Введение. В настоящее время для обеспечения конкурентоспособности продукции, выпускаемой казахстанскими фирмами, требуется обновление оборудования, технологий, средств, задействованных в производственном процессе.
Исходя из определения, данного в Законе «О финансовом лизинге», который базируется на разделении права собственности на активы и права использования этого актива, лизинговая операция как экономическая форма деятельности является универсальной и содержит элементы кредита, аренды и инвестиций.
Лизинг – сравнительно новая форма предпринимательской, коммерческой деятельности в сфере услуг, которая весьма динамично развивается в мировой экономике. В условиях формирования рыночной экономики и стремления Республики Казахстан войти в число 50-ти самых развитых стран мира важное значение имеет использование лизинга в качестве формы деловых связей между фирмами в интересах развития производства товаров и услуг. Лизинг позволяет при отсутствии крупного капитала, особенно у фирм среднего и малого бизнеса, приобретать основные средства без существенного отвлечения свободных средств от производственной деятельности предприятия.
В результате организации производят товары и услуги при сравнительно небольших затратах, избегая потерь, обусловленных процессом старения средств производства, получают значительную экономию денежных средств, необходимых для устойчивого развития их производства.
Методы. Актуальность и основные направления выбора темы исследования определяются необходимостью изучения особенностей внедрения лизинговых отношений в экономику Республики Казахстан, организации учета и аудита лизинговых операций в условиях реформирования и бухгалтерского учета и аудита.
Вопросам теории лизинговых операций посвящены исследования зарубежных экономистов Х. Андерсона, Г. Бирмана, Л. Бернстайна и др., а также российских и казахстанских ученых. Наибольший интерес представляют труды В.Д. Газмана, К.А. Сагадиева, А.С. Смагулова, А.М. Сейтказиевой, Г.А. Сейткасимова и др.
Лизинг относится к довольно сложным явлениям экономической жизни, он охватывает отношения купли-продажи, аренды и займа, поэтому в научной литературе понятие «лизинг» не имеет однозначного определения. По приблизительному подсчету в настоящее время существует свыше 100 различных определений, обусловленных сложностью отношений, складывающихся в связи с ним. Слово лизинг в переводе с английского lease означает аренда, т.е. брать и сдавать имущество во временное пользование.
Результаты и обсуждение. В соответствии с Законом РК «О финансовом лизинге» под финансовым лизингом понимается «вид инвестиционной деятельности», по которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на конкретных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:
- передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;
- срок лизинга превышает 75% срока полезной службы предмета лизинга;
- дисконтированная стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90% стоимости передаваемого предмета лизинга [1].
Банковские работники, финансисты в основном считают лизинг формой финансирования инвестиций в основной капитал или новой формой кредита равноценной банковскому, коммерческому и потребительскому кредиту, которая получила в последнее время большое развитие в индустриальных странах и относится в соответствии с классификацией к банковским услугам.
Большинство отечественных экономистов под лизингом понимают аренду или долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного характера, хотя данный подход приводит к узкому толкованию понятия «лизинг» и справедливо считается, недостаточно полно отражающий сущность этой формы хозяйственных отношений.
По нашему мнению, особенно удачно аспекты лизинговых операций освещены в учебном пособии казахстанского ученого А. Смагулова «Лизинг» [2], в котором лизинг рассматривается по трем основным составляющим:
- Средство активного маркетинга, а именно: как эффективный канал сбыта машиннотехнических изделий; как экономическая форма материально-технического обеспечения производства.
- Эффективная форма инвестирования, капиталовложений на внутреннем рынке: новый вид банковских услуг как новая форма кредита; финансирование без кредитования, через деятельность лизинговых компаний.
- Действенная форма внешнеэкономической стратегии, способная: преодолеть сырьевую направленность экономики; стимулировать экспортный потенциал страны, импорт новейших машин и оборудования для технологического обновления производства; повысить конкурентоспособность национальной экономики в борьбе за внешний рынок; избежать опасного увеличения внешней задолженности государства (лизинг является наиболее безопасным видом инвестирования, близким к прямым и портфельным).
