Сущность аудита и аудиторской деятельности

В статье рассмотрены сущность аудита и аудиторской деятельности; признаки и каче­ства, присущие аудиту; развитие независимого аудита в Республике Казахстан. На основе анализа теоретических положений, исторического опыта Казахстана и других государств, действующего ка­захстанского законодательства разработаны рекомендации и предложения по совершенствованию аудиторской деятельности.

Как отметил Президент Казахстана в фев­ральском номере «Российской газеты», «...мы находимся на рубеже создания радикально но­вой, по-иному построенной модели мировой эко­номики, политики и глобальной безопасности». И далее он подчеркнул, что «... радикально но­вые подходы к анализу, пониманию и практиче­скому самообновлению мира в эпоху глобального кризиса могут служить единой основой для по­становки, обсуждения и практического реше­ния таких вопросов на всех уровнях и в разных органах в едином системном, конструктивном и позитивном ключе». Нужен «четкий План ра­дикального обновления». И, несомненно, замет­ную роль в его разработке и реализации должны сыграть профессиональные экономисты, бухгал­теры, аудиторы, все те, кто в конце минувшего века приобрел бесценный опыт антикризисного управления. [1]

Актуальность исследования проблем про­фессионального аудита хозяйственной деятель­ности связан с заинтересованностью всех участ­ников в получении достоверной оценки хозяй­ственной деятельности для предупреждения и минимизации возможных рисков и получении наибольшего экономического эффекта.

Если с помощью бухгалтерского учета фор­мируются источники информации, в свою оче­редь аудит позволяет выявить и устранить воз­можные ошибки, допущенные при планирова­нии, организации и регулировании экономиче­ских процессов деятельности.

Аудит широко применяется в мировой прак­тике. Основной предпосылкой такого независи­мого финансового контроля является взаимная заинтересованность аудируемого лица (соб­ственников), государства, в лице уполномочен­ных органов и аудиторской организации в обе­спечении достоверности учета и отчетности.

Развитию независимого и профессионально­го аудита в Казахстане способствуют разработка и принятие нормативно-правовых актов, в част­ности Закона «Об аудиторской деятельности», Кодекса этики аудиторов и Международных стандартов аудита, с их помощью регулируются этико-правовые, методологические и рыночные отношения, связанные с осуществлением ауди­торской деятельности в Республике Казахстан.

В свою очередь, жесткие требования выше­указанных нормативно-правовых актов способ­ствуют независимости аудита от влияния госу­дарственных органов. Данное обстоятельство является основой для получения достоверности и полноты информации о состоянии дел в раз­личных сферах экономики Республики Казах­стан.

В соответствии с Законом Республики Ка­захстан «Об аудиторской деятельности» аудит понимается как проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, аудиторская деятельность пони­мается как предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профи­лю деятельности. [2]

Прежде всего, Закон об аудиторской деятель­ности указывает на коммерческий характер дан­ной деятельности.

Все признаки предпринимательской деятель­ности, определены в ст. 10 ГК РК, такие как: самостоятельность, риск, систематичность дей­ствий с целью получения прибыли, регистрация в установленном законом порядке. [3]

Помимо того, на самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает ее волеизъ­явление сторон: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. по своей инициативе и в своих интересах осуществляют данную деятель­ность.

Аудиторы и аудируемые лица свободны в выборе своих прав и обязанностей, которые определены договором, по своему усмотрению определяют любые не противоречащих законо­дательству условия договора, приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита (за исключением планирования и документирова­ния аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности).

В тоже время, независимость аудиторской деятельности не исключает ее общего регулиро­вания со стороны государства (Закон Республики Казахстан от 4 июля 2003 года № 474-II «О госу­дарственном регулировании и надзоре финансо­вого рынка и финансовых организаций»). [4]

Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации, индивидуального ау­дитора предполагают и несение риска послед­ствий соответствующих действий. Предприни­мательский риск - это возможность наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности в силу раз­личных обстоятельств. Аудиторский риск можно определить как вероятность обнаружения суще­ственных искажений в финансовой отчетности, которые по заключению аудитора в бухгалтер­ской отчетности отсутствуют.

