При создании органов государственного финансового контроля в современном Казахстане был учтен организационный опыт финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой. За рубежом органы финансового контроля уже давно стали неотъемлемой составляющей демократического общества и обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами.
Принципы финансового контроля сформулированы в Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля, принятой на IX Конгрессе международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в октябре 1977г. Хотя Лимская Декларация с точки зрения международного права не имеет обязательного характера, нельзя недооценивать ее влияния на развитие органов финансового контроля в различных странах.
Международный опыт показывает, что в том или ином государстве, на различных уровнях власти достаточно эффективно функционируют органы финансового контроля и, в первую очередь, в бюджетно-финансовой сфере. Поэтому изучение мирового опыта осуществления государственного финансового контроля сегодня для нашей страны представляет несомненный интерес.
Франция, как и большинство экономически развитых стран, накопила богатый опыт организации внешнего, независимого финансового контроля за деятельностью органов власти.
На основе многовекового опыта высшим органом финансового контроля Франции применяются эффективные механизмы и инструменты контроля за распределением и использованием финансовых ресурсов. Так, внешний государственный финансовый контроль на центральном уровне осуществляется Судом счетов, а на местном исполнительном уровне — региональными счетными палатами.
Суд счетов Франции имеет одну особенность — он стоит над пирамидой финансовосудебных инстанций и функционирует как орган юрисдикции. Значимость и полномочия Суда счетов отражены в основном документе страны — Конституции Франции, в которой особое место уделено таким положениям, как:
- осуществление деятельности Суда счетов и его взаимодействие с Парламентом и Правительством. В частности оказание содействия Суда счетов Парламенту в осуществлении контроля за исполнением бюджета;
- оценка эффективности государственной политики;
- формирование соответствующих рекомендаций и методик их составления;
- сертификация счетов получателей бюджетных средств (утверждение финансовых отчетов).
Годовой отчет об исполнении бюджета, обобщающий все финансовые операции, осуществленные государством, Министерством финансов Франции, представляется в ВОФК, который подтверждает его достоверность в форме заключения о соответствии бухгалтерским счетам, представленным на рассмотрение. Утверждение счетов общенациональных государственных учреждений является частью общего судебноправового контроля Суда счетов.
Суд счетов состоит из семи палат, с общей численностью порядка 450 человек (из них на одну палату приходится 20 магистратов и советников, 20 инспекторов финансового контроля и аудиторов, 20 ассистентов).
За каждой палатой закреплены конкретные отрасли экономической деятельности государства. Деятельностью Суда счетов руководит первый президент и семь палатных президентов.
Большинство членов Суда счетов являются выпускниками Национальной школы администрации учебного заведения, готовящего будущих высокопоставленных государственных служащих.
Во Франции распоряжение бюджетными средствами осуществляется государственными бухгалтерами, в обязанности которых входит обеспечениепоступлений в бюджет, текущий контроль за соблюдением правил бюджетной и финансово-учетной деятельности, а также исполнение бюджета по расходам. Государственные бухгалтеры несут персональную ответственность за нарушение установленной финансовой дисциплины и обязаны представлять в Суд счетов ежегодные отчеты.
Суд счетов не вмешивается в текущие финансовые операции, которые контролируются служащими Министерства финансов. Контроль осуществляется только по завершенным финансовым операциям.
Основная цель контрольных мероприятий Суда счетов по отношению к государственным бухгалтерам заключается в оценке соответствия выполняемых ими функций правилам осуществления бюджетной и учетно-финансовой деятельности.
По окончании контрольного мероприятия Суд счетов выставляет бухгалтерам предписание, к примеру, обосновать невзысканные поступления или неправильно (ошибочно) выполненные платежи по расходам.
Государственным бухгалтерам представляется два месяца для дачи разъяснений. В случае если представленные государственными бухгалтерами аргументы не являются достаточными, то, по заключению генерального прокурора Суда счетов, постановление может обязать их внести деньги в бюджет из собственных средств. Окончательные постановления имеют статус судебного постановления, вступившего в законную силу, и могут подлежать кассационному обжалованию в Государственном совете лишь в случаях доказательства некомпетентности проверяющих, а также нарушения ими процессуального порядка или законодательства.
