций дает право быть материнской компанией. С другой стороны, контроль над управлением советом директоров, право в назначении и отзыва членов совета является также решающим фактором.

Вместе с тем 7-я директива предусматривает и другие способы консолидации компании: объединение при совместной деятельности, соглашение о контроле финансово-хозяйственной деятельности зависимой компании, наличие преобладающего влияния одной компанией над другой или совместное руководство.

Седьмая директива ЕС определяет семь условий, в соответствии с которыми материнская компания должна составлять консолидированную отчетность:

  1. Большинство голосов. Материнская компания владеет большинством голосующих акций дочерней компании.
  2. Контроль над формированием совета директоров. Материнская компания является акционером и имеет право назначать и отзывать членов совета директоров.
  3. Контроль посредством контракта. Согласно положению устава или заключенному контракту, материнская компания несет в себе доминирующее влияние. Однако данный факт не является обязательным условием.
  4. Контроль посредством соглашения. Материнская компания является акционером дочерней компании и контролером голосов акционеров в соответствии с их соглашением.
  5. Контроль над назначением членов совета директоров. Материнская компания является акционером дочернего предприятия или его членом, и большинство состава совета директоров до момента составления консолидированной отчетности назначается материнской компанией. Данное условие используется в случае, когда акции дочернего предприятия широко рассеяны.
  6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление. Материнская компания имеет в дочернем предприятии процент участия с доминирующим влиянием на него. Или два предприятия управляются на объединенной базе материнской компании. 
  7. Горизонтальные группы. Компания составляет консолидированную отчетность, не имея значительного влияния в консолидированной группе, в случае, если:
  • они управляются на объединенной основе в соответствии с контрактом или уставом;
  • персонал данной компании составляет большинство членов совета директоров [6].

Отметим одно значительное обстоятельство, если материнская компания не зарегистрирована на фондовой бирже и является зависимой структурой у компании из другой страны, то в соответствии с 7-ой директивой она не составляет консолидированную финансовую отчетность.

Дочерние компании имеют возможность освободиться от участия в составлении совместной консолидированной отчетности в том случае, если доли их участия не превышают 10 %. Однако, это положение имеет силу в том случае, если они выскажутся за такое исключение.

Консолидированная финансовая отчетность состоит из:

  • баланса;
  • отчета о прибылях и убытках;
  • отчета о движении денежных средств;
  • приложения;
  • и заключение аудитора.

Директивы Европейского Союза носят в себе рекомендательный характер, поэтому каждая страна может разрабатывать свои национальные стандарты, основываясь на данных директивах [5].

Существует Федерация европейских бухгалтеров-экспертов (FEE), которая занимается систематизированием и обобщением европейской методологии учета,

В Европейском Союзе действует Федерация европейских бухгалтеров-экспертов (FEE), которая осуществляет систематизирование и обобщение национальной методологии учета, а непосредственно их практической реализацией занимается Комитет взаимодействия (EU СС). Основными задачами федерации, кроме усовершенствования национальной методики бухгалтерского учета, является осуществление сравнительного анализа директив ЕС и международных стандартов финансовой отчетности, а также выявление их сопоставимости [5].

Первая компания Великобритании, опубликовавшая консолидированную отчетность, назвалась PK Ltd в 1907 г., но особо не была распространена среди акционеров. Следующей компанией, опубликовавшей данный вид отчетности, являлась известная фирма «NobelIndustries» в 1922 г., назвавшая данный шаг новаторским. И уже в 1939 г. Лондонская биржа официально одобрила идею консолидации и ввела ее как одно из обязательных требований к отчетности зарегистрированных на бирже компаний. Но требования представлять консолидированные отчетные документы появилось в национальном законодательстве лишь в 1947 г.

В Великобритании составление консолидированной отчетности осуществляется только крупными компаниями. Публикация отчетности обязательна. Оценивать себя такие компании могут по следующим критериям:

  • сумма активов баланса;
  • объемы реализации;
  • количество работающих.

Бухгалтерский учет и отчетность в Великобритании регулируются следующими документами:

  • положения о стандартной учетной практике (Statements of Standard Accounting Practice SSAP);
  • стандарты финансовой отчетности (Financial Reporting Standards FRS);
  • положения о рекомендованной практике (Statements of Recommended Practice SORP).

На сегодняшний день в британской практике осуществляют свою деятельность около 20 положений по учетной практике и 8 стандартов финансовой отчетности.

