Роль внутреннего аудита в банковской деятельности

Глобальное исследование Price water hоuse Cооpers (PwC) «Состояние профессии внутреннего аудитора в 2012 году» выявило ключевую тенденцию: топ менеджмент и члены аудиторских комитетов считают, что отделы внутреннего аудита могут и должны приносить большую пользу и выгоды бизнесу.

Итак, почему же роль внутреннего аудита стала столь важной для крупных компаний и в, частности, 5 кредитных организаций?

Этому, прежде всего, способствовал финансовый кризис, который вынудил акционеров, высший менеджмент по-новому расставить акценты в управлении кредитными организациями, а регуляторы начали активно менять правила банковского бизнеса. Также в этом процессе не малую роль сыграло регулирование законодательства. Так, например, Базельский комитет по банковскому надзору (далее БКБН) в декабре 2011 г. опубликовал консультативный документ «Функция внутреннего аудита в банках», который обсуждался до 2 марта 2012 г. Банковское сообщество проявило к нему интерес, в ходе обсуждения поступило 37 отзывов. В документе предлагается пересмотреть функции внутреннего аудита в кредитных организациях с точки зрения банковского регулятора. После этого роль внутреннего аудита в банке значительно повысилась, наконец-то наши отечественные банкиры стали брать во внимание и использовать международную практику внутреннего аудита, наделили внутренних аудиторов кредитных организаций существенными полномочиями и большей степенью независимости. Эти полномочия должны позволить внутренним аудиторам играть более активную роль.

Документ содержит определение внутреннего аудита, данное Институтом внутренних аудиторов (IIA): «Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления». Таким образом, подтверждается связь и преемственность подходов Института внутренних аудиторов и БКБН.

Позиция Базельского комитета по банковскому надзору относительно функции внутреннего аудита находится в общем русле решения задач в сфере эффективного корпоративного управления, а также реализации положений Базеля II и ожиданий от внедрения Базеля III. Эффективное управление рисками, структурное управление и активный внутренний аудит это залог успеха. Качественные изменения в деятельности службы внутреннего аудита (далее СВА) являются составной частью эффективного корпоративного управления. Модель построения риск-ориентированного внутреннего аудита в кредитных организациях можно считать наиболее экономически оправданной с точки зрения выгод и затрат. Качественное развитие внутреннего аудита позволит за счет эффективного управления рисками сделать бизнес финансово стабильным.

Аудит банка это определение финансового состояния банка на основе проверки правильности составления и подтверждения достоверности баланса, учета прибылей и убытков, анализ состояния учета, соответствия учета и действий банка требованиям действующего законодательства, проверка соблюдения равенства прав акционеров (участников) во время распределения дивидендов, голосование, предоставление прав на приобретение новых акций и т.д. и подготовка заключений для предоставления информации руководству и акционерам банка.

В процессе аудита коммерческих банков обращается внимание, в частности, на такие вопросы:

  • рациональность организации рабочего места для общения с клиентами, уровень компьютеризации, наличие доступа к документам и штампов;
  • обеспечение хранения и использования печати, штампов и бланков строгой отчетности;
  • выяснения истинного состояния хранение денег, документов и имущества; полнота и правдивость информации о банковских операциях;
  • достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности и соответствии правил их ведения и составления действующему законодательству;
  • наличие приказов (распоряжений) по учреждению банка о предоставлении работникам права контрольного подписи расчетных документов и образцов подписей.

Исследуется соответствие названия клиента номер его счета, названия учреждения банка. В частности, выясняется: -или все свободные места в чеках Зачеркнутый для предотвращения; или проставленные на документах необходимые подписи и оттиски печати и соответствуют ли они заявленному образцам;

  • соответствуют ли номера оплаченных денежных чеков номерам, зарегистрированным в карточке с образцами подписей;
  • правильно ли сделаны отметки на именных чеках расходных ордеров о предъявлении паспорта получателя, есть ли на них подписи о получении денег и ценностей, соответствуют ли номера предъявленных к оплате расчетных чеков номерам, зафиксированным в книге регистрации чековых книжек и т.д.;
  • нет ли случаев необоснованного задержания оплаты документов.

Кроме этого, выполняется такая работа:

  • сверяются остатки аналитического учета с синтетическим по всем балансовыми счетами на дату проверки, по которым ведется дополнительный учет в журналах, книгах и инвентарных карточках;
  • ежемесячно проверяется правильность оформления исправительных ошибочных записей в бухгалтерском учете. Изучается правильность оформления исправительных ордеров.

В тексте исправительного ордера нужно указать, когда и каким документом сделано исправительных запись на обороте ордера, который допущены исправительных запись и должность исполнителя. Ежемесячно справка о проверке исправительных ордеров вместе со копий этих ордеров предоставляется главному бухгалтеру для учета ошибок, выяснение причин их возникновения и принятии мер по их устранению;

Изучаются операции по вкладам: устанавливается наличие информации о перечне вкладов, которые открываются в национальной и иностранной валютах; правильность принятия, выдачи и зачисление сумм на счета вкладчиков; правильность применения процентной ставки и начисление процентов по сравнению с процентными ставками по депозитам и выданным кредитам;

  • проверяется правильность открытия счетов, проведения операций на текущих счетах, ведение операций по покупке и продаже иностранной валюты, работа пунктов обмена валюты, правильность проведения операций по корсчета "Лоро" и "Ностро";
  • проверяется соответствие начисления процентных и комиссионных доходов и расходов требованиям Национального банка РК, правильность их отражения в налоговом учете; -проверяется порядок выдачи клиентам дубликатов выписок счетов. Их учет ведется в журнале учета бланков дубликатов.

