Особенности налогообложения земель сельскохозяйственного назначения

Развертывание масштабных государственных программ по восстановлению экономического по­тенциала аграрного сектора является одним из приоритетных направлений деятельности государства, требующей соответствующих корректировок налоговой политики. Большинство сельскохозяйствен­ных организаций в современных условиях функционируют заведомо убыточно и не могут обеспечить производство продукции без прямой финансовой поддержки государства, что определяет необходи­мость взвешенного и осторожного фискального подхода к налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладель­цев и землепользователей. Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

В Республике Казахстан земельный налог исчисляется на основании:

  1.  документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
  2.  данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объек­ты обложения:

  1.  на праве собственности;
  2.  на праве постоянного землепользования;
  3.  на праве первичного безвозмездного временного землепользования [1].

Как видим, землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для этих целей. Из этого определения вытекает, что категория земель сельскохозяйственного назначения представлена двумя видами: земли, предостав­ленные для нужд сельского хозяйства, и земли, предназначенные для этих целей, т.е. те, которые по своему качеству могут быть использованы для производства сельскохозяйственной продукции.

В понятие «сельскохозяйственное назначение» входит, прежде всего, целевое предназначение этих земель для сельского хозяйства, а также комплекс целей использования земель гражданами и юридическими лицами для товарного сельскохозяйственного производства, защитного лесоразведе­ния, научно-исследовательских, опытных и учебных целей, ведения подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества, дачного строительства. Поэтому в решениях исполнительных органов по предоставлению участков в собственность или землепользование всегда указывается целевое ис­пользование земель [2; 89].

Сельскохозяйственное производство (выращивание продукции растениеводства и животновод­ства) невозможно без соответствующей инфраструктуры (дорог, жилых зданий, мастерских, складов, ирригационных сооружений и т. п.), поэтому в составе земель сельскохозяйственного назначения, по­мимо сельскохозяйственных угодий, выделяются земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, замкнутыми водоемами, постройками и сооружениями, необходимыми для функ­ционирования сельского хозяйства.

Земли сельскохозяйственного назначения по своему составу неоднородны и включают в себя сельскохозяйственные угодья: пашню, залежь, земли, занятые многолетними насаждениями, сеноко­сы и пастбища.

Изучая структуру сельскохозяйственного сектора, можно отметить, что ее своеобразие состоит в многоукладности. В ходе проводимых реформ образованные крестьянские (фермерские) хозяйства, их ассоциации и кооперативы существенно изменили структуру производства сельскохозяйственной продукции. Они производят в два раза меньше, чем хозяйства населения. На сегодняшний день хо­зяйства населения производят более 50% валовой продукции сельского хозяйства и объем их произ­водства увеличивается из года в год (табл.1).

Структура производства сельскохозяйственной продукции по категориям хозяйств, млрд тенге

Как видно из таблицы 1, в 2012 г. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами было произведено продукции сельского хозяйства на 549,28 млрд тенге, а хозяйствами населения — 1053,64 млрд тенге. Объем производства на сельскохозяйственных предприятиях имеет тенденцию к снижению.

В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан для каждой категории хо­зяйств предусмотрены различные ставки уплаты налога за использование земель.

Для сельскохозяйственных предприятий базовые ставки земельного налога на земли сельскохо­зяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв. На земли степной и сухостепной зон устанавливаются базовые налоговые ставки земельного налога с 0,48 до 202,65 тенге пропорционально баллам бонитета. На земли полупустынной, пустын­ной и предгорно-пустынной зон устанавливаются базовые налоговые ставки земельного налога с 0,48 до 50,18 тенге пропорционально баллам бонитета.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физи­ческим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строи­тельства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:

  1. при площади до 0,50 гектара включительно — 20 тенге за 0,01 гектара;
  2. на площадь, превышающую 0,50 гектара, — 100 тенге за 0,01 гектара.

Крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:

  1. специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
  2. специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;
  3. общеустановленный порядок.

Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространя­ется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, перера­ботке и реализации подакцизных товаров.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермер­ским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка, установленная на основании акта определения оценочной стоимости земельных участков, выданного уполномоченным государственным органом по управлению земель­ными ресурсами.

