Внутренний аудит как обеспечение снижения бухгалтерских рисков

Цель исследования – изучить вопросы снижения бухгалтерских рисков посредством проведения внутреннего аудита на предприятиях Казахстана и повышения эффективности работы предприятий.

Методология – методологической основой исследования послужили конкретные приложения теории научного познания к проблемам организации внутреннего аудита на предприятии с целью снижения бухгалтерских рисков. В ходе исследования применялись методы системного анализа и синтеза, расчетно-аналитические, экономико-статистические и абстрактно-логические методы. 

Оригинальность/ценность – важность работы состоит в том, что раскрываются основные причины появления бухгалтерского риска и дает рекомендации по его снижению. В современной экономической литературе.

По нашему мнению, внутренний аудит бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой бухгалтерского учета, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки неопределенности и бухгалтерских рисков.

Выводы – в результате проведенного исследования автор пришел к выводу, что достоверность учетной информации напрямую зависит от уровня профессионализма аудитора и чем выше профессионализм аудитора, тем выше достоверность учетной и отчетной информации, и тем ниже бухгалтерский риск. Также, на основе исследования автором было заключено, что при отсутствии нормативных регламентов вопросы формирования бухгалтерской финансовой информации следует решать на основе профессионального суждения аудитора, что в свою очередь ведет к снижению риска в бухгалтерском учете. 

Введение

Развитие экономики должно сопровождаться адекватным развитием экономической науки и экономических институтов. Развитие аудиторской деятельности в Казахстане должно отвечать как требованиям международных стандартов, так и требованиям национальных стандартов с учетом специфики сложившейся практики. В этой связи, разработка и внедрение новых приемов и методов аудиторской проверки должно осуществляться постепенно, не путем замещения одних методов другими, а путем одновременного применения этих методов, их сопоставления и анализа. Такой подход позволит обеспечить перенос накопленных положительных решений и традиций на новые приемы и методы проведения аудиторской проверки.

В период развития рыночных конкурентных отношений, развития правового государства, безусловно, существуют контрольные действия со стороны финансовых государственных органов и независимой аудиторских компаний. В годы перестройки, приватизации и повального акционирования, контролирующая функции государства, существенно снизилась. Ранее существовавшие организации и службы по ревизии стали постепенно перерождаться в аудиторские компании. Начался процесс зарождения аудита в Республике Казахстан, роль которого с каждым годом приобретала все более массовый характер. Основной целью аудиторской проверки на казахстанских предприятиях было и есть выявление нарушений в финансово-хозяйственной деятельности компаний, но отнюдь, не предупреждение этих нарушений.

Мировая и отечественная экономическая наука в настоящее время не имеет целостной теории по управлению рисками. По отношению к мировой практике это положение, в частности, связано с жёсткой ориентацией западных теоретических разработок в области управления рисками на инструменты фондовых рынков. Начало теоретическим разработкам в этой области положили научные исследования Моссина Я., Шарпа У., Марковица Г., Литтнера Д. Исследованию проблем управления рисками посвящены работы ученых стран СНГ: Касымова Ю.С., Первозванской Т.Н., Кандинской О.А., Рогова М.А., Долматова А.С., Голембиовского Д.Г., Мельникова Р., Лобанова А.А., Первозванского А.А. и др. Теоретическая база управления различными предпринимательским рисками развивается в большом количестве работ многих авторов: Уткин Э.А., Клейнер Г., Забелин П.В., Федоров В.Г., Глазунов В.Н., Ковалев В.В., Боков В.В., Фатхутдинов Р.А., Бланк Н.А., Балабанов И.Т., Шаршукова Л. и др.

В настоящее время возникла потребность разработки теории управления рисками, что обусловило развитие исследований, посвящённых этой проблеме в области бухгалтерской и налоговой работы на казахстанских предприятиях. Теоретическим проблемам этих вопросов посвящены работы таких ученых Казахстана как: Ержанов М. С., Дюсембаев К. Ш., Назарова В.Л., Тусеева М.К., Искаков У.М., Абдыманапов А.А., Идрисова Э.К. и многих других.