Кроме государственных бухгалтеров, другие государственные служащие и агенты не несут личной ответственности перед Судом счетов. Однако в случае, если ими были допущены нарушения бюджетного законодательства или других нормативных правовых актов, касающихся не только порядка ведения финансовых операций, с санкции генерального прокурора Суда счетов, их дела могут быть переданы в Палату бюджетнофинансовой дисциплины, возглавляемую Первым президентом Суда счетов, которая может внести санкцию в виде штрафа в размере до их годового заработка. Как и в большинстве развитых стран, Судом счетов Франции особое внимание уделяется проведению контроля эффективности.
«Французская практика» проведения контроля эффективности имеет свои специфические особенности. В рамках проведения контроля эффективности Суд счетов проводит оценку эффективности организационной структуры, уровня квалификации и оплаты труда работников объектов контроля. Кроме того, проводится разносторонний анализ входящих ресурсов и полученных результатов, приобретения или замены активов, затрат по сравнению с доходами (и наоборот), а также рентабельности их деятельности для государства в целом.
Заключения или отчет по итогам проведенного контроля эффективности по вопросам, имеющим большую общественную значимость, решения по которым должны быть приняты на самом высоком государственном уровне, передаются в Комитет по публикациям отчетов и программ, входящий в состав Суда счетов. Этот отчет утверждается коллегией Суда счетов, состоящей из всех семи президентов палат и Первого президента, и передается Главе государства, а также председателям двух палат парламента. Указанный отчет публикуется в открытой печати и широко обсуждается в прессе.
Суд счетов Франции является судебной инстанцией, осуществляющей общий контроль за государственными финансовым средствами. Такого же рода контроль на местном исполнительном уровне осуществляется региональными счетными палатами.
Региональные счетные палаты (РСП). До 1982 года государственный финансовый контроль на местном уровне (административно-территориальных единиц и соответствующих государственных учреждений) осуществлялся непосредственно самим Судом счетов. Однако с принятием в 1982 году закона о правах и свободах административно-территориальных единиц и созданием 22 региональных счетных палат вся система внешнего государственного финансового контроля Франции претерпела радикальные изменения.
В основу деятельности 22 региональных счетных палат положены система организации, методы проведения контроля и процедуры принятия решений, практикуемые Судом счетов. Все РСП имеют фактически одинаковую структуру.
Региональные счетные палаты осуществляют юридический контроль всех счетов государственных бухгалтеров административно-территориальных единиц, а также счетов тех лиц, которые фактически управляют государственными ресурсами.
Вместе с тем, на региональном уровне не предусмотрена сертификация счетов государственных учреждений, как это осуществляется на центральном уровне Судом счетов в соответствии с Конституцией (с изменениями 2008 года).
В состав региональных счетных палат входят магистраты, к которым относятся президент, государственный комиссар и советники, а также ассистенты контролеров и административные служащие.
Президент региональной счетной палаты назначается Главой государства по предложению Первого Президента Суда счетов Франции. На него возлагается общее руководство палатой, он определяет программу проверок с учетом мнения прокуратуры, распределяет участки работы магистратов, председательствует на совещаниях, принимает участие в голосовании без права решающего голоса.
Судом счетов Франции определяется годовой бюджет каждой РСП. Внешний государственный контроль Франции предусматривает проведение следующих типов контроля:
- административный контроль бюджетов (бюджетный контроль); юридический контроль счетов;
- контроль эффективности использования бюджетных средств.
По итогам бюджетного контроля Судом счетов и РСП даются замечания относительно условий утверждения и исполнения бюджета. Юридический контроль предполагает принятие судебных решений о правильности ведения счетов и качестве финансовой отчетности. По итогам контроля эффективности разрабатываются рекомендации по совершенствованию деятельности объектов контроля.
Несмотря на одни и те же типы контроля, внешний контроль РСП на местном уровне отличается от внешнего контроля проводимого Судом счетов на центральном уровне.
Например, в случае неутверждения местного бюджета в предусмотренный законом срок — до 31 марта, префект поручает его подготовку региональной счетной палате, что автоматически лишает местные представительные органы в лице муниципального, генерального или окружного совета, их бюджетных полномочий. То есть, региональная счетная палата сама разрабатывает и представляет на утверждение префекта проект бюджета, в котором предусматриваются только расходы, необходимые для обеспечения деятельности различных служб.
