Налоговый учет расходов периода

Налоговый учет на предприятии представляет собой комплекс мероприятия по учет налоговых платежей и поступлений всех налогоплательщиков, производимых на предприятиях и налоговых органов. Налоговый учет на предприятии тесно связан с финансовым учетом.

Налоговый учет на предприятии это отражение статистического и бухгалтерского фиксирования налоговых платежей. Для того, что ты бы произвести налоговые расчеты существует определенная методика и формы расчетов, которые устанавливаются налоговым законодательством Республики Казахстан и отражены в Налоговом Кодексе. Налоговый кодекс четко прописывает по каждому виду налога определенный порядок исчисления и уплаты налога. Ошибки в расчетах, неправильное и несвоевременное перечисление налоговых платежей, могут повлечь за собой штрафные санкции.

Налоговый учет на предприятии представляет собой комплекс мероприятия по учет налоговых платежей и поступлений всех налогоплательщиков, производимых на предприятиях и налоговых органов. Налоговый учет на предприятии тесно связан с финансовым учетом.

Налоговый учет на предприятии это отражение статистического и бухгалтерского фиксирования налоговых платежей. Для того, что ты бы произвести налоговые расчеты существует определенная методика и формы расчетов, которые устанавливаются налоговым законодательством Республики Казахстан и отражены в Налоговом Кодексе. Налоговый кодекс четко прописывает по каждому виду налога определенный порядок исчисления и уплаты налога. Ошибки в расчетах, неправильное и несвоевременное перечисление налоговых платежей, могут повлечь за собой штрафные санкции. Налоговый учет - представляет собой, процесс ведения налогоплательщиком налоговой учетной документации для обобщения и синхронизации данных об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

С 01.01.2009 года согласно п. 4 ст. 56 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) самостоятельно разрабатывают и утверждают налоговую учётную политику.

Налоговая учётная политика - это принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учёта с соблюдением требований Налогового кодекса.

Таким образом, учетная политика должна быть разработана в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности или национальными стандартами финансовой отчетности. Также отвечать требованиям законов Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, каждый налогоплательщик должен разработать налоговую учетную политику, которая представляет собой либо отдельный документ предприятия, либо раздел который отражается в общей учетной политике.

При разработке налоговой учётной политики организация по итогам отчётного периода на основе налогового учёта определяет объекты обложения, производит исчисление и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В налоговой учётной политике организация самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учёта, методы отражения доходов и расходов. Но при составлении налоговой учётной политики должны быть установлены основные положения в соответствии с законодательством РК:

1. формы и порядок составления разработанных организацией налоговых регистров;
2. перечень осуществляемых организацией видов деятельности в соответствии с классификатором видов экономической деятельности, утверждённым уполномоченным государственным органом;
3. указаны ответственные лица за соблюдение положений налоговой учётной политики;
4. описаны выбранные организацией методы отнесения расходов на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога, учёт по налогу на добавленную стоимость и прочим налогам;
5. изменения и дополнения в налоговую учётную политику организация может вносить:

• утверждая новую налоговую учётную политику, разработанную в соответствии со стандартами и законодательством Республики Казахстан;
• внося изменения в некоторые разделы утверждённой налоговой учётной политики.

Налоговая учетная политика должна отражать перечень осуществляемых видов деятельности. Номенклатура видов экономической деятельности введена в действие с 1 января 2009 года согласно Плану мероприятий по переходу на новые международные классификаторы, утвержденного уполномоченным органом по статистике. При осуществлении новых видов деятельности, которые не были указаны в налоговой учетной политике предприятия, налогоплательщик вносит изменения или дополнения в налоговую учетную политику.

Налоговая учетная политика является документом, который при проведении документальных проверок представляется уполномоченным лицам органов налоговой. Требования, предъявляемые к учетной налоговой политике следующие:

1. в учетной налоговой политике отражаются формы и порядок составления налоговых регистров, разрабатываются самостоятельно налогоплательщиком;
2. в учетной налоговой политике отражается перечень осуществляемых видов деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом по стандартизации;
3. в учетной налоговой политике отражается перечень должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;
4. в учетной налоговой политике отражается порядок ведения раздельного налогового учета случае осуществления операций по недропользованию;
5. в учетной налоговой политике отражается применяемые налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов для исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим Кодексом;

в) в учетной налоговой политике отражается нормы амортизационных отчислений по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений настоящего Кодекса.

В налоговой учётной политике необходимо указать, что при отражении в учёте доходов и расходов организация на основании ст. 57 Налогового кодекса использует метод начисления.

Метод начисления - это такой метод учёта, при котором, доходы и расходы признаются в момент выполнения работ или предоставления услуг.