Для государства финансовое поощрение лизинга служит средством стимулирования продаж новой техники, побуждающим лизинговые фирмы к увеличению капиталовложений в эти операции, а фирмы-пользователи – к постоянному обновлению производственных фондов. Лизинг становится, таким образом, фактором интенсивного развития национальной экономики и повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке [2, с. 4].
Специалисты различных отраслей и сфер деятельности (юристы, коммерсанты- предприниматели, маркетологи, банкиры) характеризуя лизинг, относят его либо к инвестиционным и банковским услугам, либо к арендным услугам, либо к деловым услугам; считают его соответственно формой реализации товаров, формой поставки техники, долгосрочной аренды, финансирования капиталовложений, кредитования экспорта товаров длительного пользования, внешнеэкономической деятельности и т.д.
Таким образом, появилось много теорий о правовой природе лизинга, но, как было отмечено на первой сессии Лизюроп (Международная организация, занимающаяся вопросами развития лизинга в Европе), никто не может точно определить, что же такое лизинг [2, с. 6]. Так, например Е. Кабатова [3], подробно проанализировав зарубежные правовые теории в отношении лизинга, выделяет пять основных концепций, согласно которой договор лизинга рассматривается как: договор аренды со специфическими чертами; договор купли-продажи в рассрочку особого типа из-за наличия в нем опциона на покупку; несет в себе черты института поручения; договор в пользу третьего лица; сходство отношений, возникающих при лизинге и при узуфрукте (право, устанавливаемое по закону или договору) приносимых вещью плодов, но при условии сохранения существа данной вещи. Европейская федерация национальных ассоциаций по финансовой аренде (лизингу) оборудования дает следующее определение этого понятия: «Лизинг – это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, который сохраняет за собой право собственности» [3, с. 16].
Подробный анализ понятия «лизинг» дает Д. Лелецкий в своей статье «Об экономической сущности лизинга» [4]. «У современных западных юристов не вызывает сомнения, что так называемый «финансовый лизинг» (а точнее – финансовая аренда, поскольку слово «лизинг» является не переводом, а звуковой калькой соответствующего английского термина, обозначающего финансовую аренду) является разновидностью института аренды, хотя финансовая аренда и осложнена дополнительным элементом – фигурой продавца арендуемого имущества». Основной вопрос терминологии лизинга заключается в том, что именно понимать под термином «лизинг» – только финансовый лизинг (финансовую аренду) или все арендные отношения. В отечественных работах по лизингу последних лет, как правило, подразумевают выбор одного из двух приведенных подходов. При этом зачастую авторы этот вопрос не рассматривают. Явные противоречия остаются не устраненными в то самое время, когда лизинг уже применяется в хозяйственной практике, формируется его законодательная база и активно ведутся конкретные теоретические разработки по различным аспектам лизингового бизнеса. В цели настоящей статьи не входит задача отстаивать одно из двух видимых значений термина «лизинг» и оспаривать правоту другого. Однако от выбранной автором позиции в большей степени зависит само исследование. В дальнейшем под термином «лизинг» будет пониматься только «финансовая аренда» или «финансовый лизинг», точно так же, как этот термин понимается в принятом Законе Республики Казахстан «О финансовом лизинге» и конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге».
Из имеющихся в специальной литературе описаний лизинга наиболее полно его экономический смысл выражает следующее определение: «Комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Этот комплекс помимо собственно договора лизинга включает и другие договоры, в частности договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание этих договоров и взаимопроникновение возникающих при их заключении взаимоотношений» [4, с. 5].
Определение лизинга как комплекса имущественных отношений можно считать основополагающим. Необходимо обратить внимание на вторую часть приведенной цитаты. Неполное перечисление и отсутствие взаимосвязей между составными частями этого комплекса во второй части определения не позволяет раскрыть экономическую сущность лизинга. Очевидно, что комплекс лизинговых отношений помимо собственно договора лизинга включает и другие отношения. Определенную степень ясность вносят Закон Республики Казахстан «О финансовом лизинге» [1] и Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге. Для описания складывающихся по лизингу отношений в этих документах используются понятия «лизинговая сделка» и «сделка финансового лизинга». Лизинговая сделка – совокупность согласованных действий участников лизинга, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, включающая следующие характеристики: арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждения арендодателя; оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором; периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом всей или существенной части стоимости оборудования [1, с. 2].