В консолидированную отчетность входят баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс составляется в двух форматах, отчет о прибылях и убытках составляется в четырех форматах. Однако на практике большинство британских компаний используют вертикальный формат баланса и формат отчета о прибылях и убытках, составленный по функциям затрат [6].

Компании, занимающие доминантное место в английской экономике, в дополнение к двум обязательным формам отчетности также представляют:

  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет об общих признаваемых прибылях и убытках;
  • выверки изменений собственного капитала;
  • примечания об исторических прибылях и убытках.

Важную роль в регулировании консолидированной отчетности британских компаний играют стандарты SSAP (Statements of Standard Accounting Practice).

В Великобритании консолидированные отчеты могут не представлять:

  • группы компаний, которые являются небольшими или средними;
  • «исключение для родительской компании из ЕС» для некоторых подгрупп, входящих в более крупное образование, которое само готовит консолидированные отчетные документы в соответствии с требованиями ЕС.

Дочерние организации исключаются из консолидации в следующих случаях:

  • когда имеются строгие долгосрочные ограничения, которые препятствуют осуществлению контроля над ее деятельностью. В этом случае дочерняя компания может определяться как инвестиции в основной капитал;
  • когда дочерняя компания предназначается для перепродажи. В таком случае она показывается как оборотный капитал по нижнему из показателей себестоимости и чистой стоимости реализации;
  • когда деятельность дочерней компании значительно отличается от основной деятельности группы, и консолидация ее может помешать выполнению принципа истинного и непредвзятого представления. В этом случае следует использовать консолидацию по методу капиталов. Однако Стандарт финансовой отчетности FRS (Financial Reporting Standard) 2 – «Бухгалтерский учет и отчетность для операций дочерних компаний» не считает, что это обстоятельство должно служить поводом для исключения дочерней компании из консолидированных отчетов;
  • закон о деятельности компаний разрешает исключать дочерние предприятия из консолидированных отчетов, если для получения сведений о ней требуются «непропорционально высокие средства» или это приведет к «не оправданной задержке». Однако Стандарт FRS 2 также не считает это обстоятельство, позволяющим избегать представления данных о дочерней структуре, если ее деятельность оказывает реальное влияние, измеряемое материально, на показатели всей группы [6].

В Германии, в отличии от Великобритании, составление консолидированной отчетности до 30-х годов ХХ в. вообще не практиковалось. Только в 1965 г. консолидация официально была объявлена обязательной учетной процедурой, хотя с довольно значительными отличиями от англо-американской практики, устраненными в 1985 г. [7.

Несмотря на то, что в учетном процессе Германии в последние годы происходили определенные изменения, организация бухгалтерского учета и отчетности, в целом, не пострадала, и остается национальной. Особенностью учетного цикла можно назвать то, что в Германии используются два вида отчетности: коммерческая и налоговая. Учетный процесс регулируется Коммерческим кодексом.

С 1 января 1990 года компании представляют консолидированные финансовые отчеты (как о национальных, так и зарубежных дочерних предприятиях), если имеет место:

  • более 20% акций других компаний и фактический контроль над ними;
  • наличие большинства голосующих акций;
  • доминирующее положение вследствие заключенного соглашения или право назначать или отзывать членов совета директоров [7].

Однако под предлогом того, что соблюдение принципов «истинного и непредвзятого представления», или материальности, или из-за того, что имеющиеся акции предназначаются исключительно для перепродажи, немецкие компании имеют право исключить отдельные зависимые предприятия из консолидации.

В результате принятия 7 директивы совместные предприятия могут оцениваться методом либо пропорциональной консолидации, либо учета капиталов. Другие ассоциированные компании оцениваются через учет капиталов. Составление консолидированной отчетности производится в три этапа.

Первый этап заключается в составлении консолидированной отчетности концерна на базе отчетности входящих в него предприятий и осуществляется в соответствии с требованием применения единой учетной политики всеми предприятиями, входящими в состав концерна.

Второй этап состоит в том, чтобы сложить консолидируемую отчетность предприятий концерна в так называемую суммовую отчетность. На этом этапе необходимо соблюдать определенное требование о полноте содержания данных предприятий концерна и полноте состава консолидируемых предприятий.

И в заключение третий этап, на котором происходит собственно консолидация, т.е. элиминирование внутренних оборотов концерна.

