«Индивидуальный подоходный налог: механизм функционирования и пути совершенствования»

В условиях перехода к рыночным отношениям в Республике Казахстан важным является создание условий для эффективной финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, независимо от вида собственности, порядок учета денежных средств и имущества физических лиц, обеспечение налогообложения, оптимизации налогооблагаемой базы. Это в свою очередь требует новых научных исследований в этой отрасли. Вместе с тем ждут своего решения теоретические и практические проблемы по налогообложению имущественных доходов, начислению и взысканию налогов. Это объясняется тем, что, во-первых, не хватает опыта налоговых органов, во-вторых, не развитой налоговой культурой населения. Поэтому необходимо изучение сложных и недостаточно изученных сторон налогообложения в практике и использование опыта зарубежных стран в этом вопросе. Актуально на сегодняшний день глубокое изучение теоретических основ налогообложения и практическое его применение в условиях Республики. На новом этапе экономического развития нашей страны требуется обновление правовых и законодательных основ налоговой системы. Главной целью этого является переход на качественный уровень экономики и упрощение этого процесса.

Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

Актуальной проблемой на сегодняшний день является то, что не уделяется достаточное внимание налогообложению доходов физических лиц. Не раскрыты её правовые основы. В налоговом Кодексе Республики ограничено констатацией того, что в доходы входят дивиденды, проценты и доходы от сдачи имущества в аренду. Не освещены такие вопросы как объект, какие виды доходов подлежат налогообложению, какие виды льгот они имеют. Начиная, с 2012 года сказано, что льготы указанные в налоговом Кодексе распространяются на доходы в виде дивидендов и процентов. Но порядок применения льгот не раскрыт.

В соответствии с поставленными целями отсюда следуют следующие задачи:

1. экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц
2. рассмотрение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц
3. анализ практики исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
4. роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного бюджета
5. контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты ИПН в бюджет
6. выявление основных проблем и путей совершенствования практики исчисления ИПН Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц. Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия.

В первой половине XIX века он распространился почти на все индустриально развитые страны. Так же как и налог с предприятий, он является разновидностью прямых налогов. Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.

Неограниченная повинность возлагается на физические лица, имеющие постоянное место жительства в пределах страны. Перечень доходов, которые подлежат неограниченной налоговой повинности, определяется законодательством каждой страны.

Ограниченной налоговой повинностью облагаются физические лица, не имеющие постоянного места жительства в пределах страны. Налогом облагаются доходы, полученные этими лицами в пределах страны. Подоходный налог во многих странах, где он применяется, прогрессивен, но в некоторых случаях допускается его регрессивность.

Целью введения прогрессивной шкалы является перераспределение доходов населения. Влияние прогрессивных налогов на неравенство в доходах рассмотрено известным американским экономистом Лоренцам и изображено им графически.

Линия 1 изображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия 2 показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Линия А - линия равномерного распределения дохода.

В связи с тем, что становлению налоговой системы Казахстана предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, внедрение новой налоговой системы в 1992 году не дало должного результата. При осуществлении налоговой реформы в достаточной мере не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, исторические, политические, социально-экономические особенности развития Казахстана. Момент принятия Закона «О налоговой системе в Республики Казахстан», образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом в экономике, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована следующими причинами:

• незамедлительной заменой одним налоговым законом многочисленных законодательных и подзаконных актов;
• борьба с лоббированием в законодательном органе интересов определенных кругов по предоставлению льгот;
• замена принципа селективного льготирования принципом глобального льготирования.

В истории развития системы налогообложения физических лиц (кстати, юридических лиц тоже) важное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Понятие "совокупный годовой доход" (СГД) появилось в казахстанской практике налогообложения именно в 1994 году. В подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от медуллярного принципа налогообложения к глобальному обложению доходов физических лиц.

В последующие годы налоговое законодательство в части подоходного налогообложения физических лиц постоянно совершенствовалось, однако кардинальной ломки механизма исчисления или принципов налогообложения не требовалось. Налоговая реформа в Республике Казахстан была направлена на активную поддержку предпринимательства, стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность, создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Плательщиками индивидуального подоходного налога в Казахстане являются физические лица - резиденты и нерезиденты, имеющие объекты налогообложения. Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан регулируется следующими правовыми и нормативными актами:

• конвенции и соглашения, ратифицированные РК, между Казахстаном и другими странами об избежание двойного налогообложения;
• Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
• комментарии уполномоченного государственного органа к Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», согласованные с Министерством юстиции РК;
• нормативные акты, предусмотренные Налоговым Кодексом РК и разработанные уполномоченным государственным органом.

