Упрощенные режимы налогообложения для субъектов предпринимательства в Казахстане и странах ближнего зарубежья

В статье рассмотрены особенности применения упрощенных режимов налогообложения в Казахстане и странах ближнего зарубежья. Раскрыты условия их применения, ставки налогов и механизм исчисления налогов по ним. Проведен анализ преимуществ и недостатков упрощенных налоговых режимов.

В разных странах механизм налогообложения предпринимательской деятельности принимают различные формы. Поскольку к субъектам предпринимательства в основном относятся субъекты малого бизнеса, то основными направлениями для них в налоговой системе являются упрощенные (специальные) налоговые режимы. Упрощение, как правило, заключается в том, что один налог заменяет уплату нескольких основных налогов, либо применяется пониженная ставка в отличие от основной ставки. Вместе с тем, существуют неудобства, отрицательно влияющие на развитие бизнеса.

Рассмотрим преимущества и недостатки этих режимов в разных странах.

К примеру, в налоговом законодательстве Российской федерации предусмотрено несколько видов специальных режимов в зависимости от вида деятельности, размера дохода, количества работников. "Упрощенная система налого-обложения (УСНО) - одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом. Вместе с тем, как показано в таблице, существуют и недостатки данного режима, в частности это ограничение в размере годового дохода и в стоимости основных фондов" [1].

Таблица 1 - Преимущества и недостатки упрощенных режимов налогообложения, применяемых в России

Вид режима

Практика исчисления

Преимущества

Недостатки

Упрощенная система налогообложения

Объектом налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на

величину расходов

(облагаются по ставке 15%)

Плюс: «низкие ставки по сравнению с

обычным налоговым режимом»

Минус: «возможность

утраты права по ее применению, если лимит годового дохода

превысит 20,00 млн. руб. или остаточная стоимость ОС и НА будет более 100,00 млн руб.» [1]

Единый налог на вмененный доход

Размер налога

фиксирован и не

зависит от величины полученного дохода, тоже минус.

Плюс: «понижение

цены продукции (работ, услуг) за счет

отсутствия таких

налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий»

Минус: «не всегда экономически выгодно предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммой уплаченного налога»

Примечание - составлено на основе источника [2]

Но, следует отметить, что самой рас- пространенной системой у представителей малого бизнеса России является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей. Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент. Этот режим считается самым популярным, поскольку охватывает большой спектр видов деятельности предпринимателей.

Упрощенный режим налогообложения является востребованным инструментом для СМБ. Если рассмотреть опыт других стран, то установление различных упрощенных налоговых режимов наряду с общеустановленным режимом налогообложения достаточно актуально. "Так, анализ налогового законодательства, даже на примере стран СНГ, позволяет выделить следующие разновидности специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого бизнеса, к примеру: налог по упрощенной системе (Азербайджан), упрощенный налог (Армения), упрощенная система налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (Беларусь), налог по упрощенной системе (Таджикистан)" [3, С.24]

Упрощенная система налогообложения в основе своей предполагает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, а также ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе.

Таблица 2 - Практика применения упрощенных режимов налогообложения в отдельных странах

Страна

Вид режима

Практика исчисления

Положительные и

отрицательные стороны

Азербайджан

Налог по

упрощенной системе

«Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога» [4]

«Плюсы: пониженная ставка и упрощение по 4-видам налогов.

Минусы: отсутствие

возможности ведения учета затрат» [4]

Армения

Упрощенный налог с оборота по реализации

«Оборот по реализации не должен превышать 30 млн. драмов. (ставка от 7% до 12%), заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль» [4]

«Плюсы: пониженные ставки Минусы: ограничение дохода, т.е. не все подпадают под данный режим»

Украина

Единый налог

«Для физ.лиц: не более 10 членов семьи, объем выручки за год не превышает 500 тыс. гривен, для юр.лиц: средняя численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки за год не превышает 1 млн. гривен. Ставка физ лиц от 20 до 200 гривен, юр.лиц 610%» [4]

«Минусы:

  • много ограничений;
  • не могут применять лица,

для работы которых

необходимо приобретение

специального патента или лицензии»

Кыргызская Республика

Упрощенная система налогообложени я, учета и

отчетности на основе единого налога

«Объем валовой выручки до 3 млн. сомов в год»

«Минусы: ограничение

дохода, не все подпадают под данный режим»

Республики

Узбекистан

Единый налог

«Объектом является валовый доход (для предприятий торговли и услуг). Ставки варьируются в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности»

«Плюсы: дифференцированные ставки Минусы: не охватывает

производственную инфраструктуру;

дополнительно уплачивают НДС, отчисления в

разл.фонды, много сборов и платежей»

Примечание - составлено на основе источника [4]

"Если рассматривать упрощенную систему налогообложения в Казахстане, то учитывая различные стадии развития предпринимательства, в Налоговом кодексе Республики Казахстан предусмотрено 4 формы налогового режима для субъектов предпринимательства:

  1. специальный налоговый режим на основе патента;
  2. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
  3. специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств в виде единого земельного налога;
  4. специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельхоз. продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов" [5]

Таблица 3 - Виды и условия применения специальных налоговых режимов в Казахстане

Виды режимов

Условия применения

Порядок исчисления

Специальный налоговый режим на основе патента

«Применяют индивидуальные предприниматели, не использующие труд работников, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы» [5]

