Современное состояние минеральносырьевой базы Республики по важнейшим видам стратегического сырья в целом оценивается как неудовлетворительное, что явилось предпосылками для подготовки Программы развития ресурсной базы минерально-сырьевого комплекса страны на 2010-2015 годы.
Казахстан государство с мощным минерально-сырьевым комплексом и большими перспективами дальнейшего развития. Природные богатства остаются для республики одной из основ экономики, поэтому стратегия развития минеральносырьевых ресурсов должна базироваться как на рациональном использовании разведанных минеральных ресурсов, так и на непрерывном их восполнении.
Ресурсная база Казахстана не только определяет практически неограниченные перспективы развития собственной горно и нефтедобывающей, перерабатывающей промышленности, но и позволяет выступать в качестве крупного экспортера различных видов сырья на мировом рынке. При правильном использовании полезные ископаемые основа для подъема экономики нашей страны.
Годы независимости нашего государства наглядно показали, что в том числе благодаря интересу инвесторов к месторождениям Казахстана, разведанным геологами, страна смогла преодолеть кризис экономики. Из всех отраслей инвестиции наиболее активно вкладывались в минерально-сырьевой комплекс, где создано колоссальное количество рабочих мест и который обеспечивает поступление налогов в бюджет.
Общее состояние мирового минерально-сырьевого рынка в настоящее время характеризуется следующими факторами:
- рынок достаточно насыщен и ориентирован на долгосрочные поставки;
- в минерально-сырьевом секторе сосредоточено от 20 до 40% капитальных и до 20% трудовых ресурсов;
- цены и объемы продаж жестко контролируются международными картелями;
- ужесточается конкуренция в связи с выходом на рынок развивающихся стран;
- рынок ориентирован на высокотехнологичную минерально-сырьевую продукцию, отвечающую мировым стандартам.
Действующая более пяти лет лицензионно-контрактная система недропользования, основанная на постоянно совершенствующейся нормативно-правовой базе, а также приватизационная политика Правительства, проводимая им в течении трех последних лет, позволили Казахстану обеспечить привлечение значительных объемов инвестиций в разработку крупных месторождений приоритетных видов минерального сырья.
За последние пять лет суммарный объем инвестиций в минерально-сырьевой комплекс (МСК) Казахстана составил 15,7 млрд. долларов США. Наиболее перспективным для иностранных инвесторов стало вложение капитала в добычу нефти, газа и конденсата в ранее уже разрабатываемые крупные месторождения. Об этом свидетельствует тот факт, что если в 2009 году доля инвестиций, направленных на разработку месторождений углеводородного сырья, составляла 53% от всего объема инвестиций в МСК, то по итогам 2012 года этот показатель вырос до 74% (около 3 млрд. долларов).
Система экономических отношений в сфере недропользования претерпевает радикальные преобразования в условиях рыночной экономики. Установление обоснованных величин платежей и налогов за пользование природными, в частности недровыми ресурсами обязательно с переходом на принципы платного природопользования, обусловленный развитием рыночной экономики в Республике Казахстан.
В настоящее время и в будущем недровые ресурсы республики играют и будут играть основополагающую роль в укреплении экономики страны, поэтому от оптимальности структуры употребляемых видов и величин этих платежей и налогов за пользование недровыми ресурсами будут зависеть эффективность производства, степень рационального использования природных ресурсов страны.
Политические интересы государств непосредственно связаны с экономическими, и Казахстану с его большими запасами углеводородных ресурсов необходимо осваивать как рыночные, так и политические механизмы укрепления своих позиций на мировом рынке энергоносителей. Это требует гибкости, комплексного подхода к анализу динамичных процессов в мировом энергетическом пространстве.
Национальные интересы Казахстана в сфере рассматриваемых сейчас вопросов включают в себя весь комплекс интересов страны, и заключаются в упрочении экономической позиции республики, развитии равноправных и взаимовыгодных отношений со всеми странами и интеграционными объединениями.