Исчисление единого земельного налога крестьянскими и фермерскими хозяйствами по пашням производится путем применения прогрессивных ставок от 0,1 до 0,5%, исходя из совокупной площа­ди земельных участков, к совокупной оценочной стоимости земельных участков.

Поступление земельного и единого земельного налогов в доходы государственного бюджета Республики Казахстан

В настоящее время размеры земельного налога (0,32%) и единого земельного налога (0,02%) на­столько малы в структуре налоговых поступлений государственного бюджета Республики Казахстан, что они не решают никаких проблем по эффективному использованию земли и слабо представляют фискальную функцию государства. Кроме того, эти налоги не выполняют ни регулирующей, ни сти­мулирующей функции. Они слабо влияют на уровень использования земли, не побуждают сельхоз­производителя применять прогрессивные методы и повышать культуру земледелия.

Во всем мире земля как объект недвижимости имеет стоимостную оценку, и земельный налог исчисляется в процентах от кадастровой или рыночной стоимости земли. Земельные налоги диффе­ренцируются с учетом цены земли. Критерий при этом везде один и тот же — дифференциальный доход от земли или земельная рента.

Применяемая система налогообложения в Республике Казахстан вышла из недр централизован­ной экономики народного хозяйства и сельского хозяйства в частности. Принципы подхода к мето­дике налогообложения базировались на показателях урожайности. Таким образом, производилась не экономическая, а качественная оценка земли.

В рыночной экономике земля является специфическим видом товара, поэтому налогообложение в этих условиях должно быть связано с земельной рентой.

В условиях разного подхода к расчету налога на землю цена и налоги оказались совершенно ра­зорванными: цена земли сама по себе и налоги сами по себе. Между тем суть этих показателей за­ключается именно в их органической взаимосвязи, когда один показатель (налоги) обусловливается другим (нормативной, либо кадастровой, либо рыночной стоимостью земли).

Сельскохозяйственные угодья подлежат особой охране. Использование этих земель в целях, не связанных с сельскохозяйственным производством, допускается в исключительных случаях.

Для строительства промышленных предприятий, железных и автомобильных дорог, линий элек­тропередач, магистральных трубопроводов, а также для иных несельскохозяйственных нужд должны, как правило, предоставляться земли несельскохозяйственного назначения, непригодные для сельско­го хозяйства либо сельскохозяйственные угодья худшего качества. Однако на практике это требова­ние не всегда может быть выполнено из-за объективных причин (разработка месторождений полез­ных ископаемых, расширение черты населенных пунктов, отсутствие в районе непригодных для сельского хозяйства земель и др.), что обусловливает необходимость законодательного призна­ния возможных исключительных случаев и порядка правового их разрешения.

Поэтому в Земельном кодексе установлено, что изъятие сельскохозяйственных угодий с кадаст­ровой оценкой выше среднерайонного уровня допускается только в исключительных случаях, свя­занных с выполнением международных обязательств, обнаружением под участком месторождения ценных полезных ископаемых, строительством дорог, линий электропередач, магистральных трубо­проводов, а также объектов, имеющих важное государственное значение.

Предоставление и изъятие земельных участков для указанных целей входит в компетенцию об­ластного исполнительного органа. Таким образом, законодательство ограничивает круг государст­венных органов, правомочных принимать решения о предоставлении и изъятии земельных участков из ценных сельскохозяйственных угодий.

Во всем мире одними из важнейших задач являются сохранение количества и повышение каче­ства сельскохозяйственных угодий в интересах нынешних и будущих поколений человечества. Рост высокими темпами народонаселения увеличивает потребность в продуктах сельскохозяйственного производства, а следовательно, в расширении площадей сельскохозяйственных угодий, возможности которых ограничены. В то же время возникает объективная необходимость в увеличении территорий населенных пунктов, развитии промышленности, транспорта, связи, добычи полезных ископаемых, которые неминуемо требуют изъятия из оборота земель сельскохозяйственного назначения.

В интересах устранения или сглаживания этих противоречий в нашем земельном законодатель­стве установлено, что использование сельскохозяйственных угодий в целях, не связанных с сельско­хозяйственным производством, допускается в исключительных случаях, но при обязательном усло­вии возмещения потерь сельскохозяйственного производства.

Потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием сельскохозяйственных уго­дий для использования их в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства, подлежат возмеще­нию для того, чтобы сохранить уровень сельскохозяйственного производства путем восстановления площадей сельскохозяйственных угодий и их качества.

