Другие статьи

Цель нашей работы - изучение аминокислотного и минерального состава травы чертополоха поникшего
2010

Слово «этика» произошло от греческого «ethos», что в переводе означает обычай, нрав. Нравы и обычаи наших предков и составляли их нравственность, общепринятые нормы поведения.
2010

Артериальная гипертензия (АГ) является важнейшей медико-социальной проблемой. У 30% взрослого населения развитых стран мира определяется повышенный уровень артериального давления (АД) и у 12-15 % - наблюдается стойкая артериальная гипертензия
2010

Целью нашего исследования явилось определение эффективности применения препарата «Гинолакт» для лечения ВД у беременных.
2010

Целью нашего исследования явилось изучение эффективности и безопасности препарата лазолван 30мг у амбулаторных больных с ХОБЛ.
2010

Деформирующий остеоартроз (ДОА) в настоящее время является наиболее распространенным дегенеративно-дистрофическим заболеванием суставов, которым страдают не менее 20% населения земного шара.
2010

Целью работы явилась оценка анальгетической эффективности препарата Кетанов (кеторолак трометамин), у хирургических больных в послеоперационном периоде и возможности уменьшения использования наркотических анальгетиков.
2010

Для более объективного подтверждения мембранно-стабилизирующего влияния карбамезапина и ламиктала нами оценивались перекисная и механическая стойкости эритроцитов у больных эпилепсией
2010

Нами было проведено клинико-нейропсихологическое обследование 250 больных с ХИСФ (работающих в фосфорном производстве Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции)
2010


C использованием разработанных алгоритмов и моделей был произведен анализ ситуации в системе здравоохранения биогеохимической провинции. Рассчитаны интегрированные показатели здоровья
2010

Специфические особенности Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции связаны с производством фосфорных минеральных удобрений.
2010

Сущность аудита и аудиторской деятельности

В статье рассмотрены сущность аудита и аудиторской деятельности; признаки и каче­ства, присущие аудиту; развитие независимого аудита в Республике Казахстан. На основе анализа теоретических положений, исторического опыта Казахстана и других государств, действующего ка­захстанского законодательства разработаны рекомендации и предложения по совершенствованию аудиторской деятельности.

Как отметил Президент Казахстана в фев­ральском номере «Российской газеты», «...мы находимся на рубеже создания радикально но­вой, по-иному построенной модели мировой эко­номики, политики и глобальной безопасности». И далее он подчеркнул, что «... радикально но­вые подходы к анализу, пониманию и практиче­скому самообновлению мира в эпоху глобального кризиса могут служить единой основой для по­становки, обсуждения и практического реше­ния таких вопросов на всех уровнях и в разных органах в едином системном, конструктивном и позитивном ключе». Нужен «четкий План ра­дикального обновления». И, несомненно, замет­ную роль в его разработке и реализации должны сыграть профессиональные экономисты, бухгал­теры, аудиторы, все те, кто в конце минувшего века приобрел бесценный опыт антикризисного управления. [1]

Актуальность исследования проблем про­фессионального аудита хозяйственной деятель­ности связан с заинтересованностью всех участ­ников в получении достоверной оценки хозяй­ственной деятельности для предупреждения и минимизации возможных рисков и получении наибольшего экономического эффекта.

Если с помощью бухгалтерского учета фор­мируются источники информации, в свою оче­редь аудит позволяет выявить и устранить воз­можные ошибки, допущенные при планирова­нии, организации и регулировании экономиче­ских процессов деятельности.

Аудит широко применяется в мировой прак­тике. Основной предпосылкой такого независи­мого финансового контроля является взаимная заинтересованность аудируемого лица (соб­ственников), государства, в лице уполномочен­ных органов и аудиторской организации в обе­спечении достоверности учета и отчетности.

Развитию независимого и профессионально­го аудита в Казахстане способствуют разработка и принятие нормативно-правовых актов, в част­ности Закона «Об аудиторской деятельности», Кодекса этики аудиторов и Международных стандартов аудита, с их помощью регулируются этико-правовые, методологические и рыночные отношения, связанные с осуществлением ауди­торской деятельности в Республике Казахстан.