Для расчёта налогов, предназначенных для уплаты в бюджет, организация должна правильно определить налоговую базу за соответствующий налоговый период. Главное при разработке налоговой учётной политики - определить и утвердить выбранные правила учёта налогов. Не нужно в налоговой учётной политике раскрывать те виды налогов, которые организация не исчисляет при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Но при появлении в учёте организации изменений и исчислении налогов и других обязательных платежей в бюджет необходимо раскрыть в дополнениях к налоговой учётной политике, как будет осуществляться учёт по вновь введённым налоговым отчислениям. Изменения в налоговой учётной политике, добровольно принятые организацией, должны вводиться с началом нового налогового периода.

Изменения, связанные с изменениями законодательства Республики Казахстан, вводятся в налоговую учётную политику с момента вступления в силу таких изменений.

Налоговая учётная политика может иметь следующее содержание:

1. Общие положения.
2. Организационно-технический раздел:
   1. организационно-правовой статус организации;
   2. управление, организационная структура;
   3. система налогового учёта и внутреннего контроля;
   4. учётная документация.
3. особенности налогового учёта:
   1. общие положения;
   2. корпоративный подоходный налог;
   3. индивидуальный подоходный налог;
   4. социальный налог;
   5. налог на добавленную стоимость;
   6. налог на транспорт;
   7. налог на имущество;
   8. земельный налог;
   9. плата за эмиссию в окружающую среду;
   10. налоговый контроль;
   11. ответственность за соблюдение налоговой учётной политики [9].

В приложении к налоговой учётной политике организации необходимо в соответствии с налоговым кодексом разработать налоговые регистры.

Налоговый регистр, представляет собой документ составляемый налогоплательщиком, который содержит сведения об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры обобщают и систематизируют информацию о налоговой деятельности субъекта, для обеспечения целостности налогового учёта:

1. регистр заполняется для формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода;
2. регистр должен отражать расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
3. регистр определяет достоверность составления налоговой отчетности;
4. регистр является документом, который предоставляют налоговым органам для налогового контроля.

Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование регистра;
2. идентификационный номер налогоплательщика;
3. период, за который составлен регистр;
4. фамилия, имя, отчество лица, ответственного за составление регистра.

В налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу отражаются данные с налоговых регистров, данную отчетность организация представляет в налоговые органы в установленные законом сроки. Лица, подписавшие налоговый регистр несут полную ответственность за предоставленные данные по хозяйственным операциям.

В учетной налоговой политике отражаются формы и порядок составления налоговых регистров, которые дают полную расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности.

Составленные налоговые регистры утверждаются и прописываются или являются приложением учетной налоговой политики предприятия. Правильно составленные налоговые регистры позволяют налогоплательщику высвободить время на анализ и прогнозирование. В соответствии с учетной политикой ТОО в целях контроля над использованием средств, все расходы относят на счета 7 раздела. Счёта являются активными и предназначены для обобщения сведений о хозяйственных и управленческих расходах, которые не связаны на прямую с производственным процессом предприятия.

Налоговый учёт административных расходов ведётся в налоговых формах, утверждённых в налоговой учётной политике предприятия. Налоговые регистры составляются и обычно ведутся с помощью программы EXSEL. Порядок отражения данных налогового учёта и формирование форм налоговых регистров разрабатываются предприятием самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных Правительством Республики Казахстан, и утверждаются в налоговой учётной политике. Согласно ст. 61 Налогового кодекса налоговые формы включают в себя налоговую отчётность, налоговое заявление и налоговые регистры. Согласно ст. 77 Налогового кодекса налоговый регистр - документ налогоплательщика, содержащий сведения об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.

ТОО расходы периода формируются за счет:

• затрат на оплату труда педагогов и штатных работников;
• оплата коммунально-хозяйственных расходов;
• приобретения моющих средств, канцелярских товаров и т.д. для оказания услуг;
• оплата таких услуг как содержание противопожарной сигнализации, ремонт и техническое обслуживание оргтехники;
• отчисление по налогам и другим платежам в бюджет;
• амортизационные отчисления от основных средств;
• прочие затраты.

В ТОО налоговый учет основывается на результаты финансов. Основой для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: декларации, справки, расчеты,

В ТОО производит оплату следующих видов налогов:

• индивидуальный подоходный налог;
• социальный налог;
• обязательные пенсионные взносы;
• социальные отчисления;
• земельный налог;
• налог на имущество;
• транспортный налог;
• эмиссия в окружающую среду.