Актуальность проблем управления предпринимательскими, бухгалтерскими и налоговыми рисками, не решает вопроса, что все разработки в этом направлении разрозненны и не образуют единую систему, которая бы ориентировалась на повышение эффективности предпринимательства с учётом влияния указанных рисков. Таким образом, возникает необходимость развития методологии управления рисками в части подготовки методического и теоретического аппарата по управлению взаимосвязанными рисками с применением механизма обратных связей эффективной работы компании и управляющих воздействий.

Основной текст статьи. Обзор экономической литературы, позволил выделить некоторые основные причины возникновения учетных рисков, обусловленных искажениями в информации в бухгалтерском учете. Частые изменения в МСФО, в нормативных и законодательных документах по бухгалтерскому и налоговому учету приводят к несвоевременным корректировкам в учетной политике и технологии учетного процесса, вызванные. Во-вторых, отражение операций в учетном процессе отстает по времени от изменений, которые произошли в финансовой или хозяйственной деятельности компании. Как правило, одно из причин является несоответствие организации бухучета отраслевой специфике деятельности предприятия. И последнее, это квалификация бухгалтеров, которая постоянно должна повышаться, при внедрении новых бухгалтерских информационных систем [1]. Внутренний аудит должен быть нацелен на то, чтобы снизить и довести до минимума эти причины. В силу этого внутренний аудит играет важную роль в сокращении бухгалтерских и налоговых рисков.

Планирование внутренних проверок следует строить на информации о состоянии и важности разных направлений деятельности, которые предстоит проверить. Данные проверки должны проводить сотрудники, которые не несут непосредственной ответственности за проверяемую деятельность [2]. По результатам проверки составляется протокол и работник ответственный за данный участок должен с ним ознакомиться. Работники ответственные, за проверяемые участки, своевременно должны вносить корректировки по тем замечаниям, которые были выявлены в результате проверки. Следует отметить, что процесс пересмотра документации сопровождают и некоторые недостатки, к примеру, в стандартах часто наблюдаются повторы некоторых положений, что соответственно ведет к увеличению объема стандартов, а это затрудняет их понимание и изучение. Представители аудируемых компаний сложно воспринимают версии казахстанских стандартов, несмотря на то, что отечественное законодательство и положения стандартов аудиторской деятельности РК обязательны для исполнения и руководителями, и бухгалтерской службой и другими аудируемыми лицами, которые несут ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности компании.

Международные организации по бухгалтерскому учету по всему миру в настоящее время ведут активную работу по унификации принципов бухгалтерского учета и аудита.

С целью повышения качества информации, предоставляемой финансовой отчетностью, многие американские предприятия занимают активную позицию в развитии общепринятых принципов бухгалтерского учета и аудита и в улучшении качества финансовой отчетности [3]. К наиболее влиятельным среди них относятся: Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам, Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета и аудита, Американская Ассоциация Бухгалтерского учета и аудита, Американский Институт Лицензированных Аудиторов.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке по видам деятельности подвергаются: внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РК обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; товарные и фондовые биржи; страховые организации; банки и другие кредитные учреждения; инвестиционные институты; благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Хозяйствующие субъекты, имеющие иностранную долю в уставном капитале, обязаны проводить ежегодный аудит.

Не следует придерживаться ошибочного мнения, характерного для многих, и даже высококвалифицированных специалистов, в части путаницы понятия международный бухгалтерский учет и понятия американский GAAP [4]. Различия между ними меньше, чем с организацией учета в Республике Казахстан, но все же, является существенной. Такой подход считается логичным, если цель проникновение на американский фондовый рынок или работы с международными контрагентами. Если же рассуждать о переходе на международные стандарты, а подразумевать американские, то это приведет к ряду серьезных проблем. Применение американского опыта также не всегда возможно использовать в условиях Казахстана. Многие различия, в т.ч. и недостаточность информации инвестиционного характера, имеют характер закономерности.

Республика Казахстан по многим параметрам наиболее приближенна к странам Европы и Латинской Америки, нежели к США. Использование опыта зарубежных стран развития системы аудита, следует по принципу приближенности этих стран к казахстанской экономической и законодательной системе. Конечно не вызывает сомнения, тот факт, что опыт американской системы следует изучать, но применять его в условиях нашей республики следует аккуратно.