В свою очередь, жесткие требования выше­указанных нормативно-правовых актов способ­ствуют независимости аудита от влияния госу­дарственных органов. Данное обстоятельство является основой для получения достоверности и полноты информации о состоянии дел в раз­личных сферах экономики Республики Казах­стан.

В соответствии с Законом Республики Ка­захстан «Об аудиторской деятельности» аудит понимается как проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, аудиторская деятельность пони­мается как предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профи­лю деятельности. [2]

Прежде всего, Закон об аудиторской деятель­ности указывает на коммерческий характер дан­ной деятельности.

Все признаки предпринимательской деятель­ности, определены в ст. 10 ГК РК, такие как: самостоятельность, риск, систематичность дей­ствий с целью получения прибыли, регистрация в установленном законом порядке. [3]

Помимо того, на самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает ее волеизъ­явление сторон: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. по своей инициативе и в своих интересах осуществляют данную деятель­ность.

Аудиторы и аудируемые лица свободны в выборе своих прав и обязанностей, которые определены договором, по своему усмотрению определяют любые не противоречащих законо­дательству условия договора, приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита (за исключением планирования и документирова­ния аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности).

В тоже время, независимость аудиторской деятельности не исключает ее общего регулиро­вания со стороны государства (Закон Республики Казахстан от 4 июля 2003 года № 474-II «О госу­дарственном регулировании и надзоре финансо­вого рынка и финансовых организаций»). [4]

Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации, индивидуального ау­дитора предполагают и несение риска послед­ствий соответствующих действий. Предприни­мательский риск - это возможность наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности в силу раз­личных обстоятельств. Аудиторский риск можно определить как вероятность обнаружения суще­ственных искажений в финансовой отчетности, которые по заключению аудитора в бухгалтер­ской отчетности отсутствуют.

Систематичность действий по оказанию ау­диторских и сопутствующих им услуг позволяет отграничить разовые действия субъектов (ауди­торов), обладающих соответствующей право­способностью, от постоянного процесса. При этом цель - получение прибыли при осущест­влении аудиторской деятельности - достигается за счет оказания услуг в сфере аудита. [5]

Аудиту как один из видов предприниматель­ской деятельности присуще ряд качеств, которые выделяют его в особый вид предприниматель­ства, а именно:

  1. Цель аудита. Аудит направлен на вы­ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета согласно законодательству. Достоверность - это точность сведений, содержащихся в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которые позволяют ее пользователям (юридические и фи­зические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и суды) делать правильные выводы о результа­тах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обо­снованные решения.

Таким образом, аудит носит общественно значимый характер.

  1. Коммерческий характер. Аудит пред­полагает осуществление аудиторских услуг на возмездных началах. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор получают вознаграж­дение за оказанные аудиторские и сопутствую­щие им услуги.

Таким образом, аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью даже в том случае, когда юридическое лицо осу­ществляет обязательный аудит.

  1. Специальный субъект. Аудиторская дея­тельность относится к исключительной деятельности, которая может осуществляться только специальным субъектом, зарегистрированным в качестве аудиторской организации или инди­видуального аудитора в порядке, определяемом законом. Исключительным видом деятельного специального субъекта (аудитора) является осу­ществление именно аудиторской деятельности, при этом, он не вправе заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью. Одним словом, законом об аудиторской деятельности не допускается объединение аудиторской с иными видами предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить, что исключитель­ность характерна аудиторской деятельности в целях выделения ее из общих хозяйствующих субъектов, что отвечает принципу независимо­сти, а также обеспечения государственного кон­троля за этой группой субъектов.