Систематичность действий по оказанию ау­диторских и сопутствующих им услуг позволяет отграничить разовые действия субъектов (ауди­торов), обладающих соответствующей право­способностью, от постоянного процесса. При этом цель - получение прибыли при осущест­влении аудиторской деятельности - достигается за счет оказания услуг в сфере аудита. [5]

Аудиту как один из видов предприниматель­ской деятельности присуще ряд качеств, которые выделяют его в особый вид предприниматель­ства, а именно:

  1. Цель аудита. Аудит направлен на вы­ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета согласно законодательству. Достоверность - это точность сведений, содержащихся в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которые позволяют ее пользователям (юридические и фи­зические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и суды) делать правильные выводы о результа­тах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обо­снованные решения.

Таким образом, аудит носит общественно значимый характер.

  1. Коммерческий характер. Аудит пред­полагает осуществление аудиторских услуг на возмездных началах. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор получают вознаграж­дение за оказанные аудиторские и сопутствую­щие им услуги.

Таким образом, аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью даже в том случае, когда юридическое лицо осу­ществляет обязательный аудит.

  1. Специальный субъект. Аудиторская дея­тельность относится к исключительной деятельности, которая может осуществляться только специальным субъектом, зарегистрированным в качестве аудиторской организации или инди­видуального аудитора в порядке, определяемом законом. Исключительным видом деятельного специального субъекта (аудитора) является осу­ществление именно аудиторской деятельности, при этом, он не вправе заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью. Одним словом, законом об аудиторской деятельности не допускается объединение аудиторской с иными видами предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить, что исключитель­ность характерна аудиторской деятельности в целях выделения ее из общих хозяйствующих субъектов, что отвечает принципу независимо­сти, а также обеспечения государственного кон­троля за этой группой субъектов.

Для достижения должного уровня профес­сионализма в аудиторской деятельности ведется подготовка и аттестация специалистов, прово­дятся ежегодное повышение их квалификации, запрет совмещения аудиторской с другими ви­дами предпринимательской деятельности, что способствует сосредоточенности лишь на своей профессии и постоянном самосовершенствова­нии в этой области знаний.

  1. Особые права и преимущества. Ауди­торы как субъекты профессиональной деятель­ности, выполняющие социально значимую функцию, наделены особыми правами и пре­имуществами. Подготовленное ими заключение по результатам аудиторской проверки является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторы облада­ют правом (которое также является и их обязан­ностью) хранить профессиональную тайну (не разглашать сведения об операциях аудируемых лиц, а также обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых от проверяемых лиц и составляемых ими при осуществлении ауди­торской деятельности). [6]

Неоднократно в специальной литературе об­ращалось внимание на несоответствие цели ауди­та его юридическому статусу. По мнению В .В. Нитецкого, определение аудиторской деятельности как предпринимательской» принижает и су­жает цели аудиторской службы... Предпринима­тельство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». [7]

С другой стороны, ряд авторов утверждают, что отнесение аудита к предпринимательской деятельности объясняется, во-первых, тем, что с помощью этого технического приема ауди­торская деятельность в фискальных целях была формально отнесена к предпринимательской, а во-вторых, деятельность физических и юри­дических лиц, называвших себя аудиторами и аудиторскими фирмами, была именно предпри­нимательской, поскольку осуществлялась ини­циативно и самостоятельно, на свой риск и под свою ответственность, и имела организационно-правовые формы, предусмотренные законом «О предприятиях и предпринимательской деятель­ности». [8]

Бытует мнение авторов, которые предлага­ют рассматривать аудит как юридическую мо­дель, составную часть структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом, экспертными учреждениями.

Сторонники юридико-процессуальной моде­ли аудита определяют аудит как юридический процесс, осуществление которого есть важней­шая привилегия, в широком смысле - юрисдик-ционная, правоохранительная. В данном случае, государство и общество наделяют узкий круг лиц привилегиями, связанными с выполнением особых социально значимых функций. В свою очередь указанные лица обязуются выполнять возложенные на них функции основной целью и смыслом своей профессиональной деятельно­сти, в результате чего они отказываются от пре­следования цели извлечения прибыли.

Помимо приведенных выше признаков Закон об аудите особо выделяет независимый харак­тер аудиторской деятельности, что определяется отсутствием ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и проверяемым ли­цом, а также финансовой, имущественной, род­ственной или какой-либо иной заинтересованно­сти.

Независимость поддерживается, как отме­чалось выше, тем, что участники предприни­мательской деятельности - юридически равно­правные субъекты, свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора, ограничение их прав допускается на основании закона.