Рассмотрим краткую характеристику указанных документов.

Конвенции (и соглашения) об избежание двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами, имеют статус международных договоров. Так в соответствие с п. 5 ст. 2 Налогового кодекса РК «Если международный договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора».

Исходя из данного положения, когда возникает вопрос о налогообложении доходов иностранного физического лица, необходимо уточнить наличие ратифицированной и введенной в действие Конвенции (соглашения) об избежание двойного налогообложения между Казахстаном и страной, гражданином которой является иностранное физическое лицо. При наличии такой Конвенции (соглашения) необходимо уточнить отличаются ли ее положения по налогообложению доходов иностранного физического лица от порядка налогообложения доходов данного лица, предусмотренного налоговым законодательством РК. В случае имеющегося отличия необходимо руководствоваться положениями Конвенции (соглашения) об избежание двойного налогообложения,

В настоящее время действуют 33 Конвенции (Соглашения) об избежание двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами.

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) принят Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года №209-11 и вступил в силу с 1 января 2002 года. Положения по налогообложению доходов физических лиц изложены в разделе 6 Кодекса «Индивидуальный подоходный налог». Вопросы налогообложения доходов иностранных физических лиц регулируются положениями главы 30 Раздела 7 Кодекса «Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов».

Комментарии к Налоговому кодексу и нормативные правовые акты (устанавливающие формы и порядки заполнения деклараций, формы отчетности, справок, расчетов и др. документов), были разработаны в 2015 году Министерством государственных доходов РК. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

• доходы, облагаемые у источника выплаты;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты

Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из указанных групп применяется свой способ налогообложения.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог удерживается в момент выплаты дохода. При том законодательство возлагает обязанность на налоговых агентов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный подоходный налог. По доходам, не облагаемым у источника выплаты, налог исчисляется и уплачивается самостоятельно налогоплательщиками. В обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты.

Согласно, статьи 144 Налогового кодекса РК следующие виды доходов физических лиц, не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом:

• адресная социальная помощь, пособия и компенсации (за исключением связанных с оплатой груда), выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством РК
• алименты, полученные на детей и иждивенцев;
• возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного заработка);
• вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального банка РК, и доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
• все виды выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
• выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
• и выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленный законодательным актом РК за соответствующий год;
• выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
• выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
• выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
• доходы в пределах 480-кратного месячного показателя за налоговый год участников ВОВ 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного и двух родителей инвалида с детства в пределах 240-кратного МРП в год - доходы инвалидов Ш группы;
• доходы от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи на день реализации;
• единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
• выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратиого МРП в течение налогового года;
• компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ст.93 Налогового кодекса;
• компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
• официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;
• официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
• официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами РК и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
• пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
• полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографогеодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК;
• премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премии государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством РК;
• расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
• расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц. работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условии для выполнения работ и междусменного отдыха;
• расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
• социальные пособия по беременности н родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК;
• стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством РКдля государственных стипендий;
• стоимость выданной спецодежды, спец обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;
• стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, кроме имущества полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, в целях осуществления их деятельности;
• стоимость имущестпа полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи, стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших 16-летнего возраста;
• страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
• суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачиваемых при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением доходов, предусмотренных ст. 161 Налогового кодекса;
• суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;
• суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенных у источника выплаты, при наличии документов, подтверждаю тих удержание этого налога источником выплаты;
• суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
• суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, напранленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета).

Таким образом, если классифицировать перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения, то можно выделить следующие группы:

• затраты работодателя, вызванные или связанные с особенными условиями производственной (предпринимательской) деятельности, но только в пределах норм или на условиях, определенных законодательством РК;
• пособия и компенсации, предусмотренные к выплате при определенных условиях и в определенных размерах установленных законодательством РК;
• доходы физических лиц, освобожденные от налогообложения по-прежнему налоговому законодательству.

К доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

• доход работника;
• доход от разовых выплат;
• пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
• доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• стипендии;
• доход по договорам накопительного страхования.

К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

• имущественный доход:
• налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов;
• прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 170 Налогового Кодекса.

Согласно статье 170 Налогового Кодекса к прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в перечне доходов облагаемых у источника выплаты (ст.149-162 Налогового кодекса).