Для достижения должного уровня профес­сионализма в аудиторской деятельности ведется подготовка и аттестация специалистов, прово­дятся ежегодное повышение их квалификации, запрет совмещения аудиторской с другими ви­дами предпринимательской деятельности, что способствует сосредоточенности лишь на своей профессии и постоянном самосовершенствова­нии в этой области знаний.

  1. Особые права и преимущества. Ауди­торы как субъекты профессиональной деятель­ности, выполняющие социально значимую функцию, наделены особыми правами и пре­имуществами. Подготовленное ими заключение по результатам аудиторской проверки является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторы облада­ют правом (которое также является и их обязан­ностью) хранить профессиональную тайну (не разглашать сведения об операциях аудируемых лиц, а также обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых от проверяемых лиц и составляемых ими при осуществлении ауди­торской деятельности). [6]

Неоднократно в специальной литературе об­ращалось внимание на несоответствие цели ауди­та его юридическому статусу. По мнению В .В. Нитецкого, определение аудиторской деятельности как предпринимательской» принижает и су­жает цели аудиторской службы... Предпринима­тельство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». [7]

С другой стороны, ряд авторов утверждают, что отнесение аудита к предпринимательской деятельности объясняется, во-первых, тем, что с помощью этого технического приема ауди­торская деятельность в фискальных целях была формально отнесена к предпринимательской, а во-вторых, деятельность физических и юри­дических лиц, называвших себя аудиторами и аудиторскими фирмами, была именно предпри­нимательской, поскольку осуществлялась ини­циативно и самостоятельно, на свой риск и под свою ответственность, и имела организационно-правовые формы, предусмотренные законом «О предприятиях и предпринимательской деятель­ности». [8]

Бытует мнение авторов, которые предлага­ют рассматривать аудит как юридическую мо­дель, составную часть структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом, экспертными учреждениями.

Сторонники юридико-процессуальной моде­ли аудита определяют аудит как юридический процесс, осуществление которого есть важней­шая привилегия, в широком смысле - юрисдик-ционная, правоохранительная. В данном случае, государство и общество наделяют узкий круг лиц привилегиями, связанными с выполнением особых социально значимых функций. В свою очередь указанные лица обязуются выполнять возложенные на них функции основной целью и смыслом своей профессиональной деятельно­сти, в результате чего они отказываются от пре­следования цели извлечения прибыли.

Помимо приведенных выше признаков Закон об аудите особо выделяет независимый харак­тер аудиторской деятельности, что определяется отсутствием ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и проверяемым ли­цом, а также финансовой, имущественной, род­ственной или какой-либо иной заинтересованно­сти.

Независимость поддерживается, как отме­чалось выше, тем, что участники предприни­мательской деятельности - юридически равно­правные субъекты, свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора, ограничение их прав допускается на основании закона.

В самом Законе об аудиторской деятельности предусмотрены основные принципы, на которых должна основываться аудиторская деятельность, а именно: независимость, объективность, про­фессиональная компетентность, конфиденци­альность, честность и соблюдение стандартов организации. [2].

Для аудиторов и аудиторских организаций эти признаки определяют их сущность и значе­ние аудита, потому что как раз на их основе и формируется независимое мнение.

Небезосновательно, напрашивается вопрос, аудит вызывает сомнение в объективности и независимости аудиторов и аудиторских орга­низаций, в связи с тем, что свои услуги оказыва­ет на возмездной основе и присутствует такой факт как коммерческий интерес.

Как любая коммерческая организация, целью аудиторской организации является извлечение прибыли. Понятию независимости и снижению угроз независимости аудиторов посвящен спе­циальный раздел Кодекса этики профессиональ­ных бухгалтеров, утвержденного Международ­ной федерацией бухгалтеров (IFAC). [9]

В частности, в кодексе прямо указано, что аудитор не может быть свободен от всех эконо­мических, финансовых и прочих отношений. Невозможно предопределить все ситуации, соз­дающие угрозу независимости, и вопрос состоит в том, чтобы снизить риск такой угрозы до при­емлемого уровня.

