Дискуссионные вопросы сущности бюджетирования

В течение многих лет компании рассматривали свои бюджеты просто как обязательную оценку предстоящих годовых доходов и затрат. Теперь это отношение быстро меняется, поскольку рынок требует большей конкурентоспособности и предприятия вынуждены быть более динамичными. Успешные компании постоянно повышают точность своих прогнозов относительно будущих операций и связанных с ними потребностей в ресурсах. Это не только увеличивает важность бюджетирования и планирования, это также изменяет традиционные роли различных таблиц, бюджетных систем и программного обеспечения собственного производства.

Процесс бюджетирования сейчас включает гораздо больше различных элементов и сотрудников в рамках организации. Другими словами, дни, когда несколько специалистов в головных подразделениях корпорации изолированно создавали бюджет, быстро уходят в прошлое: бюджетирование стало функцией различных подразделений организации. Когда руководителей спросили о расширении их контрольных функций, респонденты отметили, что среди их обязанностей лидирующее положение занимают контроль бюджетирования и стратегическое планирование. Это также подтверждает существование стойкой тенденции к усложнению бюджетирования и планирования. В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой бюджет давно занял достойное место. Королевский институт управленческого учета Великобритании определяет бюджет следующим образом: «Бюджет это план, представленный в денежном выражении, подготовленный и принятый на определенный период времени в будущем, в котором обычно указывается, какой доход должен быть получен и/или какие затраты должны быть сделаны в течение этого периода, а также какой капитал предполагается использовать для достижения данной цели». [1, с. 8]

Наиболее часто встречающаяся в источниках по управленческому учету в США комплексная модель бюджетирования описывает ряд функциональных бюджетов, которые оценивают выходы основных процессов предприятия: закупки, производства, продаж, расчетов и т.п., также присутствуют бюджеты операционные, измеряющие вклад каждого центра финансовой ответственности в конечный финансовый результат. Данные этих двух групп бюджетов консолидируются в три сводных бюджета предприятия – бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и бюджет по балансовому листу. Таким образом, необходимым условием для корректного формирования сводных бюджетов в практике внутрифирменного планирования в США считается охват функциональными и операционными бюджетами всех областей деятельности и подразделений [2].

Бюджет денежных средств на основании данных зарубежных литературных источников может быть составлен в нескольких вариантах с использованием следующих методов:

1. Метод гибких бюджетов или метод бюджетного контроля (каждый прогноз является фактически краткосрочным планом, который корректируется, в него вносятся дополнения и, в конце концов, он заменяет первоначальный план).
2. Вероятный бюджет денежных средств (состоит в том, чтобы рассчитать остаток денежных средств на каждый месяц в зависимости от вероятного условия не одной, а нескольких переменных. Этот остаток также становится случайной переменной, для которой можно рассчитать математическое ожидание и среднее отклонение).

Большинство предприятий считает целесообразным поддержание постоянного остатка на своем банковском счете не ниже определенного минимума (норматива).

Зарубежными специалистами предлагается четыре основных модели расчета минимального остатка денежных средств и контроля за ним: модель Баумоля, модель Миллера-Орра, модель Стоуна, модель по методу Монте-Карло. По мнению российских авторов, значимыми с практической точки зрения являются модели Миллера-Орра и Баумоля.

Наиболее широко используемой за рубежом является модель Баумоля, исходными положениями которой являются постоянство потока расходования денежных средств, хранение всех резервов денежных средств в форме краткосрочных финансовых вложений и изменение остатка денежных активов от их максимума до минимума, равного нулю. Модель Миллера-Орра предусматривает наличие определенного размера страхового запаса и определенную неравномерность в поступлении и расходовании денежных средств, а соответственно и остатка денежных активов. Минимальный предел формирования остатка денежных активов принимается на уровне страхового остатка, а максимальный — на уровне трехкратного размера страхового остатка. В отечественной практике финансового менеджмента пока еще сложно использовать обе приведенные модели по следующим причинам: - острая нехватка оборотных активов не позволяет предприятиям формировать остаток денежных средств в необходимых размерах с учетом их резерва; - замедление платежного оборота вызывает значительные колебания в размерах денежных поступлений, что соответственно отражается и на сумме остатка денежных активов; - ограниченный перечень обращающихся краткосрочных фондовых инструментов и низкая их ликвидность затрудняют использование в расчетах показателей, связанных с краткосрочными финансовыми вложениями.

Для использования данных моделей необходимо производить корректировку методологических основ формирования бюджета с учетом особенностей белорусских предприятий при использовании основных достижений науки. Некоторые авторы, по нашему мнению несколько упрощают систему бюджетирования, сводя ее только к безубыточности деятельности предприятия. Так, Галушкин В. пишет, что «важнейшей задачей процесса бюджетирования является формирование и реализация устойчивого основного бюджета с бездефицитным вариантом оборота средств» [7, с.18]

Многие авторы бюджетирование описывают как процесс, например, Дугельный А.П., Комаров В.Ф. считают, что оставление бюджетов преследует следующие цели:

• разработка концепции ведения бизнеса;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;
• оптимизация затрат и прибыли предприятия;
• координация - согласование деятельности различных подразделений предприятия;
• коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней;
• мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;
• контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;
• выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков. [8, с.34]

По мнению Войко А., применяемые в планировании виды бюджетов, можно разделить на четыре группы:

• основные бюджеты (бюджеты доходов и затрат, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс); - операционные бюджеты (бюджеты продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих затрат и т.п.);
• вспомогательные бюджеты (бюджет капитальных затрат, бюджеты налогов, кредитный план и т.п.); - дополнительные (специальные) бюджеты (бюджеты распределения прибыли, бюджеты отдельных программ и проектов).