В Республике Казахстан плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, которые имеющие объекты обложения, к которым относятся две группы доходов - облагаемых у источника выплаты и не облагаемых у источника.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1. доход работника;
2. доход физического лица от налогового агента;
3. пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;
4. доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5. стипендии;
6. доход по договорам накопительного страхования.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1. имущественный доход;
2. доход индивидуального предпринимателя;
3. доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов;
4. прочие доходы.

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Социальный налог - это налог, который, уплачивается работодателем и является дополнительным прямым налогом, взимаемым с работодателей и прямо не предназначенным для обеспечения социального благосостояния работников. Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.

Социальные отчисления Республике Казахстан устанавливаются в размере 5% и подлежат оплате работодателем по доходу, выплачиваемому работникам.

Сумма социального налога, которая подлежит уплате в бюджет, считается как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании".

Социальный налог подлежит уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика.

Обязательные пенсионные взносы в размере 10% от доходов местных работников должны удерживаться и перечисляться в накопительный пенсионный фонд на ежемесячной основе.

Налог на имущество - относится к прямым и местным налогам, входит в категорию налогов на собственность, определенным по взиманию с объекта налогообложения - имущества.

Плательщиками налога являются:

• юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
• индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;
• юридические лица-нерезиденты Республики Казахстан по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Объектом налогообложения - являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на имущество является календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1. на праве собственности;
2. на праве постоянного землепользования;
3. на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Налогооблагаемый объект - земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта.

Налоговая база - площадь земельного участка. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Декларация по земельному налогу представляется (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Так как данное предприятие является юридическим лицом в организационно-правовой форме, Товарищество с ограниченной ответственностью на общеустановленном режиме предприятия ежегодно сдает форму по Корпоративному подоходному налогу.

В соответствии со статьей 139 Налогового кодекса, корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке: произведение ставки, установленной Налоговым кодексом, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом, а также убытков, переносимых в соответствии с Налоговым кодексом, минус сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии с Налоговым кодексом, минус сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет, минус сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, перенесенная из предыдущих налоговых периодов, минус сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, на которую осуществляется зачет[10].

К вычетам по корпоративному подоходному налогу относится следующее:

1. расходы по реализованным товарам (работам, услугам);
2. штрафы, пени, неустойки;
3. сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты;
4. социальные отчисления в ГФСС;
5. вычеты по вознаграждению;
6. суммы представительских расходов;
7. сомнительные требования;
8. налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
9. вычеты по фиксированным активам;
10. вычеты по инвестиционным налоговым преференциям;
11. вычеты по отчислениям в резервные фонды;
12. прочие вычеты.

Вычету не подлежат:

1. затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
2. расходы по операциям с налогоплательщиком, признанные лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительными в гражданско-правовом порядке;
3. расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;
4. расходы по сделке, по которой действие по выписке счета-фактуры или иного документа признано судом совершенным субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

4-1) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

1. неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению в бюджет по договорам о государственных закупках;
2. сумма превышения расходов, для которых настоящим Кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;
3. сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства);
4. затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных Налоговым кодексом, а также расходы по их эксплуатации;
5. стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
6. превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость за налоговый период, возникшее у налогоплательщика;
7. отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом;
8. стоимость товарно-материальных запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;
9. сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;
10. затраты налогоплательщика, включаемые в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.
11. налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;
12. корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;
13. налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;
14. налог на сверхприбыль.

В ТОО расходы учитываются на счётах:

• 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг";
• 7210 "Административные расходы";
• 7310 "Расходы по вознаграждениям".

По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счетах расходов, не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:

• расходы, не связанные с получением дохода;
• штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
• стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;
• потери, понесенные естественными монополистами сверх норм, установленных законодательством Республики Казахстан;
• суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
• расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; представительские расходы сверх норм, установленных Правительством Республики Казахстан;
• другие расходы сверх установленных норм. Их целесообразно учитывать на отдельном счете группы счетов:
• 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг";
• 7210 "Административные расходы";
• 7310 "Расходы по вознаграждениям".

При определении налогооблагаемого дохода (убытка) за 2014 год на вычеты идут следующие расходы:

1. расходы по реализованным товарам (работам, услугам) определяются следующим образом: ТМЗ на начало налогового периода всего - ТМЗ на конец налогового периода всего + приобретено ТМЗ, работ и услуг всего + расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам + стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде - стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды;
2. социальные отчисления в ГФСС;
3. налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
4. прочие вычеты.

При ведении налогового учёта расходов периода главное значение имеет методика и порядок составления "Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах", одним из главных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В предприятиях часто возникают вопросы, какие расходы нужно относить на вычеты и в какие строки декларации нужно их вносить[14].