В случае если в ходе исполнения бюджета административно-территориальной единицы, насчитывающей менее 20 тыс. населения, выявляется дефицит, превышающий10 % доходов, то региональными счетными палатами разрабатываются меры, необходимые для выравнивания бюджета.
Кроме того, на следующий финансовый год формирование бюджета будет производиться самой региональной счетной палатой.
Следует отметить, что в рамках бюджетного контроля местные счетные палаты играют лишь консультативную роль. Их замечания ни к чему не обязывают префекта, который может пренебречь ими в своем решении при условии убедительной аргументации своего отказа принять во внимание предложения местных счетных палат.
При проведении контрольных мероприятий РСП обязаны давать оценку счетам государственных бухгалтеров и выносить судебные решения, как по счетам, так и в отношении самих государственных бухгалтеров.
В свою очередь, все государственные бухгалтеры административнотерриториальных единиц и государственных учреждений обязаны предоставлять свои счета в распоряжение региональных счетных палат. В случае уклонения от этого РСП облагает их штрафом.
Таким образом, контрольные мероприятия, проводимые Судом счетов и РСП, завершаются принятием окончательного судебного решения (за исключением бюджетного контроля проводимого РСП).
Система государственного финансового контроля Великобритании представлена Офисом национального аудита — высший орган финансового контроля, Центральной группой внутреннего контроля — правительственная структура (Министерство финансов), Службами внутреннего контроля министерств и ведомств, Локальной комиссией аудита.
Офис национального аудита Великобритании (ОФИС). Генеральный контроллер и аудитор Великобритании назначается монархом по заявлению Палаты Общин и Премьер министра, с согласия Председателя Комитета по государственному бюджету. Для данной должности не существует определенного срока и ограничений по возрасту.
Генеральный контроллер и аудитор может быть снят с поста только по указу Королевы по обращению со стороны обеих Палат Парламента. Заработная плата Генерального аудитора и контроллера выплачивается напрямую из Государственного фонда, и не требует ежегодного утверждения исполнительной властью или Парламентом. Генеральный аудитор и контроллер сам формирует свой штат сотрудников и определяет их численность, уровень, заработную плату и условия работы.
ОФИС состоит из 7 подразделений, каждое из которых возглавляет помощник Генерального аудитора. Шесть из семи подразделений представлены в виде команд, возглавляемых директором, и проводят финансовый аудит или аудит эффективности отдельных департаментов, групп небольших департаментов или важных направлений, таких как товарищества с государственным и частным участием. Каждое из этих подразделений также несет ответственность за определенные поддерживающие функции, такие как информационные технологии, финансы и человеческие ресурсы. В седьмое подразделение входят команды, отвечающие за другие функции поддержки, такие как корпоративные отношения и связи.
Генеральный аудитор и контроллер представляет бюджет Офиса в Комиссию по государственному бюджету — Комитету членов Парламента, которая рассматривает планы и бюджет Офиса. Затем Комиссия вносит рекомендации Палате Общин по утверждению бюджета.
Внешняя экспертиза Офиса осуществляется силами частных специалистов и университетов. Внутренняя экспертиза проводится соответствующим структурным подразделением Офиса. В обязательном порядке внутреннему контролю подвергаются 10% контрольных мероприятий ОФИСА.
В целях повышения качества контрольных мероприятий ОФИСом большое внимание уделяется вопросам повышения квалификации, проведения горизонтальной ротации кадров. При этом ОФИСом практикуется направление работников на работу в частные структуры с сохранением за ним занимаемой должности на 2-3 года.
Сфера деятельности, роль и права доступа. ОФИС проводит аудит всех счетов Правительства и Национального фонда заимствований. При этом ОФИС утверждает заявки Казначейства на выделение средств из этих фондов, после того, как им будет определено, что запрашиваемые кредиты являются целевыми и не превышают суммы, одобренные Парламентом.
Генеральный аудитор и контроллер обладает законным правом проверять и сертифицировать счета министерств и агентств правительства, и докладывать о результатах Парламенту. В общем, он проверяет порядка 520 счетов, среди которых ресурсные счета министерств; счета исполнительных агентств; и счета других государственных органов. Это представляет собой большую часть объема работ Офиса, в которой задействованы 400 человек штата. Так же Генеральный аудитор и контроллер имеет право проверять около 3000 других органов, которые получают государственные средства на жилищные программы, образование и обучение. Это способствует тому, что он заверяет Парламент в том, что государственные средства были потрачены правильно и на цели, определенные Парламентом.