«Исчисление налогов в рамках данного режима осуществляется по ставке 2%»

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

«Применяют индивидуальные предприниматели с доходом не более 1400-кратного минимального размера заработной платы в полугодие и численностью работников не более 25 человек, а также юридические лица с доходом не более 2800-кратного минимального размера заработной платы в полугодие и численностью работников не более 50 человек» [5]

«Для исчисления налогов по упрощенной декларации применяется единая ставка 3%»

Примечание – составлено автором на основе Налогового кодекса РК

Так, например, если сравнивать общеустановленный режим налогообложения с упрощенной декларацией, то, конечно, механизм исчисления по СНР намного упрощен. СНР на основе упрощенной декларации намного выгоден, чем общеустановленный режим. Если провести сравнительные расчеты, то можно убедиться что налоговая нагрузка по упрощенной декларации более чем в 2,5 раз меньше чем по общеустановленному режиму.

Таблица 4 - Сравнительный расчет основных налогов юридического лица - субъекта малого бизнес тыс. тенге.

В общеустановленном порядке

На основе упрощенной декларации

1. Облагаемый доход

10890,0

1.Облагаемый доход

10890,0

2. Подоходный налог

2178,0

-сумма налога по

 

3. Облагаемый оборот

8000,0

упрощенной декларации

326,7

4. НДС

960,0

2. Подоходный

 

5. Фонд оплаты труда

2304,0

налог

163,35

6. Социальный налог

253,4

3.Социальный

 

7. Остаточная

4100,0

налог

163,35

стоимость активов

 

4.Облагаемый оборот

8000,0

предприятия

 

5.НДС

960,0

8. Налог на имущество

61,5

6.Остаточная стоимость

4100,0

   

активов предприятия

7. Налог на имущество

20,5

Итого сумма налогов

3452,9

Итого сумма налогов

1307,2

Налоговая нагрузка

31,7%

Налоговая нагрузка

12%

Примечание – рассчитано автором

Конечно, в данном расчете учтены только основные налоги, так как большая нагрузка приходится именно на эти налоги, здесь не учтены сборы, платы, отчисления и взносы. Таким образом, из приведенных расчетов, видно, что налоговая нагрузка предприятия по общеустановленному режиму составила 31,7%, то по упрощенной декларации она будет всего 12%.

Хотелось бы отметить, что все положительные сдвиги в пользу предпринимателей, происходящие с момента введения специальных налоговых режимов, позволили создать благоприятный климат для деятельности предпринимателей. "Так одним из моментов, достойных внимания, является то, что после определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения, в зависимости от численности занятых работников, в размере 1,5 % от суммы налогов" [6].

Вместе с названными преимуществами существуют и недостатки применения упрощенных режимов в налоговой системе Казахстана. Анализ преимуществ и недостатков приводится в таблице 5.

Таблица 5 - Преимущества и недостатки упрощенных режимов налогообложения, применяемых в Казахстане

Вид режима

Преимущества

Недостатки

Патент

«нет необходимости в ведении учета затрат;

- низкая ставка;

-освобождаются от предоставления налоговой отчетности»

«стоимость патента должна быть внесена в бюджет до осуществления

предпринимательской деятельности, т.е отвлекаются оборотные средства;

- невозможность применения наемного труда» [6]

Упрощенная декларация

«уплата налогов по упрощенной декларации производится по окончании налогового периода, т.е. не отвлекаются оборотные средства; - производится корректировка исчисленной суммы налога в сторону уменьшения» [7]

«более сложная форма расчета чем патент;

  • уплачивают ряд других налогов кроме налога по упрощенной декларации;
  • представляют налоговую отчетность»

Примечание - составлено на основе источников [6, 7]

Следует отметить, что специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса широко распространены практически во всех странах. Зарубежный опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей используются специальные методы регулирования экономики для субъектов предпринимательской деятельности. При учете всех имеющихся недостатков и при правильном применении преимуществ данных режимов можно создать благоприятные налоговые условия для роста предпринимательской среды в государстве.

 

Список литературы:

  1. 1 .Стороненко М.Г. Актуализация применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в Российской Федерации. Сборник материалов III международной научнопрактической конференции "Наука без границ" (27.03.2015)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2016)
  3. Нуракаева А. Мировой опыт: упрощенная система налогообложения // Вестник налоговой службы РК, 2013, № 6, С.24.
  4. Жанбулатова Ж. Международный опыт по налогообложению субъектов малого бизнеса и аграрного сектора// Вестник Налоговой службы РК, 2015, №2, С.11
  5. Кодекс РК "О налогах и других платежах в бюджет" на 01.01.2008 года № 99-IV (с изменениями и дополнениями на 01.01.2017 г.)
  6. Мохов Е. Плюсы работы по патенту // Вестник Налоговой службы РК, 2014, №5, С.23
  7. Корпешова А.К. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в Республике Казахстан и Российской Федерации / II Ежегодная Международная студенческая научная интернет-конференция "Развитие налоговых систем России, Казахстана и Беларуси в условиях трансформации национальных и международных финансовых систем" (апрель 2015 г.)
Год: 2017
Город: Караганда
Категория: Экономика