Итак, рассмотрим пример расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам.

• 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг";
• 7210 "Административные расходы";
• 7310 "Расходы по вознаграждениям".

В течении 2014 года были произведены расходы по начисленным доходам работникам и иным выплатам физическим лицам:

• начислена заработная плата работникам в сумме 38 686 339 тенге;
• пособие по временной нетрудоспособности в сумме 450 000 тенге;
• оказана материальная помощь работникам в сумме 550 000 тенге;
• компенсации на служебные командировки - 790 000, из них превышение суточных составило 190 000 тенге.

В строке 100.00.009 IV декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00 за 2014 год указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты в соответствии со ст. 110 Налогового кодекса. Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом.

Начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются:

1. подлежащие передаче работодателем работнику деньги в собственность, в наличной или безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2. доходы работника в натуральной форме в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса;
3. доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенного следует что, к расходам по начисленным доходам работников, идущим на вычеты относятся:

• начисленная заработная плата - 38 686 339 тенге (в декларации по КПН необходимо указать начисленную сумму работникам, независимо от факта оплаты);
• пособие по временной нетрудоспособности - 450 000 тенге;
• оказанная материальная помощь - 550 000 тенге.

На вычеты по КПН относится вся сумма выплаченных суточных, как в пределах норм, установленных Налоговым кодексом, так и сверх норм (с учётом обложения суммы превышения налогами и внебюджетными платежами), но по разным строкам декларации.

Так, сумма компенсации командировочных расходов в пределах норм будет отнесена на вычеты по строке 100.00.020 "Прочие вычеты", а превышение суточных в сумме 190 000 тенге, признанное доходом работников, - по строке 100.00.009 IV.

Таким образом, в приведённой ситуации общая сумма расходов, относимых на вычеты по доходам работников, составит 39 876 339 тенге.

Пример налогового регистра, который используется при заполнении декларации в данной ситуации, представлен в приложении В.

Рассмотрим, пример налогового учета услуг по рекламе. ТОО 25 июля 2014 года заключило договор на оказание рекламных услуг. Поставщик услуг согласно договору брал на себя обязанности по разработке, монтажу и оформлению рекламного ролика, а также демонстрации его на телевизионном канале в течение месяца в определённое время. Рекламная продукция была продемонстрирована поставщиком 20 августа 2014 года, акт выполненных работ был подписан 22 августа 2014 года, в первый день начала демонстрации на TV-канале.

Согласно п. 1ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании п. 3 ст. 100 налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.1) п. 3 Закона РК "О рекламе" реклама - распространяемая и размещаемая в любой форме, с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределённого круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации [16].

Для отнесения данных расходов на вычеты в декларации по КПН, помимо договора и акта выполненных работ, нужны следующие отчёты:

• - по разработке, монтажу и оформлению ролика- проект, технический отчёт и прочие документы;
• - по демонстрации ролика на телевизионном канале - эфирные справки;

Согласно пп. 1) п. 16 Правил в разделе "Вычеты":

1. - в строке 100.00.009 III C указывается стоимость рекламных услуг.

Таким образом, отражение данных расходов строке 100.00.009 III C является правомерным.

Рассмотрим пример налогового учета прочих услуг и работ. ТОО в соответствии с договором получает охранные услуги. И днём и в ночное время в здании присутствует охранник. В конце каждого месяца ТОО оплачивает вышеуказанные услуги на основании счетов и актов выполненных работ и услуг. В 2014 году сумма составила 920 000 тенге.

При заполнении формы 100.00 (декларация по КПН) за 2014 год бухгалтер отразил приобретённые охранные услуги в строке 100.00.009 III H "Прочие работы и услуги" раздела "Вычеты".

Кроме того, по оборотно - сальдовой ведомости за 2014 год по счёту 7210 учтены следующие расходы:

• - услуги связи - 242 000 тенге;
• - почтовые услуги - 25 000 тенге;
• - расходы по электроэнергии - 570 000 тенге;

К прочим работам и услугам могут быть отнесены следующие расходы:

• - расходы по арендной плате;
• - расходы по электроэнергии;
• - транспортные услуги;
• - охранные услуги;
• - установка пожарной, охранной сигнализации;
• - услуги связи;
• - почтовые услуги;
• - услуги по уборке помещений, территорий предприятия;
• - нотариальные услуги и др.

При отнесении на вычеты данных расходов следует руководствоваться общими правилами отнесения на вычеты расходов, установленных ст. 100 Налогового кодекса.

