Рынок аудиторских услуг и факторы, определяющие его развитие

2.Аудит является видом предпринимательства, так как услуги осуществляются на возмездных началах и оплачиваются заказчиками.

3. Предприятия, осуществляющие аудиторскую деятельность, должны регистрироваться в спе­циальном порядке, определяемом законом. Данные субъекты создаются специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не могут заниматься никакой иной предприниматель­ской деятельностью. Иными словами, не допускается объединение аудиторской с иными видами предпринимательской деятельности. Исключительность аудиторской деятельности необходима с целью выделения из общих хозяйствующих субъектов специальной группы, осуществляющей аудит на профессиональной основе и профессиональном уровне, при этом отвечающей принципу незави­симости, а также обеспечения государственного контроля за этой группой субъектов.

4.Законодательство предъявляет требования к определенному уровню профессионализма спе­циалистов, достигаемому и поддерживаемому подготовкой и аттестацией. Сформирована система регулирования аудиторской деятельности.

5.Для данного вида деятельности характерна однородность основной продукции (аудиторской услуги), близость технологических процессов получения этой продукции.

Основными участниками рынка аудиторских услуг являются субъекты спроса и предложения. Субъектами правоотношений, возникающих в сфере осуществления аудиторской деятельности, яв­ляются аудируемые лица и лица, оказывающие аудиторские услуги. К аудируемым лицам относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели, финансовая отчетность которых согласно действующему законодательству должна подтверждаться заключением независимого аудитора, и другие лица, принявшие решение о проведении аудиторской проверки своей отчетности, даже если в отношении них не применяется правило об обязательном аудите.

Согласно Закону Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. № 304-I «Об аудиторской деятель­ности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.) к подлежащим обязательному аудиту относятся следующие субъекты хозяйствования:

-   акционерные общества;

-   государственные предприятия на праве хозяйственного ведения с наблюдательным советом в сферах образования и здравоохранения;

-   страховые (перестраховочные) организации, страховые холдинги и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными уча­стниками, страховой брокер;

-   накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управле­ние пенсионными активами;

-   крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет значительное участие;

-   недропользователи;

-   банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг явля­ются крупными участниками;

-   субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;

-   организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиаци­онные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

-   хлебоприемные предприятия;

-   фонд гарантирования страховых выплат;

-   юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвести­ций, предусматривающий инвестиционные преференции;

-   хлопкоперерабатывающие организации;

-   застройщики и проектные компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О доле­вом участии в жилищном строительстве» [1].

Пользователями результатов аудиторских проверок являются руководители предприятий и ор­ганизаций, заинтересованные в получении достоверной информации о состоянии предприятия; инве­сторы, которые нуждаются в объективной информации о финансовой устойчивости и доходности аудируемого предприятия; кредиторы, получающие из аудиторского заключения информацию о воз­вратности предоставляемых кредитов и займов; учредители предприятия, контролирующие закон­ность и адекватность деятельности менеджмента; поставщики и покупатели, требующие гарантий соблюдения договорных обязательств; государственные контролирующие органы, следящие за за­конностью деятельности предприятия; другие заинтересованные лица.

Услуги по проведению аудита представляет специалист — независимый аудитор, которым со­гласно Закону РК «Об аудиторской деятельности» является физическое лицо, аттестованное Квали­фикационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы, получившее квалификационное сви­детельство о присвоении квалификации «аудитор» [1].

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской ор­ганизации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гра­жданско-правового договора либо в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, можно выделить следующие виды субъектов предложения аудиторских услуг: физические лица — аудиторы-предприниматели без образования юридического лица; аудиторы, за­нимающиеся профессиональной деятельностью в составе аудиторской компании [2].

Аудиторская организация — коммерческая организация, созданная для осуществления аудитор­ской деятельности. Аудиторская организация создается в организационно-правовой форме товарище­ства с ограниченной ответственностью. Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек.

За нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с зако­нами Республики Казахстан. Взаимодействие аудиторских фирм и аудируемых лиц регламентирова­но Законом РК «Об аудиторской деятельности». Аудируемое лицо должно создать условия, предос­тавить всю необходимую для проведения аудиторской проверки информацию и оплатить выполнен­ную работу. В свою очередь аудитор должен в сроки, определенные в договоре, провести аудитор­скую проверку и предоставить заказчику аудиторское заключение.