Здесь необходимо выполнить следующие требования: постоянство используемых методов консолидации, значимость данных, входящих в отчетность.

В Германии принята так называемая ступенчатая концепция состава консолидируемых предприятий:

  • первую ступень составляют полностью консолидируемые предприятия, куда входят основное и все дочерние общества;
  • вторую ступень образуют совместные предприятия, подвергающиеся долевой консолидации, при этом они могут также консолидироваться лишь в части собственного капитала (по выбору руководства концерна);
  • ассоциированные (зависимые) предприятия составляют третью ступень консолидируемых предприятий, они подвергаются консолидации лишь в части собственного капитала;
  • четвертую (внешнюю) ступень образуют предприятия, которые в составе концерна хотя и имеют долю капитала, но оказывают лишь незначительное влияние на деятельность первых. Указанные доли целесообразно оценивать по первоначальным издержкам [5].

Существуют основные методы проведения пересчета валют балансов дочерних предприятий за рубежом:

пересчет по курсу на дату составления отчетности (для любых активов и пассивов);

пересчет по курсу на дату фактического приобретения имущества (для активов, кроме денежных средств и любых пассивов).

Весь процесс составления консолидированной отчетности не может ограничивается только проведением непосредственно консолидации, а подобно большинству учетных процедур может также включать в себя мощную подготовительную работу, которая необходима для получения единых (типовых) исходных данных (консолидируемой отчетности) [8].

Составление и представление баланса концерна осуществляется без учета дивидендов из прибыли отчетного года, выплата которых отразится на балансе следующего года. Дивиденды, отраженные в консолидированной отчетности, выплачиваются основным обществом и, соответственно, в том же размере отражаются в его отчетности [8].

Так как выплаты по дивидендам отражается на балансе следующего года, составление и представление баланса в консолидированной отчетности осуществляется без учета данных дивидендов в прибыли отчетного года.

Во Франции учетный цикл очень жестко регламентируется государством. Несмотря на все изменения, которые происходят в последнее время в учетном процессе страны, все же методология учета остается национальной, как и в Германии.

С 1982 г. во Франции используется общий план счетов бухгалтерского учета, который соответствует требованиям 4-ой директивы Европейского Союза. Консолидированная отчетность регламентируется международными стандартами и составляется крупными компаниями, при этом их доля в капитале другой компании должна составлять не менее 40%.

В финансовую отчетность данной страны включают:

  • баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • отчет об использовании прибыли; отчет об изменениях в капитале;
  • отчет руководителя и пояснения.

В 1986 г. руководством Франции был принят Указ «О подготовке консолидированных финансовых отчетов». В нем говорилось, что консолидируются все предприятия, которые находятся под контролем материнской компании. А именно: материнская компания прямо, либо косвенно имеет большинство голосов; наличие 40% голосующих акций; фактически управляет другой компанией, заключив с ней соответствующее соглашение.

Компании, которые занимаются деятельностью, отличающейся от деятельности групп компаний, могут быть исключены из консолидации. В этом случае они консолидируются при помощи метода капиталов.

Ассоциированные компании, на которые материнская компания оказывает значительное воздействие (владение не менее 20% голосующих акций), консолидируется при помощи метода учета капиталов. Консолидация групп, состоящих из большого количества членов или совместных предприятий, также консолидируется при помощи метода учета капиталов [9].

В консолидированные документы французских компаний входят балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Кроме того, группы имеют право включать в состав этих документов отчет об изменениях акционерного капитала и диаграмму изменения ее финансового состояния. Консолидированные финансовые отчеты, в соответствии с 7 директивой подлежат публикации [10].

Формирование и регулирование консолидированных финансовых отчетов в Швеции осуществляется Законом «О деятельности компаний». Ниже описаны основные требования к ним:

  • компания, которая имеет дочерние структуры, обязана представлять консолидированные финансовые документы в соответствии с принятой бухгалтерской практикой в родительской и дочерней компаниях;
  • дочерними являются те предприятия, в которых материнская компания владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций или может оказывать решающее влияние и владеет значительной долей ее акций [11].