Все эти бюджеты нужны для составления главного бюджета (мастер-бюджета), который становится основой для прогнозирования прибыли – основного финансового ресурса предприятия. Его задача – описание в структурированной форме ожидаемых относительно продажи продукции затрат и других финансовых операций в плановом периоде. [9, c.21]

Термин «бюджетирование» также имеет множество интерпретаций. Например, Панов М.М. считает, что «Бюджетирование - исходя из значения английского слова budgeting, это планирование и разработка бюджетов, деятельность в рамках этапа планирования бюджетного процесса». [10, c.21]

Бюджетирование, это процедура составления и принятия бюджетов, одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени. [11, c.21] «Основное отличие бюджетирования от финансового планирования заключается в делегировании финансовой ответственности. Бюджетное управление XXI века от XX века отличается наличием принципа управляемой демократии (президентская демократия). То есть система бюджетного управления строится на принципе коллегиального принятия решений, на бюджетном комитете, где решения должен принимать не один человек, а группа управленцев - топ-менеджеров. «Управленческие решения, спущенные сверху вниз, не всегда оптимальны, бывают плохо проработаны и неприменимы на местах, хуже исполняются», считают Немировский И.Б. и Старожукова И.А., рассматривая вопросы бюджетирования во временном ракурсе. [12, c. 33] Зачастую под бюджетированием понимается технология – бюджетное управление и налаженная система управления организацией через бюджеты – система бюджетного управления, однако это не совсем верно. [13] Сущность бюджетирования, считает Хайруллин А.Г., состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности организации, ее подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении – это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.[14] При рассмотрении бюджетирования как процесса Бирблин Д.П. считает, что необходимо выделить три его основных элемента:

• организационное обеспечение касается вопросов внутрифирменной организации подразделений и служб предприятия, которые несут ответственность за обеспечение и поддержание самого процесса бюджетирования, а также предусматривает выбор лица, отвечающего за правильное и своевременное выполнение процесса.
• процесс бюджетирования, который разбивается на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т.д.- при этом должен быть разработан и утвержден регламент, с помощью которого контролируется выполнение всех указанных процедур.
• технология бюджетирования включает в себя формирование и консолидацию бюджетов предприятия. Для этого разрабатывается финансовая структура предприятия, представляющая собой совокупность центров ответственности. Для каждого из них отдельно формируются соответствующие бюджеты.[15]

Теория финансового планирования и бюджетирования, считают ряд авторов, исследуя объективные экономические закономерности рыночных отношений, разрабатывает формы и способы выживания и развития в новых условиях. Финансовое планирование включает методы и практику формирования финансовых ресурсов, их прогнозирования, определения сметы затрат и обеспечения финансовой устойчивости предприятия в рыночных условиях хозяйствования. Финансовое планирование и бюджетирование охватывает все формы финансовой деятельности предприятия: оптимизацию основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли, денежные расчеты, инвестиционную политику. [16, с. 8] Фатхутдинов Р.А., считает что, «бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный краткосрочный план, объединяющий в себе основную, финансовую и инвестиционную деятельности компании. Бюджетирование (планирование, budgeting) — это процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период и (или) проект. [17, с. 10] Омирбаев С.М. бюджет определяет, с одной стороны, как совокупность средств, объем финансовых ресурсов, которыми располагает любой экономический субъект, будь то государство, территория, корпорация, семья, гражданин и, с другой стороны – это соотношение между доходами и расходами экономического субъекта, баланс его денежных средств характеризующий соответствие их поступления и расходования в течение определенного периода. [18, c.91-92] Однако в научной среде до сих пор нет единого мнения относительно сущности понятия «бюджетирование». Мы полагаем, что для определения понятия необходимо проанализировать его основной элемент – «бюджет». Прежде всего считаем необходимым проанализировать термин «бюджет» с экономический, правовой, организационной и материальной точек зрения (рисунок 1).

Рисунок 1. Анализ категориального содержания понятия «бюджет»

Таблица 1. Отражение различных взглядов к термину «бюджет»

Анализ определений, предложенных зарубежными и отечественными авторами, позволяет сделать вывод, что понятие «бюджет» трактуется через понятие «план». При этом часть авторов определяют понятие бюджет как количественное определение «плана». Но наиболее часто термин «бюджет» увязывается с фондированием – как составной части финансов. Термином «бюджет» в экономической литературе одновременно обозначаются различные по своей природе объекты: «форма образования и расходования денежных средств», «основной централизованный план государства», «важнейший финансовый регулятор» и т.д.