Энергоресурсы и доступ к экспортным магистралям являются важным вопросом внутренней и внешней политики, одной из значимых составляющих национальной безопасности страны. В этой связи энергетические ресурсы являются одним из долгосрочных приоритетов развития Казахстана. Стратегическая задача состоит в их эффективном использовании с целью получения доходов, которые будут способствовать устойчивому экономическому росту и повышения уровня жизни народа. Ориентирами энергетической политики Казахстана определены энергетическая безопасность, энергетическая эффективность и экологическая безопасность энергетики. Поэтому долгосрочная государственная энергетическая политика основана:
- на четких и последовательных действиях Правительства РК по реализации энергетической политики;
- на заинтересованности в создании сильных и устойчиво развивающихся, готовых к конструктивному диалогу компаний;
- на проведении предсказуемой и открытой инвестиционной политики для обеспечения эффективности сотрудничества между Правительством и частными компаниями, направленной на совместное развитие энергетической инфраструктуры и экспорта. Нефтегазовый сектор, в частности, нефтедобыча, стала одним из наиболее динамично развивающихся секторов экономики, имеющих стратегическое значение. Налоговые поступления от нефтегазового сектора обеспечивают третью часть поступлений в бюджет.
В связи с изменениями, происходящими в экономике, нужен новый Закон «О недрах и недропользовании». Об этом говорил министр энергетики и минеральных ресурсов РК Сауат Мынбаев на расширенном заседании комитета по вопросам экологии и природопользованию Мажилиса Парламента РК.
Действующий закон принят в 1996 году. Время идет, ситуация меняется. Несмотря на то, что в закон вносились поправки, он имеет множество недостатков. В ходе исследования и изучения над этим вопросом мы поняли, что нужен новый закон.
Законопроектом уточняются полномочия государственных органов в сфере недропользования. Регламентирована деятельность межведомственной комиссии по реализации приоритетных прав государства, комиссии по предоставлению прав на добычу полезных ископаемых, комиссии по экспертизе месторождений полезных ископаемых.
Такие комиссии в настоящее время работают, но в действующем Законе «О недрах и недропользовании» их функции и полномочия не прописаны.
В целом, законопроект должен быть направлен на совершенствование механизма правового регулирования в сфере недропользования.
За последние два года внесены изменения примерно в 500 контрактов с недропользователями, в том числе, касающиеся казахстанского содержания и привлечения казахстанских специалистов.
Если говорить о крупных недропользователях, то с ними эта работа идет наиболее сложно. По завершившимся переговорам в прошлом году по Кашагану: там на топ-уровне количество людей (казахстанцев) повышено с 9 до 241. И такая позиция последовательного продвижения национальных кадров на высшие позиции, кроме законодательства, на уровне уполномоченного органа и Правительства будет проводиться и дальше.
Вносить изменения в ранее заключенные контракты возможно только путем переговоров с компаниями. Что касается новых контрактов, то в них заранее закладываются требования по казахстанскому содержанию в закупках компаний и по привлечению казахстанских работников.
Контракты с недропользователями, заключенные в рамках прежнего налогового законодательства, могут быть расторгнуты в одностороннем порядке в случае угрозы национальной и экономической безопасности страны.
Если отказываться от налоговой стабильности по этим трем-четырем контрактам, то реальный путь это только аннулировать контракты.
Такая возможность в контрактах, заключенных с крупными компаниями недропользователями, в частности, по месторождению Кашаган, предусмотрена в случае угрозы национальной экономической безопасности.
В соответствии с посланием Президента Республики Казахстан Нурсултана Абишевича Назарбаева «Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации», наша страна поддерживает и ведет работу по реализации инициативы Великобритании по развитию прозрачности деятельности добывающих отраслей. Надеемся, что это будет способствовать увеличению прозрачности и подотчетности компаний, работающих в нефтегазовом и горнорудном секторе, стимулированию эффективного использования ресурсов.