Значит, не лишено основания положение о том, что в экономическом смысле лизинг является операцией. Для внесения полной ясности выдвинутого предположения приведем следующее определение: операция – есть совокупность действий, направленных на достижение некоторой цели [14].
Более точное определение лизинга можно дать, используя два подхода: в первом из них необходимо выявить отличие лизинговой операции от других форм арендных операций, а во втором – провести четкую границу между лизингом и другими, похожими на него, экономическими отношениями.
Начнем с первого: как разновидность арендных операций лизинг имеет следующие особенности: срок лизинга, как правило, приближается к сроку полной амортизации предмета лизинга; предмет лизинга – обычно это машины, оборудование, сооружения производственного назначения и транспортные средства; покупка арендодателем имущества, исходя из потребностей арендатора.
Сочетание трех приведенных, присущих лизинговой операции качеств, достаточно четко отделяет его от других форм аренды. Лизинг определяется как аренда средств производственного назначения, приближающихся по срокам к периоду полной амортизации предмета аренды. Однако номенклатура «предметов лизинга» может быть шире. В Законе РК «О финансовом лизинге» устанавливается, что предметом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие, не потребляемые вещи [1, с. 4]. Поэтому в экономическом определении лизинга целесообразно использовать понятие актива.
Исходя из своей экономической сущности лизинг обозначает вложение средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определенный период элементы основного капитала, собственник в установленное время получает вознаграждение в виде комиссионных, в результате обеспечивается принцип платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки.
В экономическом смысле лизинг – это кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступают в лице заемщика – арендатор, а в лице кредитора – лизингодатель. Объектом кредита являются элементы основного капитала. По форме организации ссужаемой стоимости лизинг внешне схож с коммерческим кредитом, но между ними имеются принципиальные отличия. В отечественной литературе в большинстве случаев лизинг рассматривают как аренду или долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного характера. [5, с. 33].
Отличие лизинга от аренды в том, что лизингополучатель не только получает объект в длительное пользование, но и к тому же на него возлагаются традиционные обязанности покупателя, а именно некоторые элементы правовой собственности: оплата имущества, возмещение потерь от случайной гибели имущества, его страхование и техническое обслуживание, а также ремонт. Если аренда является двусторонней сделкой между арендодателем и арендатором, то лизинговый контракт носит зачастую трехсторонний и многосторонний характер, что можно видеть на примере следующих схем (рисунки 1, 2).
Более подробная схема лизинговых взаимоотношений представлена на рис. 3.
Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу. С момента поставки лизингового имущества лизингополучателю к нему переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингополучателем. Лизингополучатель обязан застраховать лизинговое имущество в страховой компании, указанной лизингодателем. Риск случайной порчи или гибели лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.
По нашему мнению, «лизинг» как комплекс имущественных отношений, складывающихся в результате передачи имущества во временное пользование, который помимо собственно договора лизинга может включать и другие договоры, в частности договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание этих договоров и взаимопроникновение, возникающих при заключении их взаимоотношений.
Построенная на разделении права собственности на актив и права использования этого актива, что относится к правовой сфере деятельности, лизинговая операция как экономическая форма деятельности, несет в себе элементы кредита, аренды и инвестиций. Считается, что лизинг имеет некоторые преимущества по сравнению с другими формами финансирования.
Лизинг как гражданско-правовая сделка:
- не требует большого начального капитала;
- увеличивает размеры капитала, вкладываемого в активы;
- усиливает возможности менеджмента и точность в поставках, страховании, установке, вводе в эксплуатацию, поддержке после ввода в эксплуатацию, обслуживание/ремонт;
- ускоряет инвестиционный цикл;
- стимулирует отношения между лизингодателем и лизингополучателем, дает прочную основу для финансовых расчетов, поскольку заранее известный размер лизинговых платежей дает четкую плановую и расходную базу для анализа и расчетов;
- стимулирует рост производства в регионах, куда привлекаются предметы лизинга;
- стимулирует увеличение занятости населения и снижение роста безработицы;
- снижает социальную напряженность в регионах и т.д.