Необходимо учитывать, что важным обстоя­тельством для аудируемого лица является такой момент, что аудитор получает доступ ко всей ин­формации о финансово-хозяйственной деятель­ности, при этом у аудируемого лица возникает вопрос об обеспечении конфиденциальности.

Как отмечалось выше, в Законе Республи­ки Казахстан «Об аудиторской деятельности» конфиденциальность относится к основопола­гающим принципам аудиторской деятельности. Должный уровень конфиденциальности обе­спечивается надлежащей системой внутреннего контроля над качеством оказываемых услуг и защитой информации аудиторской организации. Законом об аудиторской деятельности сведения, полученные аудитором и (или) аудиторской ор­ганизацией при исполнении договора на прове­дение аудита, прямо отнесены к коммерческой тайне.

Напрашивается вывод, аудиторская деятель­ность подлежит жесткому и строгому регулиро­ванию с определением обстоятельств, влекущих соответствующую ответственность за причи­ненный ущерб. Для обеспечения исполнения требований, установленных Законом Республи­ки Казахстан «Об аудиторской деятельности» к аудиторам и аудиторским организациям предъ­являются высокие требования.

Основные требования указаны в Законе «Об аудиторской деятельности», Кодексе этики про­фессиональных бухгалтеров, а также междуна­родных стандартах аудита. Более того, деятель­ность аудиторских организаций подвергается внешнему контролю качества со стороны обще­ственных профессиональных организаций и обя­зательному страхованию гражданско-правовой ответственности за ущерб, нанесенный клиен­там.

В настоящее время востребованность ауди­торский услуг в Казахстане основана на том, что аудит носит обязательный характер. Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятель­ности» определен круг лиц, для которых аудит финансовой отчетности носит обязательный ха­рактер.

Между тем, в Казахстане также существует и инициативный аудит, который проводится по решению лица, изъявившего желание на прове­дение аудита.

Таким образом, аудит обладает следующими обязательными и присущими ему признаками:

  • вид предпринимательства (оказание услуг аудиторами оплачиваются аудируемыми лица­ми);
  • цель (выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности прове­ряемых лиц установленным нормам);
  • исключительность (деятельность, осуществляется специальными субъектами);
  • профессионализм;
  • независимость;
  • специальный объект (бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность).

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года, с внесен­ными изменениями и дополнениями, что уста­новил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей пись­менное разрешение на их официальную публи­кацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров.

Этим правом в полной мере обладает про­фессиональная аудиторская организация - Па­лата Аудиторов Республики Казахстан, являю­щаяся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров.

Законодательное закрепление необходимо­сти осуществления аудита по международным стандартам, предусматривающим как прове­дение аудиторских процедур, так и системный контроль над их качеством, позволило обеспе­чить работу по единым обязательным для всех правилам и послужило дальнейшей интеграции в мировое аудиторское сообщество.

Стандарты аудита принимаются на конфе­ренции Республиканской палаты аудиторов и ут­верждаются уполномоченным государственным органом.[3]

На состоявшейся в марте 2000 г. пятой Ре­спубликанской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.

Впервые издание Международных Стандар­тов Аудита в Казахстане было осуществлено Па­латой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году.

Первое издание сыграло положительную роль, послужив в нашей стране развитию и со­вершенствованию аудиторской профессии, позво­лив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высокока­чественных услуг в интересах общества. Издание Международных Стандартов Аудита и Кодекса Этики редакции 2006 года, тираж которого со­ставил 3000 экземпляров, было распространено среди всех заинтересованных лиц. Более трети экземпляров было передано на безвозмездной ос­нове Государственным органам, учебным заведе­ниям и профессиональным организациям Респу­блики Казахстан и стран СНГ. [10]

Под стандартами аудита понимаются норма­тивные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Стандарты определяют общий подход к про­ведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны сле­довать все представители этой профессии неза­висимо от условий, в которых проводится аудит.