Меморандум о взаимопонимании в отношении реализации Инициативы прозрачности в Казахстане подписан 5 октября 2005 года. На сегодня к нему присоединились 38 добывающих компаний Казахстана и 52 ассоциации НПО, представляющих интересы более тысячи общественных организаций Казахстана. Создан Национальный совет заинтересованных лиц по реализации Инициативы. В него вошли депутаты Парламента РК, представители рабочей группы, компаний и НПО. Согласно соглашениям о недропользовании, подписанным компаниями с Казахстаном, часть информации является конфиденциальной. Но многое зависит от самих компаний захотят ли они отказаться от статьи о конфиденциальности для представления отчетов или нет. Законодательство РК исключает принуждение компаний к подписанию Меморандума, поскольку наша страна строго соблюдает принципы стабильности контрактов компаний.
Мы отмечаем существенную роль депутатов Парламента Республики Казахстан, казахстанских неправительственных организаций и гражданского общества в реализации названной Инициативы. В целом реализация Инициативы и разумное использование природных ресурсов могут стать важным инструментом обеспечения устойчивого экономического роста, вносящего вклад в устойчивость государства в целом, в уменьшение бедности. Однако мы четко представляем себе, что отсутствие адекватного управления может привести к негативному воздействию на экономику.
В нашей стране преобразование отношений собственности обуславливает коренной характер преобразований в налоговой системе и системе платежей. При этом налоги и платежи выступают в особенности главных инструментов огосударствления части национального дохода, представляющего собой финансовую и материальную основу всей социально экономической системы. Назрели необходимость разработки собственной модели налогообложения и платежей за пользование природными, в частности недровыми ресурсами Республики Казахстан, который в этом плане не имел опыта функционирования налоговых и платежных систем до вхождения в рыночную экономику.
Платежи за пользование недрами должны быть основными экономическими регуляторами в системе между государством и недропользователям для стимулирования рационального использования природных ресурсов, в частность недровых.
Анализ тенденций развития минерально-сырьевых проблем в мире показывает, что в недалеком будущем неизбежен рост потребности в продукции, вырабатываемой из нефти и газа. Уже сейчас наблюдается значительный рост цен на нефть и газ на мировых рынках потребления, в связи, с чем как развитые страны, так и страны с развивающейся экономикой проявляют, и будут проявлять экономическую и политическую активность в богатых минеральными ресурсами районах мира, одним из которых является Казахстан.
Спустя более чем год после принятия нового Закона о недрах, основных положений Таможенного союза и более чем двух с половиной лет после введения в действие Налогового кодекса юристы находят в них немало недоработок, препятствующих нормальной деятельности недропользователей в Казахстане. Законотворческие нововведения в области недропользования журналистам на 9-м ежегодном брифингсеминаре, организованном в Алматы ассоциацией "Казахстан Петролеум", прокомментировали юристы SNR Denton и ТОО "Min Tax Group".
Партнер SNR Denton Ltd Алмас Жайылган, сравнивая принятый 24 июня 2010 года Закон "О недрах" с действовавшими до него и утратившими силу законами о недрах (от 27 января 1996 года), о нефти (от 28 июня 1995 года) и о СРП (от 8 июля 2005 года), в целом положительны законодательные нововведения в области недропользования, хотя есть ряд непонятных моментов, требующих уточнений. Известно, что во исполнение положений нового Закона о недрах в стране было принято более 50 подзаконных актов. Однако, к примеру, до сих пор не утвержден порядок приобретения товаров, работ и услуг при проведении операций по недропользованию. Действие же порядка, утвержденного еще 28 ноября 2007 года на основании старых законов о недрах и о нефти с изменениями от 1 апреля 2010 года неправомерно с юридической точки зрения. Ведь в соответствии с правилами, действующими по Закону о нормативно-правовых актах, подзаконный акт, принятый на основании старого закона, должен быть отменен. Согласно информации экспертов, несмотря на то, что истек год с момента принятия Закона о недрах, в настоящее время новый порядок только разрабатывается и, возможно, будет введен до конца текущего года.