В самом Законе об аудиторской деятельности предусмотрены основные принципы, на которых должна основываться аудиторская деятельность, а именно: независимость, объективность, про­фессиональная компетентность, конфиденци­альность, честность и соблюдение стандартов организации. [2].

Для аудиторов и аудиторских организаций эти признаки определяют их сущность и значе­ние аудита, потому что как раз на их основе и формируется независимое мнение.

Небезосновательно, напрашивается вопрос, аудит вызывает сомнение в объективности и независимости аудиторов и аудиторских орга­низаций, в связи с тем, что свои услуги оказыва­ет на возмездной основе и присутствует такой факт как коммерческий интерес.

Как любая коммерческая организация, целью аудиторской организации является извлечение прибыли. Понятию независимости и снижению угроз независимости аудиторов посвящен спе­циальный раздел Кодекса этики профессиональ­ных бухгалтеров, утвержденного Международ­ной федерацией бухгалтеров (IFAC). [9]

В частности, в кодексе прямо указано, что аудитор не может быть свободен от всех эконо­мических, финансовых и прочих отношений. Невозможно предопределить все ситуации, соз­дающие угрозу независимости, и вопрос состоит в том, чтобы снизить риск такой угрозы до при­емлемого уровня.

Необходимо учитывать, что важным обстоя­тельством для аудируемого лица является такой момент, что аудитор получает доступ ко всей ин­формации о финансово-хозяйственной деятель­ности, при этом у аудируемого лица возникает вопрос об обеспечении конфиденциальности.

Как отмечалось выше, в Законе Республи­ки Казахстан «Об аудиторской деятельности» конфиденциальность относится к основопола­гающим принципам аудиторской деятельности. Должный уровень конфиденциальности обе­спечивается надлежащей системой внутреннего контроля над качеством оказываемых услуг и защитой информации аудиторской организации. Законом об аудиторской деятельности сведения, полученные аудитором и (или) аудиторской ор­ганизацией при исполнении договора на прове­дение аудита, прямо отнесены к коммерческой тайне.

Напрашивается вывод, аудиторская деятель­ность подлежит жесткому и строгому регулиро­ванию с определением обстоятельств, влекущих соответствующую ответственность за причи­ненный ущерб. Для обеспечения исполнения требований, установленных Законом Республи­ки Казахстан «Об аудиторской деятельности» к аудиторам и аудиторским организациям предъ­являются высокие требования.

Основные требования указаны в Законе «Об аудиторской деятельности», Кодексе этики про­фессиональных бухгалтеров, а также междуна­родных стандартах аудита. Более того, деятель­ность аудиторских организаций подвергается внешнему контролю качества со стороны обще­ственных профессиональных организаций и обя­зательному страхованию гражданско-правовой ответственности за ущерб, нанесенный клиен­там.

В настоящее время востребованность ауди­торский услуг в Казахстане основана на том, что аудит носит обязательный характер. Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятель­ности» определен круг лиц, для которых аудит финансовой отчетности носит обязательный ха­рактер.

Между тем, в Казахстане также существует и инициативный аудит, который проводится по решению лица, изъявившего желание на прове­дение аудита.

Таким образом, аудит обладает следующими обязательными и присущими ему признаками:

  • вид предпринимательства (оказание услуг аудиторами оплачиваются аудируемыми лица­ми);
  • цель (выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности прове­ряемых лиц установленным нормам);
  • исключительность (деятельность, осуществляется специальными субъектами);
  • профессионализм;
  • независимость;
  • специальный объект (бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность).

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года, с внесен­ными изменениями и дополнениями, что уста­новил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей пись­менное разрешение на их официальную публи­кацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров.

Этим правом в полной мере обладает про­фессиональная аудиторская организация - Па­лата Аудиторов Республики Казахстан, являю­щаяся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров.

Законодательное закрепление необходимо­сти осуществления аудита по международным стандартам, предусматривающим как прове­дение аудиторских процедур, так и системный контроль над их качеством, позволило обеспе­чить работу по единым обязательным для всех правилам и послужило дальнейшей интеграции в мировое аудиторское сообщество.

Стандарты аудита принимаются на конфе­ренции Республиканской палаты аудиторов и ут­верждаются уполномоченным государственным органом.[3]

На состоявшейся в марте 2000 г. пятой Ре­спубликанской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.

Впервые издание Международных Стандар­тов Аудита в Казахстане было осуществлено Па­латой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году.