Контроль за деятельностью аудиторских компаний осуществляется государством и профес­сиональными аудиторскими организациями. Государство влияет на потребление аудиторских ус­луг, определяя, прежде всего, объекты и условия обязательного аудита, а также круг лиц, которые имеют право заниматься аудиторской деятельностью, условия. К таким государственным органам относится Министерство финансов РК.

Основной задачей Министерства финансов РК является выработка политики в сфере аудитор­ской деятельности, в соответствии которой выделяют следующие функции [1]:

-   издание нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

-   организация разработки и представление на утверждение Правительству РК стандартов ауди­торской деятельности;

-   организация в установленном законодательством порядке системы аттестации, обучения и по­вышения квалификации аудиторов в Республике Казахстане;

-   контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами стан­дартов аудиторской деятельности;

-   определение объема и разработка порядка представления уполномоченному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

-   ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, инди­видуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересован­ным лицам;

-   аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Контроль качества направлен на соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требо­ваний стандартов аудита [3].

Видами контроля качества является внутренний и внешний контроль качества.

Внутренний контроль качества осуществляется аудиторской организацией самостоятельно, в со­ответствии со стандартами аудита. Внешний контроль качества осуществляется профессиональной организацией в отношении своих членов один раз в три года.

Профессиональные организации являются некоммерческими и действуют на основании устава, принимаемого на общем собрании их членов.

Задачами профессиональных организаций являются:

-   содействие развитию науки и внедрению передового опыта в области аудита, анализа эконо­мики;

-   защита интересов своих членов и оказание помощи в решении аудиторских проблем;

-   участие в разработке нормативных актов по аудиту;

-    подготовка и повышение квалификации аудиторов;

-    осуществление систематического контроля за соблюдением аудиторами и аудиторскими ком­паниями стандартов аудиторской деятельности и профессиональной этики.

На процесс взаимодействия субъектов аудиторского рынка и принятие решения о необходимо­сти проведения аудиторской проверки оказывают влияние факторы спроса и предложения; физиче­ские лица; аудиторы, имеющие статус индивидуальных предпринимателей; аудиторы, занимающиеся профессиональной деятельностью в составе аудиторской компании.

Факторами, определяющими спрос на аудиторскую услугу, являются следующие:

1)   законодательная необходимость проведения обязательного аудита. В настоящее время, по мнению потребителей, цель аудита заключается в получении заключения о соответствии финансовой отчетности требованиям законодательства для предъявления контролирующим органам и прочим пользователям и/или определении текущего состояния учета в организации и устранения ошибок в учете;

2)   регулярные изменения законодательства в области налогообложения, трудового права, бух­галтерского и налогового учета, антимонопольного, гражданского и иного права. Сложность бухгал­терского учета и налогообложения обусловливает наличие спроса на аудиторские услуги как на инст­румент защиты экономических субъектов от давления внешней среды посредством авторитетного представления аудиторской компанией интересов аудируемого лица;

3)   доверие к аудиторам. Непосредственное влияние на формирование спроса оказывает фактор доверия заказчика аудитору. Возможное недоверие заказчика к аудиторским услугам может быть обусловлено как нерегулируемостью ответственности аудитора перед заказчиком за негативные эко­номические последствия, так и случаями некачественного оказания аудиторских услуг;

4)   экономическое развитие отраслей потенциальных клиентов. Основными экономическими факторами, влияющими на аудиторскую фирму, являются: развитие отрасли предприятия изучаемого сегмента; изменение условий конкуренции; изменение спроса на определенные виды товаров и услуг; изменение темпов инфляции. Формирование спроса на аудиторские услуги зависит от уровня дело­вой активности. Количество и отраслевой состав субъектов спроса определяет требования к составу и ассортименту услуги;

5)   общественное мнение о деятельности предприятии. Положительное общественное мнение должно способствовать укреплению конкурентных позиций на рынке.

К факторам микросреды могут относиться: изменение размера экономических субъектов; изме­нение их вида деятельности; изменение формы собственности; смена собственника; необходимость в инвесторе; подтверждение порядочности в отношениях с партнерами; неуверенность в правильности учета в условиях периодических изменений законодательства и т.д.