Генеральный аудитор и контроллер обладает законными и дискреционными полномочиями проводить проверки экономности, результативности и эффективности использования ресурсов правительственными и другими государственными органами, предоставляя заключения в Парламент.
Кроме того, ОФИС активно проводит аудит информационных технологий и экологический аудит. При этом заключения ОФИСА по итогам экологического аудита входят в число наиболее востребованных.
Мнение Генерального аудитора и контроллера по финансовым отчетам включается в аудиторский отчет, который публикуется вместе с финансовым отчетом. Если у него имеются какие-либо дополнительные сведения, он представляет их в отдельном отчете, который также публикуется с финансовыми отчетами. Если же у него таковых не имеется, то он публикует дополнительный параграф, в котором указывает на это. Отчеты по аудиту эффективности также предоставляются вниманию Парламента и публикуются по указу Палаты Общин. Каждый год Генеральный аудитор и контроллер также представляет отчет, раскрывающий работу по финансовому аудиту Офиса и ежегодный отчет по своей деятельности.
Отчет Генерального аудитора и контролера представляется в Парламент (в данном случае Генеральный аудитор и контролер не отчитывается перед Парламентом и отчет Офиса не утверждается Парламентом) для проведения соответствующих слушаний, во время которых по отчету Офиса перед парламентариями отчитываются объекты контроля.
Офис подводит итоги своей работы каждый год, подсчитывая сбережения или сэкономленные средства, являющиеся результатом реализации его рекомендаций.
Национальный офис аудита тесно сотрудничает с Комитетом по государственному бюджету Палаты Общин, который проверяет показания, представленные в отчете Генерального аудитора и контроллера, а затем публикует свой собственный отчет, включая рекомендации, на которые Правительство должно реагировать соответствующим образом.
По запросу Парламента, Генеральный аудитор и контроллер увеличил количество основных отчетов Парламенту до 60 ежегодно.
Члены Парламента также обращаются к Генеральному аудитору и контроллеру с определенными вопросами касательно правильности и эффективности использования государственных средств, зачастую исходя из писем, полученных от представителей общественности.
Ревизионная комиссия является независимым государственным органом, которая является членом консультационной группы «Государственный Ревизионный Форум» вместе с тремя другими национальными ревизионными организациями: Национальное финансово-ревизионное управление, Финансово-ревизионное управление Северной Ирландии и Шотландии.
Задача Ревизионной комиссии заключается в обеспечении экономного, рационального и эффективного расходования денежных средств местными органами управления, а также выделяемых на жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение и уголовное судопроизводство.
Ревизионная комиссия инспектирует и оказывает содействие в инспектировании местных органов управления и жилищно-коммунальных служб с целью подтверждения надлежащего качества, реальной стоимости и возможности улучшения таких услуг.
Ревизионная комиссия занимается сбором, проверкой и публикацией информации о деятельности муниципальных советов по предоставлению услуг, предусмотренных Правительством, включая жилищно-коммунальные услуги, в ряде отдельных сфер.
Ревизионная комиссия в настоящее время ответственна за проведение оценки деятельности каждого муниципального совета в Англии путем реализации новой Комплексной Оценки Деятельности (КОД). Данная программа объединяет собственную оценку деятельности советов с независимой оценкой, и позволяет судить о том, насколько успешно действует такая организация, и насколько возможны улучшения в её работе. Результаты проверок и инспекций основных услуг, таких как образование, социальные и жилищно-коммунальные услуги сводятся в целом для определения общего показателя, который затем официально публикуется. Идея заключается в том, чтобы показать муниципальным советам как они работают, и предоставить возможность советам и жителям районов сравнить свою деятельность с другими, для ежегодного улучшения предоставляемых услуг.
Система внутреннего контроля Великобритании представлена Центральной группой по внутреннему контролю, ответственной за методологическую координацию деятельности служб внутреннего контроля, за разработку стандартов внутреннего контроля и аудиторских руководств.
