Проблемы совершенствования учета и аудита в сельских потребительских кооперативах РК

Формирование новых организационно-правовых форм собственности и хозяйствования в агропромышленном комплексе (далее АПК) кардинально изменили организационно-экономические, правовые, социальные и другие условия функционирования аграрного сектора и его основного звена сельского хозяйства.. Сегодня успешное решение проблемы повышения эффективности кооперирования, организации заготовительных и снабженско сбытовых структур агропромышленного комплекса и совершенствование в них учета выступает важнейшим фактором стабилизации и развития экономики в новых условиях хозяйствования. В связи с этим, особую актуальность приобретают вопросы глубокого и всестороннего исследования сложившегося организации учета взаимоотношении различных субъектов АПК и, исходя из этого, обоснования приоритетных направлений повышения их экономической эффективности, с учетом требований, предъявляемых рынком, спросом и предложением, конкуренцией. С 1 января 2008 г., согласно Закону РК от 28.02.2007 № 234ІІІ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", был предусмотрен переход хозяйствующих субъектов малого предпринимательства на национальные стандарты финансовой отчетности № 1(далее-НСФО-1), среднего на НСФО-2 и крупного на международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) [1]. Утверждены типовые планы счетов бухгалтерского учета. В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета, субъектами малого предпринимательства утверждены Правила ведение бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете в целях составления отчетности расходы подразделяются на следующие разделы:

Счета раздела 7 «Расходы»

Счета раздела 8 «Счета производственного учета»

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета следующих расходов:

7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»; Она формируются преимущественно за счет переменных затрат.

Постоянные затраты не входят в состав затрат для формирования себестоимости и учитывается отдельно как «расходы периода» и подразделяются на следующие 3 подгруппы:

• 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
• 7200 «Административные расходы»;
• 7300 «Расходы на финансирование»;

В конце отчетного периода эти расходы отражаются на счетах 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основании этих данных все субъекты предпринимательства по итогам каждого периода составляют финансовую отчетность формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в следующем формате:

Прогрессивность подразделения затрат на постоянные и переменные заключается в том, что каждый предприниматель на основании составлении этой отчетности может определить точку безубыточности своего бизнеса. Превышения доходами объема постоянных затрат (подраздел №7100, №7200 и №7300) в совокупности определяют тот предел, за которым у любого предпринимателя образуется прибыль от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Сравнение фактических уровней постоянных, переменных затрат и дохода определяет «точку безубыточности» бизнеса, которая широко применяется в развитых странах.

Расходы по налогам не относятся к себестоимости производимой продукций за исключением социального налога и следовательно, не должны включатся в норматив прямых затрат, что подтверждается следующими правилами составления бухгалтерской корреспонденций.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции. Конкретный метод группировки затрат определяется в учетной политике субъекта.

Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:

8100 «Основное производство»;

8200 «Полуфабрикаты собственного производства»;

8300 «Вспомогательные производства»;

8400 «Накладные расходы».

УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА

В конце периода накопленные затраты заносятся в ведомость (В-12) для определения себестоимость производимой продукции.

Каждый субъект, в том числе и крестьянские (фермерские) хозяйства, должны разработать свою учетную и налоговую политику.

Во всех крестьянских (фермерских) хозяйствах должны соблюдаться требование законодательства РК по ведению учета. За нарушения этого требования предусмотрена административная ответственность. Согласно Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 235 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности», неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение физическими и должностными лицами обязанностей совершенное в виде:

• уклонения от ведения бухгалтерского учета, не причинившего крупного ущерба;
• составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации, не причинивших крупного ущерба;

влечет штраф в размере до ста месячных расчетных показателей, а при совершении повторно от ста до двухсот месячных расчетных показателей. Для юридических лиц размер штрафа могут повышаться в размере до одной тысячи месячных расчетных показателей [2].

При выборочной проверке и беседе с главами крестьянских и фермерских хозяйств нами установлено, что более 90 процентов их не соблюдают эти требования, хотя требования этого Закона РК действует уже 4,5 года.

В сельских потребительских кооперативах с 1 января 2009 года сумма корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70%.

Взаиморасчеты кооператива с фермерами могут осуществляться по нескольким вариантам и зависят от того, как определяется комиссионное вознаграждение.

Первый вариант – это осуществление взаиморасчетов на основе договора комиссии. Согласно этому одна сторона (кооператив) обязуется по поручению другой стороны (члена кооператива-фермера) совершить сделки от своего имени, но за счет члена кооператива-фермера. Особенностью договора комиссии является то, что при передаче продукции кооперативу право собственности на нее остается за фермером, то есть продукция реализуется не собственником-фермером, а через свой кооператив-посредник.