В Республике Казахстан в основном лизингодателями являются коммерчес-кие банки, следовательно, можно выделить для них дополнительные преимущества.
- Первое, на что указывают банки, это налоговые преимущества, которые позволяют значительно снизить стоимость сделки, что способствует развитию лизинга в западных странах.
- Передача в лизинг оборудования, произведенного за рубежом, позволяет привлечь более дешевые денежные средства от иностранных финансовых учреждений или денежные фонды государств, заинтересованных в экспорте продукции своей промышленности в Казахстан.
- Возможность банка достичь более высокой степени ликвидности кредитного портфеля.
Государство, поощряя лизинговую деятельность и используя для этого, например, налоговые льготы, может существенно уменьшить бюджетные ассигнования на финансирование инвестиций, эффективно управлять процессом совершенствования их отраслевой структуры, содействовать развитию товарного производства и сферы услуг, повышению экспортного потенциала, сокращению оттока частного казахстанского капитала на запад, созданию дополнительных рабочих мест, особенно в сфере малого предпринимательства и решению других насущных социально-экономических задач.
Заключение. Таким образом, лизинговые сделки, являясь очень маневренными и гибкими в управлении, позволяют более активно использовать достижения научно-технического прогресса, мобильно обновлять производственную базу, существенно уменьшая отрицательное воздействие на издержки производства фактора морального старения имущества, и, кроме того, дают возможность вместо единовременной аккумуляции средства для возмещения стоимости покупаемого имущества во времени. Сам механизм лизинга, действенность которого обусловлена строгим соблюдением прав собственника, обеспечивает баланс интересов между всеми участниками и третьими лицами и соответствующие коммерческие выгоды каждому.
Вместе с перечисленными выше преимуществами, лизинг имеет некоторые недостатки, а именно: при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются до конца контракта, даже если научно-технический прогресс делает лизинговое имущество устаревшим; лизингополучатель не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования; стоимость оборудования несколько больше, чем ссуды.
Возвратный международный лизинг, построенный на налоговой основе, оборачивается убытками для страны лизингодателя.
При международных мультивалютных лизинговых сделках отсутствуют полные гарантии от валютных рисков (проблема переносится с одного участника на другого).
Однако при грамотном государственном подходе к данному вопросу и профессиональном оформлении лизинговых сделок этих недостатков можно избежать.
Развитие лизинга в Казахстане требует не только обобщения теории и практики, накопленной в различных регионах страны, но и всестороннего анализа форм и методов организации лизинга в деятельности зарубежных и особенно в промышленно развитых стран.
В нашей стране лизинг является сравнительно новой формой предпринимательской деятельности в сфере услуг, основанной на кредитных отношениях. С помощью лизинга можно без крупных капитальных вложений обновить технику предприятий. Это очень актуально, поскольку по технической оснащенности предприятий мы значительно отстаем от развитых стран мира.
Вот почему для нашей страны необходимо широко внедрять в экономику лизинг как эффективный вид инвестиционной деятельности.
Привлечение лизинговых компаний с их неограниченными возможностями финансирования крупных жизненно важных проектов позволит нашей республике в минимальные сроки обрести полноценную экономическую независимость, значительно улучшить техническую оснащенность наших предприятий.
Список использованных источников:
- Республика Казахстан. Законы. О финансовом лизинге от 5 июля 2000 г. № 78-II (с изм. и доп., внес. Законом Республики Казахстан от 10.07.03 г.№ 483-II и от 10.03.04 г. № 532-II) // Библиотека «Официальной газеты». – 2004. – № 4. – С. 2–11.
- Смагулов А. Лизинг: учеб. пособие. – Алматы: Балауса, 1996. – С. 3.
- Кабатова Е. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация. – М.: Наука, 1991. – С. 5.
- Лелецкий Д. Об экономической сущности лизинга // Проект документов о лизинге [Электронный ресурс]. – 24.01.2001. – Режим доступа: unlease.ru.
- Харитонова И.С. Понятие финансовой аренды (лизинга). – М.: Законодательство, 1998. – № 1. – С. 49.
- Филиппов К.К. Международный лизинг. Новая система экономических связей в России. – СПб.: СПИТМО и ПФ Надежда, 1992. – С. 5.