Первое издание сыграло положительную роль, послужив в нашей стране развитию и со­вершенствованию аудиторской профессии, позво­лив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высокока­чественных услуг в интересах общества. Издание Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики редакции 2006 года, тираж которого со­ставил 3000 экземпляров, было распространено среди всех заинтересованных лиц. Более трети экземпляров было передано на безвозмездной ос­нове Государственным органам, учебным заведе­ниям и профессиональным организациям Респу­блики Казахстан и стран СНГ. [10]

Под стандартами аудита понимаются норма­тивные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Стандарты определяют общий подход к про­ведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны сле­довать все представители этой профессии неза­висимо от условий, в которых проводится аудит.

Общие стандарты - это определенные каче­ства и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профес­сионально выполнять задачи, стоящие перед ним (для этого требуются подготовленность, компе­тентность, независимость, объективность, над­лежащее внимание при проведении аудита).

Рабочие стандарты - правила, которыми ру­ководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, соответствующее изуче­ние и оценка системы внутреннего контроля).

Стандарты отчетности и аудиторского за­ключения касаются формы, содержания, разме­щения и передачи материалов по результатам ау­диторской проверки. В заключении должно быть указано соответствие финансовой отчетности требованиям бухгалтерского учета.

Международные стандарты аудита (далее - МСА) разработаны Комитетом по Междуна­родной аудиторской практике (далее - КМАП). КМАП представляет собой постоянный комитет Совета Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), который был учрежден в 1997 г. и основан в Нью-Йорке.

Комитет по международный аудиторской практике публикует стандарты и положения по аудиту и сопутствующим услугам с тем, чтобы повысить степень единства аудиторской практи­ки и сопутствующих услуг во всем мире.

Стандарты аудита определяют нормативные требования к его качеству и достоверности и обеспечивают определенный уровень независи­мости, объективности, профессиональной ком­петентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. По мере совершенствования механизма экономических реформ аудиторские стандарты подлежат пери­одическому пересмотру в целях их соответствия требованиям времени.

Версия «Международные стандарты аудита в Казахстане» была рекомендована решением Международной региональной федерации бух­галтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу. [11]

При проведении проверки аудитор должен регулировать свою деятельность с помощью стандартов, принятых в стране, а в некоторых случаях - согласно профессиональному опыту и интуиции.

Международные стандарты аудита определя­ют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы ме­тодологии, а также основные принципы, кото­рым должны следовать аудиторы. При этом, дан­ные стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Они могут быть различ­ными, для этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита. Аудиторские организации при решении очередных проблем аудита сосредота­чивают внимание на методологии, практической значимости и разрабатывают стандарты аудита с учетом особенностей экономического уклада.

Кроме того, для обеспечения высокого каче­ства оказываемых услуг аудиторы и аудиторские организации при разработке внутренних стан­дартов в основу вкладывают международные стандарты аудита, учитывая специфику рабо­ты самой аудиторской организации и принимая во внимание конкретные процедуры и порядок проводимых проверок, сбора аудиторских дока­зательств, их документирования и т.д. При про­ведении проверок внутренние стандарты облег­чают сбор необходимых доказательств, сокраща­ет время проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения.

Таким образом, внутренние стандарты ауди­та обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. [12]

Между тем, действительно стандарты спо­собствуют повышению качества оказываемых услуг, развитию технологии аудита. Однако, теже самые стандарты не должны быть излиш­не детализированными, что может сдерживать инициативу аудитора. В данном случае аудит бу­дет не больше чем механический сбор информа­ции. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественно­го статуса аудиторской организации, их содержа­ние является коммерческой тайной.

Обычно они подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем ау­диторской организации.

Наличие внутренних аудиторских стандар­тов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников. [13]

Недостаточно лишь соблюдения междуна­родных и внутренних стандартов, к необходи­мым элементам аудита также относится: со­блюдение принципов аудита; укомплектование высококвалифицированными кадрами; четкое распределение прав и обязанностей, надлежа­щее выполнение функций каждым сотрудником; тщательное планирование и документирование аудиторской проверки; инструктирование и кон­сультирование сотрудников; отбор аудируемых лиц до заключения договора; регулярные про­верки надежности и эффективности функциони­рования внутренней системы контроля качества аудита; необходимые меры в отношении сотруд­ников, ненадлежащим образом выполняющих свои обязанности. [14]