Общие стандарты - это определенные каче­ства и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профес­сионально выполнять задачи, стоящие перед ним (для этого требуются подготовленность, компе­тентность, независимость, объективность, над­лежащее внимание при проведении аудита).

Рабочие стандарты - правила, которыми ру­ководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, соответствующее изуче­ние и оценка системы внутреннего контроля).

Стандарты отчетности и аудиторского за­ключения касаются формы, содержания, разме­щения и передачи материалов по результатам ау­диторской проверки. В заключении должно быть указано соответствие финансовой отчетности требованиям бухгалтерского учета.

Международные стандарты аудита (далее - МСА) разработаны Комитетом по Междуна­родной аудиторской практике (далее - КМАП). КМАП представляет собой постоянный комитет Совета Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), который был учрежден в 1997 г. и основан в Нью-Йорке.

Комитет по международный аудиторской практике публикует стандарты и положения по аудиту и сопутствующим услугам с тем, чтобы повысить степень единства аудиторской практи­ки и сопутствующих услуг во всем мире.

Стандарты аудита определяют нормативные требования к его качеству и достоверности и обеспечивают определенный уровень независи­мости, объективности, профессиональной ком­петентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. По мере совершенствования механизма экономических реформ аудиторские стандарты подлежат пери­одическому пересмотру в целях их соответствия требованиям времени.

Версия «Международные стандарты аудита в Казахстане» была рекомендована решением Международной региональной федерации бух­галтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу. [11]

При проведении проверки аудитор должен регулировать свою деятельность с помощью стандартов, принятых в стране, а в некоторых случаях - согласно профессиональному опыту и интуиции.

Международные стандарты аудита определя­ют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы ме­тодологии, а также основные принципы, кото­рым должны следовать аудиторы. При этом, дан­ные стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Они могут быть различ­ными, для этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита. Аудиторские организации при решении очередных проблем аудита сосредота­чивают внимание на методологии, практической значимости и разрабатывают стандарты аудита с учетом особенностей экономического уклада.

Кроме того, для обеспечения высокого каче­ства оказываемых услуг аудиторы и аудиторские организации при разработке внутренних стан­дартов в основу вкладывают международные стандарты аудита, учитывая специфику рабо­ты самой аудиторской организации и принимая во внимание конкретные процедуры и порядок проводимых проверок, сбора аудиторских дока­зательств, их документирования и т.д. При про­ведении проверок внутренние стандарты облег­чают сбор необходимых доказательств, сокраща­ет время проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения.

Таким образом, внутренние стандарты ауди­та обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. [12]

Между тем, действительно стандарты спо­собствуют повышению качества оказываемых услуг, развитию технологии аудита. Однако, теже самые стандарты не должны быть излиш­не детализированными, что может сдерживать инициативу аудитора. В данном случае аудит бу­дет не больше чем механический сбор информа­ции. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественно­го статуса аудиторской организации, их содержа­ние является коммерческой тайной.

Обычно они подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем ау­диторской организации.

Наличие внутренних аудиторских стандар­тов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников. [13]

Недостаточно лишь соблюдения междуна­родных и внутренних стандартов, к необходи­мым элементам аудита также относится: со­блюдение принципов аудита; укомплектование высококвалифицированными кадрами; четкое распределение прав и обязанностей, надлежа­щее выполнение функций каждым сотрудником; тщательное планирование и документирование аудиторской проверки; инструктирование и кон­сультирование сотрудников; отбор аудируемых лиц до заключения договора; регулярные про­верки надежности и эффективности функциони­рования внутренней системы контроля качества аудита; необходимые меры в отношении сотруд­ников, ненадлежащим образом выполняющих свои обязанности. [14]

Автор В.В. Скобара указывает, что для до­стижения высокого уровня качества аудиторских услуг и организацию эффективного внутрифир­менного контроля с разработкой методик по при­менению стандартов в национальном масштабе или созданием внутренних стандартов самими аудиторскими организациями и аудиторскими объединениями. При этом, эти стандарты долж­ны охватывать весь комплекс аудиторских проце­дур от предварительного планирования до пере­дачи заключения аудируемому лицу. По мнению автора, внутрифирменный контроль качества обеспечивается путем установления порядка и процедур общего контроля качества работы вну­три компании, порядка распределения обязанно­стей сотрудников в процессе проверки, процедур контроля качества при проведении каждой про­верки. [15]