Рассмотрим ставки индивидуального подоходного налога. Налоговый кодекс только по отдельным видам доходов физических лиц предусматривает фиксированные ставки налога. К таким доходам согласно п.п.2 и 3 статьи 145 Налогового кодекса относятся доходы адвокатов и частных нотариусов, которые облагаются по ставке 11% и доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15 %. Остальные виды доходов физических лиц подлежат обложению по нижеследующей шкале в зависимости от размеров доходов по дифференцированным ставкам, построенным на основе сложной математической прогрессии.

Ставки индивидуального подоходного налога:

До 15-кратного ГРП 5% с суммы облагаемого дохода

От 15 до 40-кр. ГРП сумма налога с 15-кр.ГРП+8% с суммы, превышаемого

От 40 до 200-кр. ГРП сумма налога с 40ГРП+13% с суммы, превышаемого

От 200 до 600-кр. ГРП сумма налога с 200ГРП+15% с суммы, превышаемого

От 600-кр.ГРП и свыше сумма налога с 600ГРП+20% с суммы, превышаемого

Таблица по исчислению подоходного налога разрабатывается с учетом действующих месячных расчетных показателей (МРП), которые утверждаются Законом "О республиканском бюджете" на соответствующий год.

Примечание: На 2019 год размер МРП утвержден в Законе РК «О республиканском бюджете на 2018 год» в сумме 919 тенге. При этом годовой расчетный показатель (ГРП) используемый при определении базы обложения составляет 11652 тенге. В первом звене шкалы налогообложения, облагаемом по ставке 5%. могут рассматриваться доходы, не превышающие сумму 165420 тенге (15-кратное ГРП).

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законодательством РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год подлежат обложению по ставке "0" при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

Рассмотрим порядок налогообложения доходов физических лиц у источника выплаты дохода. Рассмотрим общие принципы исчисления, удержания и уплаты налога у источника выплаты и особенности по отдельным видам доходов, облагаемым у источника выплаты.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, удерживается налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода.

Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения или по месту нахождения структурных подразделений (см. ст. 147 Налогового кодекса).

Данная шкала ставок вводится с 01.01.2019 года

Согласно ст.ст. 10 и 20 Налогового кодекса «налоговый агент» - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которого в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Налоговые агенты за каждый квартал не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным кварталом должны представлять налоговым органам расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты. Расчет представляется по месту уплаты налога (п. 1ст.148 НК).

Доходом работника, облагаемым у источника, считается доход начисленный работодателем за минусом вычетов, разрешенных Кодексом согласно ст. 152 Налогового кодекса.

К доходу работника относятся любые доходы, выплачиваемые ему работодателем в денежной, натуральной форме, а также в виде представленных работодателем материальных и социальных благ. При этом в доходе работника в натуральной форме учитываются: натуральная оплата его труда; на безвозмездной основе выданные работнику товары, оказанные услуги, выполненные в его интересах работы; оплаченная работодателем стоимость товаров (работ, услуг), подученных работником от третьих лиц. В доходе работника учитывается стоимость товаров, работ, услуг включая сумму налога на добавленную стоимость.

К доходу работника в виде материальной выгоды также относятся:

• отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
• суммы долга или обязательства работника, списанные по решению работодателя;
• расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественного страхования своих работников;
• расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

В целях налогообложения при исчислении индивидуального подоходного налога из дохода работника предусмотрены налоговые вычеты (ст. 152 Налогового кодекса). В течение налогового года для определения облагаемого дохода за каждый месяц подлежат вычету:

• сумма месячного расчетного показателя, установленного на месяц соответствующий начислению дохода;
• сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца;
• обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК.

Согласно положениям ст. 152 Налогового кодекса под семьей в целях налогообложения учитываются совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

Иждивенцами рассматриваются члены семьи налогоплательщика, проживающие за счет его дохода и не имеющие самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель. Вычет на иждивенцев применяется по отношению к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи. Вычеты МРП на самого налогоплательщика и на его иждивенцев предоставляются по доходам, получаемым у одного из работодателей, на основании поданного им заявления и представленных документов, подтверждающих право на вычет.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника, облагаемого у источника выплаты, исчисляется путем применения таблицы, рассчитанной по ставкам, установленным п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, и с учетом утвержденного размера минимального расчетного показателя.

При увольнении работника до окончания налогового года налоговый агент обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из фактически полученного дохода за фактически отработанное время. Работнику должен быть представлен расчет (справка) о полученном доходе и уплаченном налоге (ст. 153 Налогового кодекса).

К доходам физического лица от разовых выплат, относятся:

• доходы физического лица по заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера (например, договор подряда или возмездного оказания услуг);
• другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью.