Продукция, переданная на комиссию, учитывается фермером в составе собственных средств-активов и соответственно входит в налогооблагаемую базу. Но поскольку фермерские хозяйства корпоративным налогом отдельно не облагаются, основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции у фермера служит отчет кооператива о реализации продукции.

Комиссионное вознаграждение кооператива может быть установлено двумя способами: а) как фиксированный процент от стоимости реализованной продукции, б) как разница в ценах.

При комиссионном вознаграждении, как фиксированный процент от стоимости реализованной продукции, оплата услуг кооператива по сбыту продукции должен включаться в издержки обращения фермерского хозяйства. При этом денежные средства за реализованную продукцию непосредственно поступают на расчетный счет фермера, минуя кооператив.

Второй вариант взаиморасчетов, когда денежные средства сначала поступают на расчетный счет кооператива, после чего кооператив перечисляет выручку на расчетный счет фермера за вычетом установленного комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение при этом является разницей в стоимости, предъявленной фермером в договоре с кооперативом и стоимостью, установленной покупателем кооперативу. Здесь применяется вариант договора комиссии, где вознаграждением является разница в ценах, наиболее часто применяемая на практике.

Третий вариант взаиморасчетов кооператива с его членами-фермерами – это вариант обмена паями. Фермер поставляет продукцию в кооператив для последующей реализации, оформляя ее как дополнительный пай, вносимый им в кооператив, а получая оплату за продукцию, оформляет ее как возврат пая. Поскольку кооператив является некоммерческой организацией, паи кооператива, как уставной капитал не должны облагаться НДС, согласно ст.231 п.3.НК РК.

Важное условие в деятельности кооператива – распределение прибыли и убытков. Вклад членов кооператива в конечный результат его работы определяется исходя из доли хозяйственного участия каждого члена в общем объеме поставки продукции, которая является основным элементом в регулировании их взаимоотношений в кооперации.

Реализация экономического механизма распределения выручки предполагает возмещение затрат каждому участнику и получение прибыли в зависимости от участия в производственном процессе. Для создания предпосылок необходимой экономической устойчивости членов кооператива прибыль должна направляться на пополнение и увеличение оборотных средств и основных средств, на экономическое развитие кооператива. Поскольку прибыль и накопленная сумма амортизации СПК являются основными источниками для погашения полученного кооперативом долгосрочного кредита, должны вестись учет доли каждого пайщика в этих источниках и соответственно в погашении этого кредита. Такой конкретной рекомендации по введению учета в СПК данное время отсутствует. Поэтому нами установлено, что у СПК «Бастау» Восточно-Казахстанской области на конец 2010 года в балансе в разделе капитал и резервы образовалось дополнительный взнос в имущество 123791 тыс. тенге, не распределенный среди пайщиков. При разработке такой рекомендации учета достоверно можно установить доли участников (членов кооператива фермеров) в стоимости основных средств после погашение кредита у каждого кооператива.

Для прозрачности и объективности составление финансовой отчетности в большинство субъектах РК предусмотрено проведение ежегодного аудита их финансовой отчетности. Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.

Согласно Закона Республики Казахстан от 20.11.1998 N 304-I "Об аудиторской деятельности" с изменениями и дополнениями 2012 года, обязательному аудиту подлежат все акционерные общества и ряд других субъектов [3]. В этот список не включен сельские потребительские кооперативы (СПК). Нам представляется, поскольку прибыль и накопленная сумма амортизации СПК являются основными источниками для погашения полученного кооперативом долгосрочного кредита, должен вестись учет доли каждого пайщика в этих источниках. Необходимо разработать такую рекомендацию по ведению учета доли пайщиков и предусмотреть их в учетной политике СПК. Одновременно для этих СПК предусмотреть проведение обязательного ежегодного аудита финансовой отчетности [4].

ЛИТЕРАТУРА

1. 1. Закон РК от 28.02.2007 № 234 ІІІ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
2. Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 235 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности».
3. Закона Республики Казахстан от 20.11.1998 N 304-I «Об аудиторской деятельности».
4. Молдашев А.Б., Шарипов А.К.и др. Отчет Каз НИИ ЭАПК и РСТ о научноисследовательской работе по теме: «Разработка предложения по механизму эффективного функционирования кооперативных формирований в АПК РК» № гос. регист. 0109РК01100 №0211РК01708 Алматы 2011