Автор В.В. Скобара указывает, что для до­стижения высокого уровня качества аудиторских услуг и организацию эффективного внутрифир­менного контроля с разработкой методик по при­менению стандартов в национальном масштабе или созданием внутренних стандартов самими аудиторскими организациями и аудиторскими объединениями. При этом, эти стандарты долж­ны охватывать весь комплекс аудиторских проце­дур от предварительного планирования до пере­дачи заключения аудируемому лицу. По мнению автора, внутрифирменный контроль качества обеспечивается путем установления порядка и процедур общего контроля качества работы вну­три компании, порядка распределения обязанно­стей сотрудников в процессе проверки, процедур контроля качества при проведении каждой про­верки. [15]

Зарубежные авторы Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. опираются на правила Комитета стандар­тов контроля качества. Данные стандарты (SAS) призваны оказать помощь в исполнении обще­принятых стандартов GAAS при каждой ауди­торской проверке, при этом, они не содержат специально определенных процедур контроля качества.

А. Аренс и Джеймс Лоббек в своей книге под­черкивают, что если лица, пользующиеся ауди­торскими услугами, будут оценивать их профес­сиональный уровень по степени сложности, это не приведет ни к чему хорошему, так как имен­но из-за сложности неспециалисту достаточно трудно разобраться в качестве этих услуг. Обще­ственное доверие высокому качеству услуг воз­растает тогда, когда в рамках данной профессии существуют высокие стандарты осуществления профессиональной деятельности, а также их по­ведения. Авторы выделяют несколько способов воздействия на поведение аудиторов для повы­шения качества аудиторских услуг; общеприня­тые стандарты аудита и требования Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, Кодекс профессиональной этики, контроль качества, квалификационные экзамены аудиторов, непре­рывная профессиональная подготовка, юридиче­ская ответственность. [16]

Принимая во внимание обширность мнений в данном вопросе, становится очевидным, что отсутствует полное согласие в том, какова долж­на быть совокупность мероприятий по обеспече­нию качества аудита.

Среди точек зрения авторов можно выделить следующие подходы:

  1. Соблюдение законодательства и стан­дартов аудиторской деятельности.

Большинство автором высказывают мне­ние, что для обеспечения качества недостаточно только соблюдение законодательства и стандар­тов. В данном случае, нецелесообразно ограни­чиваться нормами законодательства и принятых стандартов.

  1. Обеспечение качества оказываемых ус­луг для потребностей пользователей.

Однако, при намерении удовлетворить по­желания пользователя аудиторских услуг, необ­ходимо принимать во внимание такой факт, как достоверность и объективность проведенной аудиторской проверки, что обязано исключить ущемление прав третьих лиц и выражению оши­бочного мнения в аудиторском заключении.

  1. Наличие инструкций и внутрифирмен­ных стандартов, регламентирующих процедуру проведения аудиторских проверок.

Однако, считаем необходимым принимать во внимание человеческий фактор, поскольку аудиторы в ходе исполнения обязанностей часто встречаются с неординарными ситуациями, ре­шение которых основано на профессиональной компетентности и опыте работы.

  1. Внутрифирменный контроль. Контроль не должен ограничиваться только конкретно аудиторской проверкой.

Все вышеперечисленные требования каче­ства каждый важен, поскольку невыполнение какого-либо из них может говорить о том, что ка­чество аудита и деятельность аудиторской ком­пании не соответствует надлежащему уровню.

Изучая казахстанский рынок, наглядно вид­но, что значительную ее часть занимают ауди­торский компании с иностранным участием. Нельзя не учитывать, что исторически аудит в западных странах сложился на более раннем эта­пе и практика западных аудиторских компаний более обширна и развита.

Между тем, на рынке Казахстана значитель­но востребованы аудиторские организации с иностранным участием крупными казахстански­ми компаниями, холдингами. Аудит рассматри­вается как средство контроля над эффективно­стью менеджмента и как элемент страхования рисков. Ценность аудита осознают представите­ли среднего и малого бизнеса.

При исследовании рынка аудиторских услуг в Казахстане, можно сказать, что для фирм, ор­ганизаций аудит приносит значительный эффект, поскольку является, в своем роде, помощником для подтверждения достоверности/недостовер­ности финансовой отчетности, оценки системы внутреннего контроля, выявление рисков и их предупреждения, рентабельного использование ресурсов фирм.