Зарубежные авторы Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. опираются на правила Комитета стандар­тов контроля качества. Данные стандарты (SAS) призваны оказать помощь в исполнении обще­принятых стандартов GAAS при каждой ауди­торской проверке, при этом, они не содержат специально определенных процедур контроля качества.

А. Аренс и Джеймс Лоббек в своей книге под­черкивают, что если лица, пользующиеся ауди­торскими услугами, будут оценивать их профес­сиональный уровень по степени сложности, это не приведет ни к чему хорошему, так как имен­но из-за сложности неспециалисту достаточно трудно разобраться в качестве этих услуг. Обще­ственное доверие высокому качеству услуг воз­растает тогда, когда в рамках данной профессии существуют высокие стандарты осуществления профессиональной деятельности, а также их по­ведения. Авторы выделяют несколько способов воздействия на поведение аудиторов для повы­шения качества аудиторских услуг; общеприня­тые стандарты аудита и требования Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, Кодекс профессиональной этики, контроль качества, квалификационные экзамены аудиторов, непре­рывная профессиональная подготовка, юридиче­ская ответственность. [16]

Принимая во внимание обширность мнений в данном вопросе, становится очевидным, что отсутствует полное согласие в том, какова долж­на быть совокупность мероприятий по обеспече­нию качества аудита.

Среди точек зрения авторов можно выделить следующие подходы:

  1. Соблюдение законодательства и стан­дартов аудиторской деятельности.

Большинство автором высказывают мне­ние, что для обеспечения качества недостаточно только соблюдение законодательства и стандар­тов. В данном случае, нецелесообразно ограни­чиваться нормами законодательства и принятых стандартов.

  1. Обеспечение качества оказываемых ус­луг для потребностей пользователей.

Однако, при намерении удовлетворить по­желания пользователя аудиторских услуг, необ­ходимо принимать во внимание такой факт, как достоверность и объективность проведенной аудиторской проверки, что обязано исключить ущемление прав третьих лиц и выражению оши­бочного мнения в аудиторском заключении.

  1. Наличие инструкций и внутрифирмен­ных стандартов, регламентирующих процедуру проведения аудиторских проверок.

Однако, считаем необходимым принимать во внимание человеческий фактор, поскольку аудиторы в ходе исполнения обязанностей часто встречаются с неординарными ситуациями, ре­шение которых основано на профессиональной компетентности и опыте работы.

  1. Внутрифирменный контроль. Контроль не должен ограничиваться только конкретно аудиторской проверкой.

Все вышеперечисленные требования каче­ства каждый важен, поскольку невыполнение какого-либо из них может говорить о том, что ка­чество аудита и деятельность аудиторской ком­пании не соответствует надлежащему уровню.

Изучая казахстанский рынок, наглядно вид­но, что значительную ее часть занимают ауди­торский компании с иностранным участием. Нельзя не учитывать, что исторически аудит в западных странах сложился на более раннем эта­пе и практика западных аудиторских компаний более обширна и развита.

Между тем, на рынке Казахстана значитель­но востребованы аудиторские организации с иностранным участием крупными казахстански­ми компаниями, холдингами. Аудит рассматри­вается как средство контроля над эффективно­стью менеджмента и как элемент страхования рисков. Ценность аудита осознают представите­ли среднего и малого бизнеса.

При исследовании рынка аудиторских услуг в Казахстане, можно сказать, что для фирм, ор­ганизаций аудит приносит значительный эффект, поскольку является, в своем роде, помощником для подтверждения достоверности/недостовер­ности финансовой отчетности, оценки системы внутреннего контроля, выявление рисков и их предупреждения, рентабельного использование ресурсов фирм.