Сумма индивидуального подоходного налога с разовых выплат исчисляется по тем же ставкам, что и с дохода работника, те. по дифференцированной шкале налогообложения. Перед исчислением налога должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы в случаях, предусмотренных законодательством РК. Особенностью исчисления налога с разовых выплат является то, что из дохода при исчислении налога не производится вычет МРП.

Пенсионные выплаты (без вычета ОПВ) учитываются и облагаются налогами в таком же порядке, как и доходы работника.

К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщика, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, действующего в месяце выплаты накоплений (статьи 156.157 Налогового кодекса).

Доходы физических лиц в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждении (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), облагаются налогом по ставке 15 процентов, и не включается в совокупный головой доход физического липа.

Не облагаются индивидуальным подоходным налогом вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка РК (см. пп.2 п.1 ст. 131 и пп.4 п.1 ст. 144 Налогового кодекса).

Налоговый агент обязан удержать налог по перечисленным доходам при их выплате независимо от формы и места выплаты. Суммы удержанного индивидуального подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислить не позднее 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода.

Расчет по суммам индивидуального подоходного налога, удержанным с вышеуказанных доходов у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Стипендия, облагаемая у источника выплаты - это сумма денег назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, а также сумма денег назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.

Не облагаются налогом стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий.

Со стипендий, облагаемых у источника выплаты, индивидуальный подоходный налог исчисляется путем применения дифференцированных ставок по шкале обложения, установленной п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, к выплачиваемой сумме.

Доход по договорам накопительного страхования. В тех случаях, когда страховые премии по договорам накопительного страхования были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах или за счет средств работодателей, страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями по таким договорам, являются доходами физических лиц, облагаемыми у источника выплаты. К таким доходам физических лиц также относится сумма превышения страховых выплат, выплачиваемых страховыми организациями по договорам накопительного страхования, над суммой внесенных страховых премий. Исчисление индивидуального налога производится аналогично другим доходам, облагаемым у источника выплаты.

Порядок исчисления индивидуального подоходного налога, но доходам, не облагаемым у источника выплаты. В соответствие со статьями 163 и 164 Налогового Кодекс, по доходам, не облагаемым у источника выплаты, индивидуальный подоходный налог исчисляется и уплачивается самими налогоплательщиками - физическими лицами. Для исчисления налога применяется шкала налогообложения, рассмотренная нами выше и установленная п. I ст. 145 Налогового кодекса, с учетом вычетов разрешенных законодательством согласно статьи 152 Налогового кодекса.

Если физическое лицо имеет несколько видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, исчисление индивидуального подоходного производится путем применения ставок налога к сумме всех этих доходов.

К сведению: Изложенный порядок не применяется к доходам адвокатов и частных нотариусов, налогообложение которых имеет особенности и рассматривается отдельно в статье 168 Налогового кодекса.

Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица:

• индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;
• граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.

Каждый из доходов, не облагаемых у источника выплаты, имеет свои особенности по определению суммы облагаемого дохода, исчислению и уплате индивидуального подоходного налога. Рассмотрим их более подробно. К имущественному доходу налогоплательщиков относится:

прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:

• недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
• ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
• драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата:

2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника в виде разовых выплат (в соответствии со ст.ст. 154,155 Налогового кодекса).

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости его приобретения.

По ценным бумагам доход от прироста стоимости при реализации регулируется статьей 82 Налогового кодекса (п. 4), согласно положениям которой, приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

• по ценным бумагам (за исключением долговых цепных бумаг) - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
• по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные ими от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Налоговым кодексом (п. 3 ст. 145) установлена фиксированная ставка индивидуального подоходного налога с доходов адвокатов и частных нотариусов в размере 10-ти процентов. Данная категория налогоплательщиков ежемесячно самостоятельно исчисляет налог путем применения 10 % ставки к сумме полученного дохода и уплачивает его не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в соответствии со статьями 79-124 Налогового кодекса, т.е. аналогично порядку, установленному для исчисления корпоративного подоходного налога.

Основной принцип определении налогооблагаемого дохода найти разницу между совокупным годовым доходом (определяемым в соответствии со ст.ст. 80-90 Налогового кодекса) и вычетами, предусмотренными статьями 92 - 124 Налогового кодекса.

Совокупный годовой доход в соответствии со ст. 91 Налогового кодекса подлежит корректировке, т.е. из него в целях налогообложения исключаются определенные виды доходов.