Бесспорно, в целом аудит приносит поло­жительный результат при его проведении. Од­нако, в Казахстане аудит сталкивается с про­блемами иного характера, такими как то, что на казахстанском рынке аудиторских услуг до­минирующее положение (с огромным отрывом от других компаний) занимают аудиторские компании, входящие в «большую четверку». А именно: Deloitte&Touche, Ernst&Young, Pricewa-terhouseCoopers, KPMG. Доминирующее поло­жение определено наличием огромной между­народной практики. Между тем, проводя срав­нительный анализ квалификационных харак­теристик компаний большой четверки и других казахстанских компаний, можно отметить, что за последние годы на казахстанском рынке ауди­торских услуг ряд казахстанских аудиторских компаний нисколько не уступает по многим кри­териям компаниям большой четверки.

Политика государства в сфере аудиторских услуг во многом влияет на развитие казахстан­ского сектора аудиторских услуг. Например, вне­дрение электронной системы закупок расшири­ло конкурентные возможности казахстанских компаний. Но при этом не всегда представляется шанс реализовать эти возможности. Например, не понятно, зачем организация, объявляющая конкурс по закупу услуг аудита налоговых обя­зательств, в качестве обязательных квалифи­кационных требований к потенциальному по­ставщику услуг выдвигает наличие у аудитор­ской компании сертификатов ACCA, ACA, CPA (причем, строго в определенном количестве). Не ясно, какое отношение квалификация по британ­ским и американским стандартам учета имеет к казахстанскому налоговому законодательству. Но, к сожалению, приходится констатировать, что таким образом от участия в конкурсе отсе­каются едва ли не все казахстанские аудиторские компании.

Зачастую условия конкурсов вступают в про­тиворечие с законодательством, что приводит к конфликту интересов. Например, когда компа­ния объявляет конкурс на проведение аудита с составлением финансовой отчетности. Не может одна компания составить финансовую отчет­ность и сама же проверять ее на достоверность. Таких примеров очень много в практике.

В заключение настоящей статьи хотелось обратить внимание на следующее, что при выбо­ре аудиторской организации тщательно изучите ее историю и состав ее команды. Прежде чем заказать аудит, руководство аудируемого лица должно понимать в каких целях заказывается ау­дит. Желательно предварительно согласовать все имеющиеся вопросы до начала аудита. Таким образом, тем аудит будет выгоден для заказчи­ка и принесет положительных результатов, чем выше будет уровень прозрачности и открытости между сторонами.

 

Литература

  1. Галяпин Г. интервью с Президентом РК На­зарбаев Н. А., статья «Как Казахстан преодоле­вает кризис», газета «Российская газета» (Мо­сква) от 27.03.2009 года.
  2. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельно­сти».
  3. Гражданский кодекс Республики Казах­стан. Общая часть.
  4. Закон Республики Казахстан от 4 июля 2003 года № 474-II «О государственном регули­ровании и надзоре финансового рынка и финан­совых организаций».
  5. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит. Учебник. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, С. 25.
  6. Камышанов П.И. Аудит. Стандарты и прак­тика. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 18.
  7. Нитецкий В.В. Правовые основы незави­симой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 1997. -N - С. 13.
  8. Кожура Р. В. Аудит: Предпринимательство или юридический процесс (ободной профессио­нальной привилегии) // Аудиторские ведомости. 2003. - N - С. 32.
  9. Кодекс этики профессиональных бухгалте­ров, утвержденный от 30.06.2006 года.
  10. Совет ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан», предисловие к «Международные стандарты аудита, выражения уверенности и этики. 2008» сентябрь, 2009 года, г. Алматы.
  11. Международные стандарты аудита Т 1. Стандарты 120 «Концептуальная основа между­народных стандартов аудита» - Алматы: Рари­тет, 2001 год.
  12. Суйц В.П., Ахметбеков А.М., Дуброви­на Г.А. Аудит: общебанковский, страховой - М: ИНФА - М., 2000. - 556 с. 
  13. Ажибаева З.Н. «Аудит»: Учебник - Алма-ты: Экономика.
  14. Пугачев В. В. Контроль качества аудита / В. В. Пугачев // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2002. - № 5. - С. 49-57.
  15. Скобара В. В. Аудит: методология и ор­ганизация / В. В. Скобара. - М.: Дело и сервис,- 576 с.
  16. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит; Пер. с англ./ Серия по бухгалтерскому учету и аудиту /Гл. ред. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и стати­стика, 1995. - 557 с.
Год: 2012
Город: Алматы
Категория: Юриспруденция