Бесспорно, в целом аудит приносит поло­жительный результат при его проведении. Од­нако, в Казахстане аудит сталкивается с про­блемами иного характера, такими как то, что на казахстанском рынке аудиторских услуг до­минирующее положение (с огромным отрывом от других компаний) занимают аудиторские компании, входящие в «большую четверку». А именно: Deloitte&Touche, Ernst&Young, Pricewa-terhouseCoopers, KPMG. Доминирующее поло­жение определено наличием огромной между­народной практики. Между тем, проводя срав­нительный анализ квалификационных харак­теристик компаний большой четверки и других казахстанских компаний, можно отметить, что за последние годы на казахстанском рынке ауди­торских услуг ряд казахстанских аудиторских компаний нисколько не уступает по многим кри­териям компаниям большой четверки.

Политика государства в сфере аудиторских услуг во многом влияет на развитие казахстан­ского сектора аудиторских услуг. Например, вне­дрение электронной системы закупок расшири­ло конкурентные возможности казахстанских компаний. Но при этом не всегда представляется шанс реализовать эти возможности. Например, не понятно, зачем организация, объявляющая конкурс по закупу услуг аудита налоговых обя­зательств, в качестве обязательных квалифи­кационных требований к потенциальному по­ставщику услуг выдвигает наличие у аудитор­ской компании сертификатов ACCA, ACA, CPA (причем, строго в определенном количестве). Не ясно, какое отношение квалификация по британ­ским и американским стандартам учета имеет к казахстанскому налоговому законодательству. Но, к сожалению, приходится констатировать, что таким образом от участия в конкурсе отсе­каются едва ли не все казахстанские аудиторские компании.

Зачастую условия конкурсов вступают в про­тиворечие с законодательством, что приводит к конфликту интересов. Например, когда компа­ния объявляет конкурс на проведение аудита с составлением финансовой отчетности. Не может одна компания составить финансовую отчет­ность и сама же проверять ее на достоверность. Таких примеров очень много в практике.

В заключение настоящей статьи хотелось обратить внимание на следующее, что при выбо­ре аудиторской организации тщательно изучите ее историю и состав ее команды. Прежде чем заказать аудит, руководство аудируемого лица должно понимать в каких целях заказывается ау­дит. Желательно предварительно согласовать все имеющиеся вопросы до начала аудита. Таким образом, тем аудит будет выгоден для заказчи­ка и принесет положительных результатов, чем выше будет уровень прозрачности и открытости между сторонами.

 

Литература

  1. Галяпин Г. интервью с Президентом РК На­зарбаев Н. А., статья «Как Казахстан преодоле­вает кризис», газета «Российская газета» (Мо­сква) от 27.03.2009 года.
  2. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельно­сти».
  3. Гражданский кодекс Республики Казах­стан. Общая часть.
  4. Закон Республики Казахстан от 4 июля 2003 года № 474-II «О государственном регули­ровании и надзоре финансового рынка и финан­совых организаций».
  5. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит. Учебник. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, С. 25.
  6. Камышанов П.И. Аудит. Стандарты и прак­тика. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 18.
  7. Нитецкий В.В. Правовые основы незави­симой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 1997. -N - С. 13.
  8. Кожура Р. В. Аудит: Предпринимательство или юридический процесс (ободной профессио­нальной привилегии) // Аудиторские ведомости. 2003. - N - С. 32.
  9. Кодекс этики профессиональных бухгалте­ров, утвержденный от 30.06.2006 года.
  10. Совет ПАО «Палата Аудиторов Республики Казахстан», предисловие к «Международные стандарты аудита, выражения уверенности и этики. 2008» сентябрь, 2009 года, г. Алматы.
  11. Международные стандарты аудита Т 1. Стандарты 120 «Концептуальная основа между­народных стандартов аудита» - Алматы: Рари­тет, 2001 год.
  12. Суйц В.П., Ахметбеков А.М., Дуброви­на Г.А. Аудит: общебанковский, страховой - М: ИНФА - М., 2000. - 556 с. 
  13. Ажибаева З.Н. «Аудит»: Учебник - Алма-ты: Экономика.
  14. Пугачев В. В. Контроль качества аудита / В. В. Пугачев // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2002. - № 5. - С. 49-57.
  15. Скобара В. В. Аудит: методология и ор­ганизация / В. В. Скобара. - М.: Дело и сервис,- 576 с.
  16. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит; Пер. с англ./ Серия по бухгалтерскому учету и аудиту /Гл. ред. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и стати­стика, 1995. - 557 с.