В каждом правительственном подразделении (министерства, ведомства, департаменты) назначается Учетный работник, назначаемый Министерством финансов (казначейством) и ответственный за финансовые операции и отчитывающийся перед Парламентом в ходе слушаний соответствующего отчета Офиса национального аудита.
При каждом правительственном подразделении функционируют службы внутреннего контроля (к примеру, в Министерстве культуры — служба внутреннего контроля при центральном аппарате — 5-7 человек, в его подведомственных учреждениях — до 40 человек).
Офис национального аудита, как высший орган финансового контроля, дает оценку эффективности работы органов внутреннего контроля.
Особенностью осуществления государственного финансового контроля в Германии является тот факт, что основные правила функционирования финансовой системы этой страны закреплены в Финансовой конституции ФРГ, которая является самым крупным разделом основного закона немецкого государства. Этот документ регулирует отношения между федерацией, землями, общинами, гарантируя их устойчивость и предотвращая различные политические казусы (например, в результате смены кабинета).
В этой стране с развитой рыночной экономикой государственный финансовый контроль осуществляется Федеральной счетной палатой и счетными палатами земель. Счетная палата является независимым органом финансового контроля, который занимает место между парламентом и правительством страны и является их помощником. Федеральная счетная палата контролирует как бюджетное финансирование и управление экономикой федерации и федеральными объектами особой важности, так и деятельность государственных предприятий, организации социального страхования, получающих государственные дотации. Палата может также контролировать учреждения, которые не входят в сферу компетенции федерации, но имеющие право управлять федеральными средствами. Федеральная счетная палата состоит из восьми отделов, название которых определены выполняемыми ими функциями: проведение ревизии счетов, бюджетного финансирования, контроль учреждений транспорта и связи, контроль оборонного бюджета, проверка объектов военного и гражданского строительства, проверки социальной сферы, контроль состояния подготовки кадров и эффективного управления экономикой, кураторство экономики и финансов. Основным признаком оценки деятельности Счетной палаты ФРГ является точность и эффективность. Проводя финансово-экономический анализ различных широкомасштабных проектов, сотрудники Палаты контролируют осуществления поставленных целей и задач в реальной жизни, проводя так называемый «контроль успеха».
Современное состояние бюджетной системы и бюджетного устройства Германии нашло отражение в принятом в 1997 г. законе «О дальнейшем развитии в сфере бюджетного права на федеральном и земельном уровнях».Процесс функционирования и взаимодействия институциональных структур, уполномоченных соответствующими органами государственной власти и местного самоуправления на выполнение функций по поводу формирования, распределения и контроля за бюджетными денежными средствами и обязательствами подразумевает работу системы бюджетного администрирования. Объектами бюджетного администрирования являются бюджетные финансовые ресурсы: федерального правительства, земельных правительств, коммун или общин (муниципалитетов).Субъектами бюджетного администрирования являются: финансовые органы (Министерство финансов и его органы на местах), органы денежно-кредитного регулирования (Бундесбанк и его подразделения), органы государственного финансового контроля (Счетная палата ФРГ).
Важнейшими видами доходов бюджетов всех уровней являются обязательные платежи (налоги, сборы, взносы). В связи с этим огромное значение имеет налоговый контроль. Уровень собираемости налогов в Германии составляет более 90% и уклонение от уплаты налогов является не типичным для этой страны. Это обусловлено тем, что к налоговым преступлениям, которые находятся в сфере уголовного преследования органами налоговой полиции, относятся: уклонение от уплаты налогов, контрабанда, подделка гербовых и акцизных марок, а так же укрывательство лиц, совершивших налоговое преступление. К числу факторов, способствующих более высокой собираемости налогов в Германии, следует отнести подробное, детализированное налоговое законодательство, которое, как правило, исключает различную интерпретацию тех или иных положений и поэтому сводит к минимуму споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в вопросах применения налогового законодательства. Эффективному налоговому контролю способствует развитая банковская система, высокий уровень компьютеризации налоговых служб, наличие соответствующей статистической и аналитической базы, а так же обмен информацией между различными фискальными службами и государственными инстанциями. При этом подчиненность налоговых, таможенных служб и налоговой полиции Министерству финансов способствует их тесному сотрудничеству и взаимодействию.