Также следует обратить внимание на статью 129 Закона о недрах, согласно которой недропользователи, подписавшие контракты с компетентным органом в условиях отсутствия проектных документов, обязаны обеспечить их разработку и утверждение в установленный законом срок и на их основании подготовить рабочие программы. Здесь сразу возникает вопрос: что означает формулировка "в условиях отсутствия проектных документов"? Это абсолютно непонятно. Ее можно трактовать поразному. Например, означает ли это, что контракт был подписан в то время, когда разработка проектных документов не требовалась или требовалась, но они не были подписаны по каким-то причинам или одобрены уже после подписания контракта. Новый закон содержит определение проектных документов, что вызывает другие вопросы. В частности, должен ли уже имеющийся у недропользователя проектный документ соответствовать новым нормам и определениям или нужно его менять в соответствии с принятым в прошлом году законом? Кроме того, к кому должна применяться данная норма? Если у недропользователя есть рабочая программа, но нет проектного документа, должен ли он его разрабатывать и утверждать?.
Еще один вопрос, волнующий недропользователей, касается отсутствия в новом законе требований по годовым рабочим программам. Дело в том, что, согласно новому определению, рабочая программа требует разбивки по годам. Проблемой в данном случае является то, что не все подобные документы, разработанные до принятия нового закона, содержат детализацию затрат по видам работ. Естественно, если у недропользователя есть общая рабочая программа, в которой нет деталей затрат по годам, возникает вопрос – как проводить операции, на основании каких документов должны заполняться и сдаваться в органы отчеты о выполнении лицензионно-контрактных обязательств?
Очередное новшество в Законе о недрах, на которое указал партнер SNR Denton, касается шестимесячного срока, в течение которого действительно разрешение компетентного органа на передачу права недропользования или связанных с ним объектов. В случае несовершения сделки в установленный срок заявитель обязан обратиться в компетентный орган за продлением срока действия разрешения или получением нового. При этом, в законе четко прописано, что сделки, совершенные без разрешения или после истечения действия такового, являются недействительными с момента их заключения. Статья 36 Закона о недрах также предусматривает обязанность компании, осуществившей приобретение права недропользования, проинформировать об этом компетентный орган в течение пяти рабочих дней. Не уведомление о совершении сделки является основанием для признания ее недействительной. Однако, в связи с этими положениями опять-таки возникают некоторые вопросы. Что следует понимать под совершением сделки? Можно ли считать, что таковым является само подписание договора о передаче, купле-продаже или же это означает непосредственную передачу акций недропользователя? Данный вопрос непонятен. Поскольку уведомление надо подавать в течение пяти рабочих дней, было бы полезным, если бы в законе было расписано, что следует понимать в данном случае под совершением сделки.
Существует и проблема, связанная с понятием "основной деятельности". В новом законе, как и в прежнем, любое юридическое лицо, владеющее акциями недропользователя (или оказывающее прямое или косвенное влияние на его решения), а также имеющее основную деятельность в Казахстане, при продаже соответствующих акций должно получить отказ государства от его приоритетного права. Но что в данном случае понимается под основной деятельностью? В законе нет такого определения. Это могут быть совершенно разные параметры: по уровню добычи, объему резервов или количеству активов. А если у иностранного юридического лица имеются активы только в двух странах – России и Казахстане, как можно определить, где у него основная деятельность и на основании каких параметров?
Анализируя законодательство, касающееся налогообложения недропользователей следует обратить внимание на то, что за период действия нового Налогового кодекса, были внесены изменения в более чем 30 различных законов, которые так или иначе меняли и положения главного налогового документа страны. Причем "одно изменение может затронуть 688 статей Налогового кодекса". Это говорит о том, в какой спешке принимался Налоговый кодекс. Очень многие вопросы утверждались в сыром виде. Они и сейчас требуют дальнейшей доработки. В этом плане ситуация схожа с новым Законом о недрах, когда сам закон принят, но нет части подзаконных актов, а те положения, которые есть, все равно не работают или не предусматривают той сложившейся бизнес-практики, которая существует в Казахстане.