К факторам, влияющим на предложение, относятся:

1)     законодательные ограничения, которые можно подразделить на:

-    изменения законодательства в области предоставления прав в области ведения аудиторской деятельности;

-    изменение критериев проведения обязательного аудита;

-   регламентация и упорядочение процесса оказания аудиторских услуг;

-    ограничения, направленные на защиту прав клиентов от некачественного оказания аудитор­ских услуг;

2)      технологические факторы, к которым относятся:

-    введение новых стандартов аудиторской деятельности. Данный фактор стимулирует аудитор­ские компании следить за новейшими разработками в области аудита;

-   усовершенствование вычислительной техники и введение программных комплексов. Аудитор­ским компаниям необходимо применять современную вычислительную технику, программные

комплексы при проведении аудиторских проверок и предоставлении смежных услуг, так как использование данных научно-технических разработок дает компаниям дополнительные воз­можности, такие как сокращение времени выполнения работ, повышение качества проведения проверок, предоставление новых смежных услуг по аудиту и консалтингу. В случае же игно­рирования новых разработок у компании может появиться угроза потери прибыли и доли рын­ка, так как использование данных разработок конкурентами позволит им вырваться вперед за счет снижения цен на предоставляемые услуги;

3)      экономические факторы, среди которых:

-   уровень конкуренции. Предложение на рынке аудиторских услуг ограничивается высоким уровнем конкуренции со стороны как иностранных, так и крупных отечественных компаний. Влияние данного фактора сказывается на стремлении аудиторов сформировать, поддерживать и продвигать свою репутацию как надежных, ответственных аудиторов. Также данный фактор оказывает влияние на способность аудиторской компании предоставить клиенту полный спи­сок сопутствующих аудиту услуг.

Такие факторы, как: изменение количества предприятий — потенциальных клиентов; развитие отраслей народного хозяйства; изменение спроса на определенные виды сопутствующих аудиту услуг изменяют количество заказов.

К факторам микросреды, влияющим на спектр оказываемых аудиторских услуг, можно отнести: изменение количества аттестованных и прочих специалистов; наличие прав на оказание услуг; изме­нение имиджа компании; уровень автоматизации процесса оказания аудиторских услуг; партнерство с другими аудиторскими компаниями; участие в саморегулируемых профессиональных объединени­ях; наличие собственных методик аудита и т. д.

Аудиторские компании, предлагающие свои услуги в Казахстане, можно разделить на три груп­пы: «Большая четверка» («PriceWaterhouseCoopers», «Deloitte», «Ernst&Young», «KPMG») и другие крупные западные компании; несколько десятков крупных отечественных фирм с численностью свыше 30 человек; несколько тысяч небольших отечественных фирм.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосред­ственно занимается управлением предприятия, и тех, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий [4].

Поскольку оказание аудиторских услуг в своем развитии проходит разные стадии и переходит от индивидуальных методов оказания услуг к массовым, то возникает противоречие между требования­ми коллективной работы, соблюдения официальных стандартов, с одной стороны, и стремлением к творческой самореализации, индивидуальному подходу — с другой.

Два указанных начала могут находиться в разных пропорциях, в зависимости от стадии развития рынка. В кризисных, неустойчивых экономических ситуациях преобладает использование интуиции, новаторских подходов, допущение определенного риска. Данная ситуация была характерна для рын­ка аудита в Казахстане на первоначальной стадии развития.

В то же время стабильная экономическая ситуация предполагает использование стандартных, выверенных, стандартизированных на уровне законодательства или внутренних правил компании процедур, что характерно для Запада и в настоящий момент для России.

Несмотря на переход национальных компаний к стандартам ведения аудиторских проверок, принятым в развитых странах, современные западные компании сохраняют некоторые преимущества перед национальными, равно как имеют и некоторые недостатки.

Преимущества:

-   международный авторитет;

-   инновация зарубежного опыта;

-   новая постановка задач, новые решения;

-   известность торговой марки;

-   новая деловая и общая культура;

-   подготовка к выходу на зарубежных партнеров и получение иностранных инвестиций;

-   хорошее владение методикой аудита: максимально глубокая проработка теории, соответствие международным стандартам и значительный практический опыт выполнения услуг;

-   качественное юридическое и документальное сопровождение консультационного проекта: подробные отчеты, калькуляция стоимости услуг с предоставлением их клиенту.