В области финансового контроля в Германии наиболее значимо действует парламентский контроль. Имеется в виду, прежде всего функция государственного контроля, которая, в основном, сводится к контролю за соблюдением законодательства. Для этих целей во многих землях организован специальный уровень управления, так называемый средний уровень, который позволяет помимо прочего осуществлять финансовый контроль и в области межбюджетных отношений. Положительной стороной этого вопроса является то, что концентрация внимания на одной из определяющих функций управления позволяет сделать контроль реальным и эффективным, а значит, и в целом процесс управления — результативным.
Испания имеет в своем составе 50 провинций, которые входят в 17 автономных областей. Глава государства — король, существующий строй — конституционная монархия.Финансовый контроль в этой стране осуществляют законодательный орган власти — Генеральные Кортесы (двухпалатный парламент) и исполнительная власть в лице Правительства Испании, Министерства экономики и финансов. Председатель Сената Испании является Президентом Счетной палаты с ее местными отделениями — независимого органа финансового контроля страны. Кстати, именно в Мадриде, столице государства находится штаб-квартира ЕВРОСАИ — Европейской организации высших контрольных органов. В Испании казначейские функции делят между собой Канцелярия заместителя секретаря по финансам (СФ) и Генеральный директорат казначейства (ГДК); оба являются подразделениями второго уровня в Министерстве финансов. В стране существует единый счет Казначейства в Центральном банке. Все поступления и выплаты по нему контролирует Генеральный директорат казначейства. Несмотря на то, что контроль за поступлениями на единый счет возложен на него, прямого участия в сборе налогов он не принимает за исключением некоторых неналоговых доходов.
В части исполнения бюджета по расходам Казначейство устанавливает обязательный график месячных или квартальных выплат, оставляя за собой исключительное право — откладывать выплаты по некоторым категориям расходов.
Контроль осуществляют отраслевые департаменты с учетом бюджетных ассигнований и графика наличных выплат. Объем, сроки и условия любого государственного заимствования определяет Генеральный директорат казначейства.
На Канцелярию заместителя секретаря по финансам (СФ) возложены функции контроля за расходами и организации учета. СФ контролирует общее исполнение бюджета. Он готовит скользящий финансовый план на месячной основе и определяет бухгалтерские стандарты. За внутренний контроль и аудит СФ отвечает через своих финансовых контролеров.
Бюджеты региональных автономных правительств и местных органов государственного управления не контролируются. Однако оба этих уровня зависят от государственных трансфертов и на них распространяются действующие правила заимствования.В стране действует государственная информационная система, за которую отвечает Министерство финансов через СФ. Все без исключения правительственные операции должны проходить через систему, которая регистрирует шесть различных этапов исполнения бюджета: бюджетные ассигнования, взятие обязательства, проверка, платежное требование, платежное поручение и фактическое выделение средств.Налоговый контроль осуществляет и непосредственно отвечает за сбор налогов в стране Налоговое управление, которое является отдельным подразделением Минфина. Оно собирает налоги через банковскую систему и выступает в роли государственной налоговой инспекции.
Таким образом, рассмотрение деятельности органов государственного финансового контроля в европейских странах показывает, что эти органы, как правило, играют активную роль в управлении государственными финансами. Существующие органы государственного финансового контроля в большинстве своем независимы, а их деятельность является достаточно эффективной.
В организации финансового контроля, в повседневной практике ее осуществления в экономически развитых государствах за рубежом есть много рационального, что можно было бы с успехом использовать в современном Казахстане. В этой связи имеет смысл обмен практическим опытом по различным вопросам финансового контроля как методического, так и прикладного характера. Ведь опыт функционирования и развития финансовых органов других стран, несомненно, полезен для молодой рыночной экономики Казахстана. Он показывает, что в РК при прочих условиях необходимо создание государственной финансовой информационной системы, которая могла бы предоставить органам власти и управления оперативную и достоверную информацию о состоянии государственных финансов, позволив тем самым обеспечить эффективное управление ими.
Литература
- Финансы. Денежное обращение. Кредит /Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИДАНА, 2003. – С.348-356.
- Бурцев В.В. Организация системы ГФК в РФ: Теория и практика.М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – С.74-80.
- Николаев Ю.Н. Государственный контроль в развитых капиталистических странах // Контроллинг.1991.№2.С. 52-55.