Говоря о проблемных вопросах налогообложения недропользователей, нужно заострить внимание лишь на четырех из них, хотя их гораздо больше, и они касаются не только недропользователей, но также и других индустрий. Первая проблема, заключается в определении понятия оператора компаний и консорциумов, действующих в области недропользования. Так, согласно статье 308-1 Налогового кодекса РК "… исполнение налогового обязательства участников простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения о разделе продукции может быть осуществлено одним из нижеуказанных способов:… преимущества, налогового администрирования, НДС на импорт и т.д.". "Во-первых, что такое консорциум? Это объединение двух и более юридических лиц, которые собрались для разработки того или иного нефтяного или газового месторождения. Для чего назначается оператор? Для того чтобы облегчить процесс управления этим проектом, поскольку там, кроме финансовых, налоговых, административных, экономических вопросов, есть технические и т.д. В качестве примера консорциума он назвал проекты разработки крупнейших в стране месторождений Кашаган и Карачаганак. Нынешнее законодательство предусматривает концепцию оператора и возможность исполнения налогового обязательства только при наличии СРП. На самом деле в Казахстане действует, если я не ошибаюсь, около 11 консорциумов недропользования. Но должен отметить, что не все из них работают на основании СРП. Они также действуют на основании обычных контрактов на недропользование. Несправедливым является то, что эти компании не имеют возможности применить по отношению к себе такие преимущества, как возврат НДС и другие, "достаточно хорошие и удобные положения".
Вторая проблема "магический фокус, когда расходы превращаются в доходы". Так согласно статье 310 Налогового кодекса, в целях исчисления корпоративного подоходного налога по контрактной деятельности недропользователь в случае использования нефти на собственные производственные нужды должен определить доход по такой операции в размере производственной себестоимости, увеличенной на 20%. Это означает, что по той нефти, которую компания использовала на отопление котельной, для подогрева труб у устья скважин, она должна признать у себя доход. Несколько сложно представить, чтобы компания фактически несла расходы, но превращала их в доходы с рентабельностью 20%.
Обозначенная третья проблема – это существующий "налог на налог". Что статья 334 предусматривает порядок определения налоговой базы в тех случаях, когда нефть реализуется на НПЗ либо напрямую, либо третьему лицу для последующей реализации нефтеперерабатывающему предприятию, исходя из фактической покупной цены за единицу продукции. Но здесь всегда возникает вопрос: а будет ли эта единица продукции определять фактическую цену и включать в себя косвенный налог – НДС, который взимается по ставке 12%? В Налоговом кодексе про это не написано. Логично предположить, что косвенные налоги не должны учитываться в данном случае. Но повсеместно на уровне местных налоговых органов имеет место быть различная трактовка того, каким образом должна определяться база для НДПИ.
И четвертая проблема кроется в положениях Таможенного союза, действующих уже более одного года. До 1 июля 2010 года при вывозе товаров с территории Казахстана для подтверждения экспорта компании-экспортеру достаточно было оформить экспортную грузовую таможенную декларацию (ГТД). При этом при наличии подобного документа она имела право на применение нулевой ставки НДС. После 1 июля тот же вывоз товаров, к примеру, нефти и нефтепродуктов, в Российскую Федерацию перестал оформляться в режиме экспорта до тех пор, пока в течение
180 дней не будет получено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой российских налоговых органов. Компания имеет право применить нулевой процент только в случае получения такого документа. В данном случае, может возникнуть проблема административного характера, когда заявление может просто потеряться по дороге, а компания будет вынуждена оплатить НДС в размере 12%. Кроме того, некоторые из существующих видов коммерческих сделок предполагают фактическое нахождение получателя товара на территории стран Таможенного союза, а конечного покупателя – за его пределами. В таком случае возникает вопрос: а кто предоставит такое заявление, которое подтвердит экспорт? И каким образом тогда признавать, будет ли НДС по ставке 0% или по 12%? Ведь данная проблема также затрагивает компании, работающие по своп-контрактам.
Таким образом, ряд формулировок действующих на сегодняшний день в Казахстане статей Закона о недрах и Налогового кодекса по-прежнему могут трактоваться по-разному как со стороны компетентных органов, так и со стороны недропользователей. А это означает, что казахстанское законодательство требует дальнейшего совершенствования.
ЛИТЕРАТУРА
- Налоговый кодекс РК
- http://nomad.su/
- Закон «О порядке создания Единой государственной системы мониторинга недропользования Республики Казахстан»