Индивидуальные предприниматели в течение налогового года производят исчисление и уплаты авансовых платежей индивидуального подоходного налога в соответствии со ст.ст. 126-127 Налогового кодекса, т.е. в том же порядке как по корпоративному подоходному налогу.

Согласно ст. 126 Налогового кодекса суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы налога за текущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей на период до сдачи декларации по налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период и уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Налогоплательщики обязаны сдавать в налоговые органы по месту своей регистрации расчет сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации, по 20 января года, следующего за отчетным.

При представлении обоснованного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налогового периода представлять скорректированный расчет сумм авансовых платежей налога.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации, представляется налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со дня ее сдачи.

Предприниматели, получившие по итогам налогового периода убыток или не имеющие налогооблагаемого дохода, обязаны в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, а вновь созданные - в течение 20 дней со дня создания, представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Авансовые платежи должны вноситься ежемесячно в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты индивидуального подоходного налога, исчисленного по декларации за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по индивидуальному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Порядок представления декларации по индивидуальному подходному налогу отдельными категориями физических лиц.

В настоящее время Казахстан ещё не перешел к всеобщему декларированию доходов и расходов физическими лицами. Однако, начиная с 1995 года, постоянно расширяется перечень категорий физических лиц, которые обязаны декларировать свои доходы и расходы. В частности, текущее налоговое законодательство предусматривает обязательное представление в налоговые органы декларации по индивидуальному подоходному налогу следующими категориями физических лиц:

• физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
• физические лица, совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства;
• физические лица, получающие доходы за пределами РК;
• физические лица, имеющие деньги на счетах а иностранных банках, находящихся за пределами РК;
• лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета физического лица-резидента не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.

Индивидуальные предприниматели, по доходам от деятельности, на которую распространяются специальные налоговые режимы, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (см. статьи 171-174 Налогового кодекса).

Суммы индивидуального подоходного налога, уплаченные за пределами Казахстана, зачитываются при уплате налога в Республике Казахстан, аналогично порядку зачета иностранного налога при уплате корпоративного подоходного налога. Положениями статьи 129 Налогового кодекса предусмотрено, что размер зачитываемых сумм не должен превышать сумму налога, которая была бы начислена по этому доходу по ставкам индивидуального подоходного налога, действующим в Казахстане.

Этот порядок не применяется к налогам, удержанным в государствах, с которыми заключены международные договора (конвенции, соглашения) об избежании двойного налогообложения, с доходов или имущества физического лица- резидента РК, который в соответствии с положениями такого международного договора подлежит налогообложению в Республике Казахстан.

Согласно положениям ст. 174 Налогового кодекса, в случае не подтверждения уплаты индивидуального подоходного налога перечисленными ниже налогоплательщиками, представившими декларацию по индивидуальному подоходному налогу, исчисление налога производится путем применения ставок налога к сумме дохода, по которому не подтверждается уплата индивидуального подоходного налога:

1. лица, совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретения строительных материалов для такого строительства;
2. лица, получающие доходы за пределами РК;
3. лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;
4. депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов рассматривается в разделе 7 Налогового кодекса РК «Особенности налогообложения доходов нерезидентов», в котором в числе других вопросов рассматриваются особенности обложения индивидуальным подоходным налогом доходов из источников в Республике Казахстан, получаемых физическими лицами, являющимися нерезидентами.

Согласно ст. 176 Налогового кодекса, в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан являются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Казахстане.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если око находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Физическое лицо также признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в РК в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду коэффициентов, указанных в п.2 ст.176 Налогового кодекса, составляет не менее 183 календарных дней:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом периоде;

1/6- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Независимо от времени проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, физическими лицами-резидентами признаются:

• физические лица, являющиеся гражданами РК, физические лица, подавшие заявления о приеме в гражданство РК или о разрешении постоянного проживания в РК без приема и гражданство РК;
• командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;
• члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;
• военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами РК;
• лица, работающие на объектах, находящихся за пределами РК и являющихся собственностью Казахстана или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров);
• студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;
• преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ.

В целях налогообложения вес физические лица не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статья 176 Налогового кодекса признаются нерезидентами.

Следует учесть, что если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в РК менее 30 календарных дней, то оно не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан, (п.2 ст. 176 Налогового кодекса)

Центр жизненных интересов Физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1. физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2. семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3. наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) проживания членов его семьи.