Недостатки:

-   высокая стоимость услуг при сопоставимом качестве;

-   высокие требования к организации и предварительной подготовке клиента;

-   прямой перенос зарубежного опыта, без учета специфики национального бизнеса;

-   максимальное применение «домашних заготовок»;

-   языковой барьер и затрудненные коммуникации в силу культурных различий;

-   высокие требования к бытовым условиям (проживание, питание, транспорт и т.д.);

-   широкое использование неквалифицированных стажеров.

Процесс предоставления аудиторской услуги включает следующие этапы:

1)   постановка цели аудиторской услуги (выражение мнения о достоверности учета и отчетности, проверка бухгалтерского и налогового учета и т.д.) и заключение договора на его проведение;

2)   проведение аудита. Во время аудита информация, относящаяся к целям, области и критериям аудита, включая информацию, касающуюся взаимодействия между подразделениями, деятельности и процессов, должна быть собрана путем необходимых выборок и верифицирована. Для обобщения выводов полученная информация сопоставляется с критериями аудита. Выводы аудита указывают на соответствие или несоответствие критериям;

3)   подготовка и выдача заключения. В ходе данного этапа рассматриваются выводы аудита и соответствующая информация, согласовываются заключения по результатам аудита;

4)   разработка рекомендаций. Если это определено целями аудита, то на основе выводов аудита подготавливаются рекомендации, которые могут добавить ценность аудиту, учитывая опыт аудито­ров.

Важное экономическое и социальное значение имеет рост качества аудита.

Качество аудиторской услуги определяется следующими факторами:

-   законодательные требования приобретения услуги;

-   изменения в законодательстве;

-   развитие рынка;

-   темпы инфляции;

-   общественное мнение об услуге;

-   неуверенность в правильности учета;

-   длительность проведения услуг;

-   наличие доступной системы сбыта;

-   доход потребителя;

-   стоимость оказания услуги;

-   требования третьих лиц;

-   итоговое влияние фактора.

Качество работы аудитора зависит от следующих обстоятельств:

• квалификации аудиторов;
  • опыт работы аудитора и аудиторской организации на рынке аудиторских услуг, в том числе в конкретной области аудита;
  • конкуренция на рынке аудиторских услуг;
  • контроль за качеством аудита;
  • установление ответственности за некачественное проведение аудиторских услуг.

Аудиторы должны обладать современными знаниями в области права и бухгалтерского учета,

составления финансовой отчетности, финансов предприятий, налогообложения физических и юриди­ческих лиц. Профессиональный уровень аудитора должен поддерживаться и развиваться, поскольку развиваются общественные отношения, появляются новые виды деятельности, изменяется законода­тельство.

В связи с этим важное значение приобретает организация системы обучения и профессиональ­ной подготовки аудитора, аттестации уровня профессиональных знаний, повышения квалификации специалиста, а также опыт практической деятельности аудитора в своей профессии. Отечественная и мировая практика показывает, что важнейшим элементом обеспечения качества являются действен­ный контроль, который включает не только проверку выполнения требований законодателя в отно­шении профессиональных участников, их аттестации, соблюдения ими законодательных требований и условий, но и обязательных правил, содержащихся в стандартах аудиторской деятельности и при­меняемых аудиторами в своей работе. При этом контроль должен сочетать в себе элементы государ­ственного и общественного контроля [5].

Законодательство об аудите предусматривает определенные гарантии, направленные на обеспе­чение качества аудиторских услуг, к которым относятся: аттестация аудиторов, организация их обу­чения и повышения квалификации, введение конкурсов для заключения договоров проведения обяза­тельного аудита и страхование ответственности за нарушение договорных обязательств, установле­ние единых требований к проведению аудиторской проверки, система контроля за качеством аудита.

Сформулированные положения представляются принципиально важными: по сути, это гарантии, предоставляемые государством для надлежащего осуществления субъективного права.

Список литературы

1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I. Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополне­ниями по состоянию на 05.07.2011 г.)
2. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. — Алматы: Экономика, 2004. — 527 с.
3. Нурсеитов Э.О. Аудит: Краткое руководство. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2011. — 236 с.
4. ЕржановМ.С. Аудит-1. Учебник. — Алматы: Бастау, 2005. — 382 с.
5. АбленовД.О. Профессиональный аудит: Учеб. пособие. — Алматы: Экономика, 2008. — 557 с.