Данные точки зрения являются доминантными, так как под термином «бюджет» изначально предполагается рассмотрение вопросов государственного бюджета. Для термина «бюджетирование» определение термина «бюджет» подходит в части его определения как процесса планирования доходов и расходов. Проанализируем подходы различных авторов по этому вопросу (таблица 5). 

Таблица 2. Отражение различных точек зрения к термину «бюджетирование»

Таким образом можно сделать вывод о том, что ряд авторов относят бюджетирование к финансовому управлению, говоря о принадлежности бюджетирования к финансовому менеджменту, другие авторы дают более обширное определение, считая бюджетирование универсальным инструментом управления, третьи акцентируют внимание на прогнозировании.

Литература: 

1. Алан Паркинсон. Бюджет. - М., 1997. – 266 с.
2. Мировой опыт бюджетного планирования на предприятии http://www.cisru/cisBudgetingTwo/HandbookG.shtml
3. Апчерч Алан. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.,: Финансы и статистика, 2002. - 952с.
4. Бернстайн Л.В. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
5. Бертонеш М., Найт Р.. Управление денежными потоками. - СПб.: Питер, 2004. - 240 с.
6. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 800 с.
7. Галушкин В. Новации бюджетного процесса: бюджетирование, ориентированное на результат / В. Галушкин // Вопросы экономики, - 2005. - №2. - С.4-23.
8. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учеб.практ. пособие.- 2-е изд. - М.: Дело, 2004. – 432с.
9. Войко А. Постановка системы бюджетирования на предприятии / А. Войко // Финансовая газета. - 2005. - №30-31. - С.14-15.
10. Панов М.М. Постановка системы бюджетного управления или три координаты бизнеса: БДР, БДДС, ББЛ. - М.: Инфра-М, 2014. - 304 с.
11. Добровольский Е.Ю., Карабанов Б.М., Боровков П.С., Глухов Е.В., Бреслав Е.П. Бюджетирование: шаг за шагом. - М.: Питер, 2009. - С.
12. Немировский Игорь Борисович, Старожукова Инна Альбертовна. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство. — М.: «Диалектика», 2006. — С.
13. Шаховская Л.С., Хохлов В.В., Кулакова О.Г. Бюджетирование: теория и практика. — М.: КНОРУС, 2009. — С.
14. Хайрулин А.Г. Анализ финансового состояния организации в условиях бюджетирования / А.Г. Хайрулин // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. - №9. - С.
15. Бирюлин Д.П. Постановка бюджетирования на промышленном предприятии / Д.П. Бирюлин // Финансовый менеджмент. – 2004. - № 4. - С. 44.
16. Экономика предприятия: Учебник для вузов/под ред. профессора В.Я. Горфинкеля, профессора В.А. Швандара. - 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 718 с.
17. Фатхутдинов Р.А. Стратегический маргетинг – М.: ДЕЛО. 2008. – 233 с.
18. Государственный бюджет: учебник / Омирбаев С.М., Интыкбаева С.Ж., Адамбекова А.А., Парманова Р.С. – Алматы: ТОО РПИК «Дәуір», 2011. – 632с.
19. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев: МП «ИТЕМлтд»: СП «АДЕФ- Украина», 1996. – 534 с.
20. Бримсон Дж., Антос Дж. Процессно-ориетированное бюджетирование. М.: Вершина, 2007. - 306 с.
21. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. СПб.: Экон.шк., 1997. – 669 с.
22. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Юристъ, 2006. – 618 с.
23. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Перспектива, 2010. – 654 с.
24. Хруцкий В.Е., Хруцкий Р.В. Системы бюджетирования. М.: Финансы и статистика, 2007. – 176 с.
25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2006. – 411 с.
26. Шим Джей К., Сигел Джоел Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: пер. с англ. М.: Филинъ, 1996 – 344 с.
27. Бекетов Н.В. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика, 2008.- №5 – С.14-17
28. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003. – 378с.
29. Демченко А.Г., Агафонов А.А. Бюджетирование: Как попасть в цель? // Финансовый менеджмент. -2008. - №1. – С. 70-75
30. Дмитриев А.Е. Бюджетное управление: типичные ошибки // Экономика. Финансы. Управление. - 2007. - №10. – С.91-99
31. Захаров И.В. Программа внедрения процесса бюджетирования на предприятии // Экономика с.-х. предприятий. – 2008. - №11. – С.51-56
32. Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджетов. М.: Наука, 1988 132 с.
33. Самочкин В.А. Учет риска при принятии управленческих решений на этапе формирования бюджета // Менеджмент в России и за рубежом. – 2001. - №1. – С.21-30
34. Экономика фирм: словарь-справочник / Под ред. В. Скляренко. М.: ИНФРА-М, 2000. -398 с.
35. Харитонова Е.Н. Основные концепции разработки бюджета экономического субъекта // Вопросы формирования эффективного финансового менеджмента. - №1. – С.48-49
36. Шимширт Н.Д. Современная теория и практика финансового менеджмента на предприятии. Томск: Изд-во Томского ун-та, 2011. – 348 с.
37. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и сервис, 2004 – 591 с.