Рассмотрим доходы нерезидентов из источника в Казахстане. У нерезидентов индивидуальным подоходным налогом облагается доход, получаемый из источников в Республике Казахстан (ст. 175 Налогового кодекса). Перечень доходов нерезидента относящихся к получаемым из источника в Казахстане определен статьей 178 Налогового кодекса и включает:

1) доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в РК; 2) доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских), агентских, информационных услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг; 3) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате: - реализации имущества, находящегося на территории РК; - реализации цепных бумаг, вылущенных резидентами, а также долей участия и юридическом лице- резиденте пли имуществе, расположенном в РК; 4) доходы от уступки прав требований долга резидентам пли нерезидентам в РК через постоянное учреждение; 5) неустойки за ненадлежащее исполнения обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в РК, в т.ч. по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) но внешнеторговым контрактам на поставку товаров;

6) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице; 7) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по ценным долговым бумагам, получаемые от: -

резидентов; - нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в РК, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу; 8) доходы в форме вознаграждений по ценным долговым бумагам, получаемым от эмитентов-резидентов и эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в РК, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу; 9) доходы и форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в РК через постоянное учреждение; 10) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РК; 11) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в РК;12) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК; 13) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон, которых является РК; 14) доходы от деятельности в РК по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или иным договорам гражданско- правового характера; 15) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного органа) юридического лица-резидента, независимо от места фактического выполнения возложенных па таких лиц управленческих обязанностей; 16) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием и РК; 17) доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в РК, и том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск; 18) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фонда лицами-резидентами; 19) доходы, выплачиваемые работникам искусства; артистам театра, кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам от деятельности в РК независимо от того, кому осуществляются выплаты; 20) выигрыши, выплачиваемые резидентами; 21) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК; 22) доходы, в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в РК, включая доходы от такого имущества; 23) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в РК (ст. 178 Налогового кодекса).

Налогообложение доходов физических лиц-нерезидентов у источника выплаты. Доходы физического лица-нерезидента, определенные ст. 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением такого лица, подлежат налогообложению у источника выплаты в том же порядке, как и доходы юридических лиц-нерезидентов.

Доходы физического лица-нерезидента должны облагаться у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам установленным ст. 180 Налогового кодекса (кроме исключений, которые будут рассмотрены позже).

Под выплатой дохода понимается передача денег наличной и безналичной формах, ценных бумаг, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со ст. 180 Налогового кодекса с доходов нерезидента из источника выплаты в РК, не связанных с постоянным учреждением, налог должен удерживаться у источника выплаты по следующим ставкам:

Доходы, облагаемые у источника выплаты. Ставки подоходного налога:

1. дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения 15 процентов;
2. страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков 10 процентов;
3. страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков;
4. доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках 5 процентов;
5. доходы, определенные статьей 178 ПК, за исключением доходов, перечисленных выше 20 процентов.

Порядок исчисления и удержания индивидуального налога у источника выплаты с вознаграждения по долговым ценным бумагам устанавливается уполномоченным государственным органом.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане через постоянное учреждение), выплачивающее этот доход. Такое лицо в соответствии с п.1 ст. 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

Нерезидент признается налоговым агентом с момента начала осуществления деятельности в РК, если период его деятельности превышает срок, установленный для образования постоянного учреждения.

В соответствии сост. 181 Налогового кодекса индивидуальный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с дохода физического лица-нерезидента, подлежит уплате в бюджет.

• по выплаченным суммам дохода - в течение 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;
• по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты и в течении 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представить в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты (см. статьи 182 ,188 НК).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 187 Налогового кодекса некоторые доходы физического лица - нерезидента не должны облагаться у источника выплаты. В этот перечень входят следующие доходы:

• доход от индивидуальной предпринимательской деятельности через постоянное учреждение в РК;
• вознаграждения по банковским депозитам;
• выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
• доходы от прироста стоимости при реализации цепных бумаг;
• доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
• суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, при их покупке, оплаченных покупателями- резидентами нерезидентам.

Кроме того, п.2 ст. 187 Налогового кодекса предусмотрены особенности обложения налогом доходов, перечисленных в п.п. 14 - 18 ст. 178 Налогового кодекса, а именно:

• доходов от деятельности по индивидуальным договорам;
• гонораров руководителей и других выплат, получаемых членами высшего органа управления:
• надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Казахстане;
• доходов в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем на материальные, социальные блага физическим лицам-нерезидентам, работающим в РК;
• пенсионных выплат, осуществляемых НПФ - резидентами.

Особенности налогообложения предусмотрены также по доходам, которые определены статьями 149 - 151 Налогового кодекса (по сути, перечень этих доходов аналогичен доходам работника) [15].