Так, на основании п. 1 ст.100 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода расходы предприятия могут быть отнесены на вычеты при условии, что они понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 3 ст. 100 налогового кодекса они подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

Следует также помнить, что, в соответствии с п. 5ст. 100 Налогового кодекса, в случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчёте налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.

В бухгалтерском учёте прочие расходы на предприятии согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учёта, утверждённому приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185, отражаются на счёте подраздела.

Обороты данных счетов переносятся в налоговый регистр, составленный в соответствии с формами, утверждёнными предприятием в своей налоговой политике согласно требованиям ст. 77 Налогового кодекса.

При этом в налоговых регистрах такие расходы предприятия предпочтительно расшифровывать по поставщикам и по их видам.

В соответствии с пп. 1) п. 16 Правил в строке 100.00.009 III H указывается стоимость приобретённых в течение отчётного налогового периода прочих работ и услуг. Данная строка не включает суммы расходов по приобретённым работам, услугам, относимые на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 декларации. Таким образом, в рассматриваемой ситуации отражение сумм приобретённых услуг за 2014 год в строке 100.00.009 III H правомерно.

Рассмотрим пример налогового учета стоимости работ и услуг, себестоимости ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчётном налоговом периоде.

На 1 января 2014 года у ТОО имелось сальдо по счёту 1620 "Расходы будущих периодов" в сумме 203 638 тенге, подписка на печатные издания на 2014 и 2015 годы, оформленная в 2013 году.

Данные расходы в течение года были списаны как административные расходы.

В рассматриваемом примере сумму 203 638 тенге предприятие должно признавать в 2013 году как расходы будущих периодов. В декларации по корпоративному подоходному налогу за 2014 год сумма равная 92 961 тенге, подлежит отражению в строке 100.00.009 V "Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчётном налоговом периоде".

Оставшаяся сумма 110 677 тенге, которая относится к расходам 2015 года, будет отражена в строке 100.00.009 IХ. Налоговый регистр, который используется при заполнении декларации в данной ситуации, представлен в приложении Е.

Рассмотрим пример налогового учета по прочим выплатам. Сотрудник (администрация) ТОО были отправлены в командировку для повышения квалификации, на республиканские и международные конкурсы и на посещение конференций и семинаров. По возвращении были представлены авансовые отчёты со всеми подтверждающими документами. Сумма командировочных расходов составила 285 782 тенге. Бухгалтер предприятия отразил данную сумму на счёте 7210 "Административные расходы".

Правилами не выделена отдельно строка "Суммы компенсаций по служебным командировкам", относимые на вычеты в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса, а входит в состав строки 100.00.020 "Прочие расходы".

Согласно ст. 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1. фактически произведённые расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
2. фактически произведённые расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
3. суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

• приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;
• количества дней командировки из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия с места командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учётной политикой налогоплательщика;
• расходы, произведённые налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования). На основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных налоговым кодексом, и суммы убытков, переносимых в порядке, установленном Налоговым кодексом, подлежит обложению налогом по ставке в размере 20%.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Список литературы:

1. Послание Главы государства народу Казахстана от 14 декабря 2012 года "Стратегия "Казахстан-2050": новый политический курс состоявшегося государства" - Режим доступа: http:/ /www.akorda.kz/
2. Материалы Форума предпринимателей Казахстана "Развитие предпринимательства, "теневая" экономика и коррупция, вступление в ВТО", - Алматы: 2006 г.
3. Закон Республики Казахстан от 31.01.2006 N124-III "О частном предпринимательстве"
4. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие - 4 - е изд., перераб. и доп.- М.: "Дашков и К", - 2009.
5. Потеряхина Т.П. Экономическая сущность расходов организации / Т.П. Потеряхина // Молодой ученый. - 2015. - №2. - С. 300-303.
6. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2005.
7. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. Учебное пособие - Караганда, 2009 - 400 с.
8. Селезнева Н.Н. "Финансовый анализ".- Москва 2009-276с.
9. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007, № 234-III.
10. Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов // Бухучёт на практике. - № 12 (109), декабрь 2012. -С. 2-3.
11. Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 июля 2011 года № 826 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом"
12. Ковалёв В.В., Ковалёв Вит. В. Финансовая отчётность. Анализ финансовой отчётности (основы балансоведения): - Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -432с.
13. Каренова Г.С. Бухгалтерский учет: - Учебное пособие. - Караганда: 2008. - 293 с.
14. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: - Учебное пособие. -Алматы, 2002. -719 с.
15. Международные стандарты финансовой отчётности, 2015год. - Режим доступа: http:// online.zakon.kz/
16. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. - Алматы: Юрист, 2007. - Книга1, 2. -256 и 220с.