Дубликат выдается только по письменному заявлению клиента, в которой указаны причины утраты выписки. На заявлении клиента должно быть разрешение руководства банка на выдачу дубликата. Дубликат выписки подписывается ответственным работником.

В общем, довольно-таки долгая и кропотливая работа, проводится внутренним аудитом, конечно ведь они являются той самой «третьей линией» обороны банка в рамках интегрированной структуры корпоративного управления, управления рисками и соответствия нормативно-правовым требованиям.

В кредитных учреждения существует

3 линии обороны банка схематично это можно просмотреть на рисунке 1.

Рис. 1. Линии обороны банка

На данный момент расширяется роль внутреннего аудита в вопросах соблюдения пруденциальных норм. Функция внутреннего аудита должна иметь способность ревьюировать ключевые функции управления рисками, достаточность собственных средств (капитала), вопросы ликвидности, а также вопросы проведения стресс-тестов, обоснованность сценариев, надежность процессов.

Отношения между надзорными органами и внутренними аудиторами должны быть существенно расширены. В частности, значительное внимание уделено связи между ними, а также подчеркнута необходимость более широкого обмена информацией. Признано, что отношения должны быть построены на основе эффективного обмена информацией Предполагается, что предметом обсуждения может стать бизнес-модель организации, включая риски, возникающие в ходе деятельности, процессы и функции, адекватность контроля и обзор рисков, например: методология оценки рисков и эффективность процедур по управлению рисками: кредитным, рыночным, операционным, риском ликвидности (в т.ч. информационные технологии и непрерывность бизнеса), а также другими рисками, имеющими отношение к Базельским требованиям в области достаточности капитала (требования Компонента 2);

  • планирование;
  • аутсорсинг;
  • риск мошенничества.

Таким образом, БКБН более четко обозначил свою позицию по принципиальным вопросам, имеющим отношение к функции внутреннего аудита.

Консультативный документ указал источники, раскрывающие коммуникационные каналы функции внутреннего аудита, которые представлены в Основных принципах Базельского комитета по банковскому надзору и других руководствах, выпущенных БКБН, а также в международных стандартах аудита (IAS) и стандартах Института внутренних аудиторов (IIA). На рис. 2 схематично изображены коммуникационные каналы только для функции внутреннего аудита. Для понимания процесса передачи информации процитируем только стандарты Института внутренних аудиторов, Международные основы профессиональной практики (МОПП) 1: 1000 Цели, полномочия и ответственность.

Цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита должны быть определены во внутреннем документе организации (Положении о внутреннем аудите), соответствующем Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам. Руководитель внутреннего аудита должен периодически рассматривать вопрос о необходимости внесения изменений в Положение о внутреннем аудите и представлять Положение на одобрение высшему исполнительному руководству и Совету.

Рис. 2. Коммуникационные каналы

В Казахстане начали постепенно отходить от практики проведения исключительно ревизии. И следует отметить, что основными заказчиками внутреннего аудита являются заинтересованные стороны. Процесс идет достаточно быстро, но еще бывает, когда руководство кредитных организаций упускает из вида функции внутреннего аудита, что приводит к слабому финансированию, недоукомплектованности штата, отсутствию обучения, недостаточному оснащению информационными технологиями. Вместе с тем, значительное количество кредитных организаций вносит серьезные изменения в работу службы внутреннего аудита, а именно: внедряется передовой международный опыт; происходит переориентация функции внутреннего аудита на риски и эффективность деятельности, а не только на соблюдение нормативных требований; инвестируются ресурсы в качество, персонал и новые технологии. Изменения позволяют повысить доверие к внутреннему аудиту в целом.

Консультативный документ подтвердил позицию международного регулятора в области внутреннего аудита. В целом, можно отметить быстрый рост интереса как к самой профессии, так и к профессиональному обучению внутреннему аудиту. Давно уже обсуждается перечень сертификатов и аттестатов, свидетельствующих о получении дополнительного профессионального образования (квалификации).

Международная практика требует, в основном, наличия квалификации CIA (дипломированный внутренний аудитор), которая была переведена на русский язык и стала доступна с 2011 г.

Также в соответствии с международной практикой невозможно получить на льготных условиях кредиты в международных и транснациональных банках и фондах без наличия системы внутреннего контроля.Это требование международных финансовых организаций, таких, как Международный банк реконструкции и развития или Международный валютный фонд, вытекает из положений Закона Сарбейнса Оксли (раздел 404 «Оценка руководства и внутренний контроль»), принятого в США. В нем, в частности, определено, что годовые отчеты публичных компаний, подписанные ее руководством, должны в обязательном порядке содержать проверенный внешним аудитором отчет о внутреннем контроле.

Казахстанским кредитным организациям предстоит еще совершенствоваться, для того чтобы достичь налаженной системы внутреннего аудита, но им есть на что опереться и посмотреть на реальный практический опыт.

 

ЛИТЕРАТУРА

  1. Сборник Международных стандартов аудита (МСА) и Международный стандарт по контролю качества на русском языке (в 3-х томах)// М.«Финансы и статистика», 2012.
  2. IPО стратегии, перспективы и опыт российских компаний. – М.: «Финансы и статистика», 2012
  3. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П., Лебедева Е.А. Аудит. М.: «Финансы и статистика», 2009.
Год: 2013
Категория: Экономика