Налогообложение указанных доходов нерезидентов у источника выплаты производится аналогично порядку, установленному для налогообложения доходов физических лиц - резидентов Республики Казахстан (согласно ст. 147 и 153 Налогового кодекса), но без осуществления вычетов.

Исчисление подоходного налога с физического лица-нерезидента, деятельность которого приводит к образованию постоянного учреждения.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющий индивидуальную предпринимательскую деятельность в РК через постоянное учреждение, является плательщиком индивидуального подоходного налога по доходам, связанным с такой деятельностью. В целях обложения налогом полученный доход должен быть уменьшен на сумму затрат, непосредственно связанных с получением того дохода за исключением расходов, не подлежащих вычету по аналогии с доходом юридического лица-нерезидента в соответствии с п. 5 ст. 184 и положениями Налогового кодекса Нерезиденты не имеют право включать в вычеты суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1. роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого нерезидента;
2. комиссионных доходов за услуги;
3. вознаграждений по займам, предоставленным этим нерезидентом;
4. расходов, не связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности нерезидента в РК;
5. документально не подтвержденных расходов:
6. управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, понесенных не на территории Казахстана (п.5 ст. 184 Налогового кодекса).

Зависимые личные услуги (работа по найму) оказываемые физическим лицом- нерезидентом, не приводят к образованию постоянного учреждения этого лица.

Определение облагаемого дохода, исчисление и уплату индивидуального подоходного налога данная категория нерезидентов осуществляет в соответствии с положениями ст. 189 и ст. 163-170 Налогового кодекса, которыми установлен порядок налогообложения доходов физических лиц - резидентов, не облагаемых у источника выплаты, т.е. по аналогии с этой категорией налогоплательщиков. Уплата индивидуального подоходного налога нерезидентом - частным предпринимателем производится самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 196, т.е. путем уплаты авансовых платежей и окончательного расчета по декларации.

Индивидуальный подоходный налог уплачивается путем внесении авансовых платежей следующими физическими лицами-нерезидентами:

• физическими лицами-нерезидентами, получающими доходы от предпринимательской деятельности в РК через постоянное учреждение;
• физическими лицами - нерезидентами, получающими доходы, определенные подпунктами 14 - 17 ст.178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные ст.ст. 149-151 Налогового кодекса, за исключением доходов, облагаемых подоходным налогом у источника выплаты.

В п.п. 14 - 17 ст. 178 Налогового кодекса включены следующие виды доходов нерезидентов:

• доходы от деятельности в РК по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или иным договорам гражданско-правового характера;
• гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правления или иного подобного органа) юридического лица-резидента, независимо от места фактического выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей;
• надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в РК;
• доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в РК, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск.

В статьях 149-151 Налогового кодекса рассматриваются доходы работника-резидента, которые должны облагаться у источника выплаты налоговым агентом, т.е. хозяйствующим субъектом который выплачивает эти доходы. При обложении доходов физических лиц-нерезидентов предусмотрено, что с доходов, указанных и пачканных статьях, налог должен уплачиваться в виде авансовых платежей, при условии, что они не облагаются у источника выплаты. Такая ситуация возможна в том случае, когда выплаты таких доходов производятся за пределами Казахстана.

Суммы авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, уплачиваемые равными долями за период осуществления физическим лицом-нерезидентом деятельности в Казахстане, определяется исходя из суммы налога, указанной в заявлении о предполагаемой сумме налога.

Внесенные суммы авансовых платежей зачитываются в учет уплаты индивидуального подоходного налога, начисленного физическому лицу-нерезиденту за текущий налоговый период.

Окончательный расчет и уплата индивидуального подоходного налога должны производиться в течение 10 рабочих дней со дня представления декларации по данному налогу за налоговый период, но не позднее 10 рабочих дней до отъезда из Республики Казахстан.

Порядок представления заявления о предполагаемой сумме индивидуального подоходного налога (ИПН) и декларации по ИПН.

Физические лица-нерезиденты, уплачивающие авансовые платежи, обязаны представить в налоговые органы по месту пребывания заявление о предполагаемой сумме индивидуального подоходного налога за период осуществления деятельности. Декларация должна представляться в срок не позднее 20 (двадцати) рабочих дней со дня приезда в Казахстан, или не позднее 20 января календарного года.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу обязаны представить в налоговые органы по месту пребывания, следующие физические лица-нерезиденты:

• получающие доходы из источников в Республике Казахстан, не обложенные подоходным налогом у источника выплаты;
• осуществляющие предпринимательскую деятельность в РК более 30 календарных дней или получающие доходы из источников в РК свыше 500 месячных расчетных показателей (МРП) в течение налогового периода.