Возмещение потерь сельскохозяйственного производства производится гражданами и юридиче­скими лицами, которым предоставляются земельные участки из земель сельскохозяйственного на­значения для нужд, не связанных с ведением сельского хозяйства, а также лицами, для которых уста­навливаются охранные, санитарные и защитные зоны.

Размеры потерь, подлежащих возмещению, определяются исходя из нормативов, которые обес­печивают на осваиваемых землях и улучшаемых угодьях производство сельскохозяйственной про­дукции в объеме, не менее получаемого на изымаемых угодьях или ранее получаемого до снижения их качества [5; 3].

Земли сельскохозяйственного назначения, почвы которых деградированы и восстановление их невозможно в ближайшее время, а также земли, загрязненные химическими и радиоактивными веще­ствами свыше допустимой концентрации, либо земли, зараженные карантинными вредителями и бо­лезнями растений, подлежат консервации в порядке, устанавливаемом Правительством РеспубликиКазахстан. При этом такие земли, согласно налоговому кодексу, освобождаются от уплаты земельно­го налога.

Важной составной частью правового режима земель сельскохозяйственного назначения является наличие в законодательстве блока правовых норм, регламентирующих обязанности собственников и землепользователей по использованию сельскохозяйственных угодий. Учитывая специфику исполь­зования сельскохозяйственных угодий, эти обязанности можно сгруппировать по следующим при­знакам:

  •  обеспечивать оптимальный водный режим почв посредством осуществления мероприятий, направленных на защиту сельскохозяйственных угодий от подтопления, заболачивания, иссушения и засоления, создавая наиболее благоприятный режим почвенной влаги;
  •  обеспечивать надлежащее техническое состояние сельскохозяйственных угодий, не допускать зарастания сорняками, кустарником и мелколесьем, осуществлять своевременную защиту от зараже­ния почв карантинными вредителями и болезнями растений;
  •  проводить мероприятия, направленные на восстановление и повышение плодородия почв, а также других полезных свойств земли;
  •  применять природоохранную технологию производства, не допускать причинения вреда окружающей природной среде и ухудшения экологической обстановки в результате хозяйственной деятельности. Одним из важнейших требований правового режима земель сельскохозяйственного назначения является обеспечение рациональной организации территории земельных участков собст­венников и землепользователей, занимающихся сельскохозяйственным производством.

Отличие сельскохозяйственного производства состоит в том, что ему присущи некоторые осо­бенности, накладывающие свой отпечаток на выведение критериев и системы показателей, опреде­ляющих его экономическую эффективность.

Действительно, увеличение объемов производства необходимо для удовлетворения всевозрас­тающих потребностей общества. Вместе с тем рост абсолютных показателей объемов не отражает сложившегося уровня эффективности производства и эффективности использования земли.Увеличение валового выпуска продукции сельского хозяйства в настоящий период мы связыва­ем, прежде всего, с развитием животноводства (см. табл. 3).

Валовой выпуск продукции сельского хозяйства по видам деятельности

Граждане и юридические лица, занимающиеся сельскохозяйственным производством, обязаны:

  • внедрять в соответствии с зональными особенностями наиболее эффективные системы земле­делия, вводить и осваивать севообороты, вовлекать в производство неиспользуемые земли;
  • осушать, орошать и обводнять сельскохозяйственные угодья;
  • осуществлять противоэрозионные мероприятия посредством посадки полезащитных насаж­дений, облесения и закрепления песков, оврагов;
  • очищать сельскохозяйственные угодья от камней, мелколесья, вести борьбу с вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений.

Наличие сельскохозяйственных угодий, почвенно-мелиоративное состояние которых требует перевода их в другие виды угодий, предварительно устанавливается на основании изучения имею­щихся планово-картографических материалов, проектов землеустройства, мелиоративного строи­тельства, материалов почвенных, почвенно-мелиоративных, геоботанических обследований, солевых съемок, данных земельного кадастра, инвентаризации земель. В результате анализа указанных мате­риалов намечаются сельскохозяйственные угодья, подлежащие переводу из одного вида в другой.

Налоговая политика государства в аграрной сфере направлена на обеспечение равных базовых экономических условий воспроизводства для всех товаропроизводителей, стимулируя их на более эффективное ведение хозяйствования.

Налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов путем пре­доставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производ­ства в нужное обществу русло.

Поскольку система платы за землю является одним из основных рычагов экономического регу­лирования земельных отношений, с помощью которого государство воздействует на экономические интересы землевладельцев и землепользователей, то совершенствование платы за землю в сельском хозяйстве должно иметь большое значение для повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Таким образом, проведенный анализ современной системы налогообложения позволил сделать определенные выводы.

  1. Действующая система земельного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводи­телей и других субъектов не соответствует целям введения: земельный налог не является стимулом производства. Налог не выполняет также и функции выравнивания условий деятельности, с одной стороны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, а с другой — иных хозяйственных субъектов.
  2. Существующий подход к расчету земельного налога в республике не способствует интенсив­ному развитию сельского хозяйства и не играет регулирующей роли. Поступления от земельного на­лога в бюджет малы и не способствуют регулированию сельскохозяйственного производства, связан­ного с охраной земель, повышением их плодородия, денежных выплат сельхозпроизводителям, ра­ботающим в худших условиях, и т. д.
  3. Функция выравнивания экономических условий в действующем налоге заключена в наличии поправочных коэффициентов, связанных с местоположением земельного участка и его удален­ностью от рынка сбыта.
  4. Земельный налог, определяемый по баллам бонитета, не отражает цену земли как фактора производства.

Использование сельскохозяйственных земель и их охрану необходимо рассматривать, прежде всего, как государственную проблему. Земля, как главное средство производства в сельском хозяйст­ве, создавалась всеми предыдущими поколениями людей и должна остаться пригодной для после­дующих поколений. Поэтому, прежде всего, государство должно быть заинтересовано в правильном использовании и охране главного национального богатства, каким являются земельные ресурсы, и особенно сельскохозяйственные земли. Ведь именно они обеспечивают жизнедеятельность населения государства, производство продуктов питания и сырье для промышленности, являются фундаментом продовольственной безопасности страны.

В целях обеспечения продовольственной независимости республики было бы целесообразным и необходимым в законодательном порядке перераспределять платежи за землю со всех категорий зем­лепользователей в пользу развития сельскохозяйственного производства. Направлять эти платежи необходимо на повышение плодородия сельскохозяйственных угодий, землеустройство, земельный кадастр и мониторинг земель.

В зависимости от складывающихся земельных отношений, государственной, ценовой и налого­вой политики земельная рента может оседать по месту ее производства, перераспределяться между землевладельцами и товаропроизводителями, изыматься не полностью в государственный (или мест­ный) бюджет. Более того, в ряде случаев в отдельных регионах наряду с рентой у товаропроизводи­телей изымается и часть (большая или меньшая) доходов, необходимых для обеспечения нормально­го процесса расширенного воспроизводства. Все это в совокупности искажает истинные результаты и характеристики товарного производства относительно размеров ренты и влияния на них рентообра-зующих факторов. Поэтому формирование исходной базы совершенствования земельных отношений вызывает необходимость выработки методов и приемов, обеспечивающих получение наиболее до­стоверных характеристик влияния рентных факторов на ее истинные размеры.

Решение этой проблемы может быть обеспечено на основе научно обоснованного размещения и специализации сельского хозяйства, широкого развития кооперации, агропромышленной интеграции производства, которые, как показывает мировая практика, создают благоприятные предпосылки и мощную производительную силу для устойчивого развития и повышения эффективности аграрного сектора, обеспечения продовольственной безопасности страны.

 

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (с изм. и доп. на 03.07.2013 года)
  2. Павлов И.В. Понятие и сущность колхозных правоотношений и роль органов управления в формировании и разви­тии этих отношений // Вопросы колхозного и земельного права. — М., 1951. — 235 с.
  3. Сельское, лесное и рыбное хозяйство в Республике Казахстан: Стат. сб.
  4. Исполнение доходной части бюджета Республики Казахстан /
  5. Стамкулов А. О регулировании земельных отношений // Юридическая газета. — 2001. — 20 июня. — № 28 (397).

 

Фамилия автора: Л.С.Комекбаева, И.В.Ярдякова, Е.Т.Акбаев
Год: 2014
Город: Караганда
Категория: Экономика
Яндекс.Метрика