Разделы знаний

Архитектура

Научные статьи по Архитектуре

Биология

Научные статьи по биологии 

Военное дело

Научные статьи по военному делу

Востоковедение

Научные статьи по востоковедению

География

Научные статьи по географии

Журналистика

Научные статьи по журналистике

Инженерное дело

Научные статьи по инженерному делу

Информатика

Научные статьи по информатике

История

Научные статьи по истории, историографии, источниковедению, международным отношениям и пр.

Культурология

Научные статьи по культурологии

Литература

Литература. Литературоведение. Анализ произведений русской, казахской и зарубежной литературы. В данном разделе вы можете найти анализ рассказов Мухтара Ауэзова, описание творческой деятельности Уильяма Шекспира, анализ взглядов исследователей детского фольклора.  

Математика

Научные статьи о математике

Медицина

Научные статьи о медицине Казахстана

Международные отношения

Научные статьи посвященные международным отношениям

Педагогика

Научные статьи по педагогике, воспитанию, образованию

Политика

Научные статьи посвященные политике

Политология

Научные статьи по дисциплине Политология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Психология

В разделе "Психология" вы найдете публикации, статьи и доклады по научной и практической психологии, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. В своих работах авторы делают обзоры теорий различных психологических направлений и школ, описывают результаты исследований, приводят примеры методик и техник диагностики, а также дают свои рекомендации в различных вопросах психологии человека. Этот раздел подойдет для тех, кто интересуется последними исследованиями в области научной психологии. Здесь вы найдете материалы по психологии личности, психологии разивития, социальной и возрастной психологии и другим отраслям психологии.  

Религиоведение

Научные статьи по дисциплине Религиоведение опубликованные в Казахстанских научных журналах

Сельское хозяйство

Научные статьи по дисциплине Сельское хозяйство опубликованные в Казахстанских научных журналах

Социология

Научные статьи по дисциплине Социология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Технические науки

Научные статьи по техническим наукам опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физика

Научные статьи по дисциплине Физика опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физическая культура

Научные статьи по дисциплине Физическая культура опубликованные в Казахстанских научных журналах

Филология

Научные статьи по дисциплине Филология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Философия

Научные статьи по дисциплине Философия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Химия

Научные статьи по дисциплине Химия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Экология

Данный раздел посвящен экологии человека. Здесь вы найдете статьи и доклады об экологических проблемах в Казахстане, охране природы и защите окружающей среды, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. Авторы рассматривают такие вопросы экологии, как последствия испытаний на Чернобыльском и Семипалатинском полигонах, "зеленая экономика", экологическая безопасность продуктов питания, питьевая вода и природные ресурсы Казахстана. Раздел будет полезен тем, кто интересуется современным состоянием экологии Казахстана, а также последними разработками ученых в данном направлении науки.  

Экономика

Научные статьи по экономике, менеджменту, маркетингу, бухгалтерскому учету, аудиту, оценке недвижимости и пр.

Этнология

Научные статьи по Этнологии опубликованные в Казахстане

Юриспруденция

Раздел посвящен государству и праву, юридической науке, современным проблемам международного права, обзору действующих законов Республики Казахстан Здесь опубликованы статьи из научных журналов и сборников по следующим темам: международное право, государственное право, уголовное право, гражданское право, а также основные тенденции развития национальной правовой системы.