В случае прекращения предпринимательской деятельности и отъезда из Казахстана в течение налогового периода декларация должна подаваться в налоговые органы не позднее 10 рабочих дней до отъезда. В остальных случаях декларация по индивидуальному подоходному налогу подается в общеустановленный срок - до 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Современный этап развития Казахстана характеризуется реформированием практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе кардинально изменились источники и механизм формирования доходной базы государственного бюджета.

Значение налогов в современном мире не ограничивается выполнением только фискальной функции. Острая необходимость в устойчивом социально-экономическом развитии государства, потребовала коренной переоценки взглядов и подходов к использованию различных (норм и методов государственного регулирования, в том числе налогового механизма, который является универсальным инструментом в руках государства.

Продолжение реформ в Казахстане органически связано с дальнейшим преобразованием финансовой и налогово-бюджетной систем государства. От повышения эффективности их функционирования во многом зависит то, в какой мере государство выполняет свои функции, создаёт необходимые предпосылки для экономического роста.

Налоговая система Казахстана находится на стадии активной трансформации и развития. Исследование тенденций развития налоговой системы Казахстана в первые годы суверенитета позволяет сделать вывод о её преимущественно фискальном характере и о слабости в ней стимулирующей составляющей. Отсутствие преемственности при проведении налоговой реформы, замена относительно простой фискальной системы совокупностью налогов, действующих в развитых странах, привели к определенным негативным последствиям. Модель налоговой системы, ориентированной сугубо на антиинфляционные меры и достижение финансовой стабилизации, не в состоянии были обеспечить, решение качественно новых задач развития казахстанской экономики, ключевой из которых является возобновление экономического роста.

В результате дальнейшего реформирования национальной налоговой системы, принятия Налогового Кодекса значительно улучшилось администрирование налогов. Достаточно хорошо отработан механизм функционирования основных групп налогов.

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того, как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и региональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научнотехнического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики.

Как считают экономисты – ученые Казахстана недостатками налоговой системы является большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что предпочтение отдается другому.

В сложившихся условиях не спасут ни огромные усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой полиции.

В теневых операциях взаимоотношения между их участниками, особенно в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является питательной средой для развития организованной преступности. В то время как сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер. Очевидно, что только усилиями МВД ее не одолеть. Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и интенсивно развивается ряд опасных для общества социальноэкономических процессов. Принципиальными недостатками налоговой системы стало включение целого ряда отчислений и обязательных платежей в фонды преобразования экономики, занятости, развития транспортного, социального страхования, в себестоимость и цены готовой продукции. Создается база для непрерывного спиралеобразного роста цен за счет постоянного увеличения себестоимости товара. Массовый характер взаимных долгов (неплатежей), усиливающиеся падение объемов производства, острый дефицит оборотных средств являются не результатом бесхозяйственной деятельности руководителей предприятий, а неизбежным следствием неблагоприятных макроэкономических условий, в том числе и недостатков налоговой политики. Поэтому нужно сделать еще достаточно много, чтобы налоговая политика помогла решить насущные проблемы реформируемой экономики.

Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения, которые постепенно приведут нашу налоговую систему к желаемому совершенству.

Таким образом, питание теории налогов, закономерностей их развития служит необходимым условием для разработки эффективной налоговой системы и налоговой политики страны. С этой точки зрения, в предлагаемой работе нашли отражение общетеоретические положения о налогах и основах построения налоговой системы, а также современная Практика налогообложения в Казахстане, основанная на положениях Налогового Кодекса.

В данной дипломной работе сделана попытка, на Основе простых примеров разъяснить основные положения, характеризующие механизм исчисления налогов, применяемых в РК. При определении групп налогов использована классификация налогов по экономическому принципу. В работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты функционирования индивидуального подоходного налога. Также, во второй главе наглядно показано на всевозможных графиках и диаграммах, как один из главнейших видов налоговых поступлений индивидуальный подоходный налог играет важнейшую роль в государственном бюджете. Нами была проведена работа по сбору информации вышеперечисленного налога и по результатам данных Вы можете проследить динамику возрастающих с каждым годом за последние 5 лет налоговых поступлений в государственный бюджет, несмотря на то, что в 2019 году были введены изменения налоговых ставок по социальному налогу, который в свою очередь очень влияет на индивидуальный подоходный налог.