Многонациональные компании, базирующиеся в Швеции и действующие в странах ЕС, в результате принятия 7 директивы столкнулись с серьезной проблемой. Она связана с тем, что «подгруппы компаний», которые осуществляют свою деятельность в странах ЕС, должны составлять свои собственные консолидированные отчетные документы, если только конечная холдинговая компания, которая располагается за пределами ЕС, не представляет консолидированные отчеты, удовлетворяющие требования 7 директивы. Изначально, специалисты предполгали, что шведские законы не разрешают использовать консолидирование по методу учета капиталов для ассоциированных компаний, как это предусматривается 7 директивой ЕС [12]. Однако, в 1986 г. FAR (Foreningen Auktoriserade Revisorer) – профессиональная организация аудиторов, издала проект норматива по представлению информации, в котором говорилось, что метод учета капиталов для ассоциированных компаний разрешен, но только в консолидированных отчетных документах. Несмотря на подобное решение проблемы, некоторые критики все же считают, что это нарушает общие юридические нормы, действующие в стране, и настаивают на том, чтобы консолидированные отчетные документы обоих групп, и родительской компании и дочерней структуры, предоставлялись в соответствии с общими правилами. Но все большее число шведских компаний следует подходу, заложенному в проекте FAR. Эта ситуация является интересным примером того, как мощь ЕС оказывает значительное влияние на бухгалтерскую практику основных ее торговых партнеров [13].

В результате возникновения современных тенденций глобализации в с связи с научно-техническим прорывом, улучшения качества человеческого капитала наш мир ежесекундно стремится к международной интеграции. Каждая страна, из списка наиболее экономически развитых, богата и знаменита своими национальными холдингами и корпорациями. Одним из инструментов такой слаженной и результативной деятельности является грамотная, единая учетно-информационная система, состоящая из унифицированных концептуальных и методологических подходов. Их цель – формирование и раскрытие качественной финансово-аналитической информации в своей отчетности, которая отвечает определенным запросам ее пользователей [14]. Изучив европейский и американский подходы к составлению и предоставлению консолидированной финансовой отчетности, сделаем вывод о том, что несмотря на различные нормативные и регламентируемые документы, принципы ведения консолидированного учета остаются схожими. В связи с этим хочется сказать, что переняв практический и теоретический опыт зарубежных стран, Казахстан имеет все шансы стать известным в мире за счет собственных национальных корпораций и холдингов.

И в первую очередь нам необходимо своевременно подготавливать в соответствии с единым, утвержденным в международной учетной системе порядком формирования финансовой отчетности корпораций, информацию высокой степени надежности и прозрачности, что является самым важным и необходимым условием допуска отечественных групп компаний к участию на фондовых биржах США и Европы.

 

Список литературы 

  1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 09.04.2016 г.) [Электрон. ресурс]. – 2007. – URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30092011 (дата обращения: 01.2016)
  2. Соловьева О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,
  3. Вейцман Н. Р. Годовые отчеты американских концернов // Мировое хозяйство и мировая политика. – 1945. – №
  4. Ковалев В. В., Ковалев В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 432 с.
  5. Атчабарова А. М. Международная практика составления и применения консолидированной финансовой отчетности // Вестник КазНУ. Серия экономическая. – 2011. – № 86 (4). – С. 27-35.
  6. Исаев Д. В. Формирование консолидированной финансовой отчётности. – М.: Бухгалтерский учёт, – 366 с.
  7. Евсеев Ю. А. Организация учета и отчетности в акционерных компаниях ФРГ. – М.: МГИМО, 1983. – 90 с.
  8. Грибановский А. М. Консолидированная финансовая отчётность: с чего все начиналось // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты. – 2010. – №
  9. Валуева Т. Ф. Вопросы организации и методологии учета и отчетности в компаниях Франции. – М., 1982. – 23 с.
  10. Paper P2 Int «Corporate reporting». – Kaplan Publishing, 2007/2008. – С. 26-33. – P. 630.
  11. Международные стандарты учета (International Accounting Standarts) IAS 3, IAS 5, IAS 21, IAS 22, IAS 25, IAS27, IAS 28, IAS 31 [Electronic source]. – http://www.iasplus.com/en/standards (дата обращения: 05.2016)
  12. Svensson A. Consolidated financial statements. – 2008. – September,
  13. Radebaugh Lee International Accounting and Multinational Enterprises. – NY: John Wiley & Sons, 1997. – 696
  14. Деменцев В. В. Развитие объединений и финансы. – М.: Финансы, 1976. – 223 с.
Год: 2016
Город: Алматы
Категория: Экономика