Внутрифирменные стандарты разрабатываются, как правило, в форме блоков:

• по технологиям фирмы, структуре организации, функциональным и другим особенностям;
• стандарты, раскрывающие, уточняющие и дополняющие основные положения казахстанских стандартов;
• методики организации аудита по счетам и разделам бухучета;
• по подготовке услуг, сопутствующих аудиту.

Первый блок группирует стандарты, которые определяют организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, обязанностей и права сотрудников их оплату труда, организацию заключения договоров по видам работ и др. Внутренние стандарты второго блока дополняют и расшифровывают положения казахстанских стандартов.

Внутренние специализированные стандарты включают стандарты, отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых организаций, проведения аудита бирж, инвестиционных институтов, кредитных учреждений и особенности проведения аудита других экономических субъектов [5]. В третий блок относят стандарты, посвященные методике проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Как правило, они включают конкретные рабочие таблицы, процедуры, методики, классификаторы, инструкции. Данные методики являются полезными в работе начинающих аудиторов, страхуя от ошибок и помогающих принять правильное решение.

К четвертому блоку относят стандарты, разрабатываемые при оказании аудиторскими фирмами сопутствующих аудиту услуг. К таким стандартам относятся стандарты по автоматизации учета и организации бухгалтерского учета, по восстановлению учета и т.д.

Требования, предъявляемые к аудиторским внутрифирменным стандартам включают:

• целесообразность, которая означает, что при подготовке стандартов необходимо учитывать актуальность, приоритетность и их практическую значимость;
• преемственность, подразумевающую взаимосвязь и согласованность с остальными внутренними стандартами;
• полноту, предполагающую комплексный охват всех вопросов исследуемой проблемы и детального их освещения;
• единство базы терминов, которое обеспечивает единство трактовки терминов во всех документах и стандартах [6].

Подготовка и внедрение внутрифирменных стандартов представляет собой трудоемкий труд, нацеленный на перспективу. Внутренние стандарты являются частью системы внутреннего контроля организационно-распределительной документации аудиторской компании [7]. Внутренние стандарты обязаны иметь реквизиты: порядковый номер стандарта, дату ввода в эксплуатацию, название, цель стандарта, сферу применения [8].

Профессионализм деятельности аудиторской компании заключается в наличии системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения [9]. Последние годы экономическое состояние Казахстана характеризуется неплатежами, которые проявляются на крупных предприятиях. задержки в оплате влекут за собой неплатежи поставщикам и подрядчикам. Такая ситуация приводит к поиску других путей расчетов, а для этого требуется помощь аудиторских и консалтинговых услуг.

Внутренний аудит на предприятиях Казахстана осуществляет постоянный контроль правильности организации бухгалтерского, налогового учета. Работники службы внутреннего аудита также могут контролировать правильность оценки имущества, снижения производственных затрат, проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности и оптимизацию налогообложения, организовать автоматизацию учета и составления отчетности [10]. Также существование службы внутреннего аудита приводит к доверию внешних аудиторов к финансовой отчетности своего клиента, в силу предполагаемого наличия эффективной системы бухгалтерского учета и контроля, препятствующей возникновению нарушений.

На сегодняшний день проблема развития внутреннего аудита достаточно актуальна, несмотря не то, что Закон «Об аудиторской деятельности» дал четкое понятие "аудиторской деятельности", раскрыл его цель и значение, точно определил "достоверность финансовой отчетности".

Попытки разделения понятий "аудит" и "аудиторская деятельность" не нашли отражение в законе, что конечно является существенным недостатком. Аудиторская деятельность является более широким понятием в отличие от аудита, включающим помимо самого аудита и сопутствующие аудиту услуги в области бухгалтерского учета, финансового и налогового законодательства [11]. В Законе «Об аудиторской деятельности» не определена статья, раскрывающая необходимость разработки внутреннего аудита и его развития на казахстанских предприятиях. И несмотря на дискуссии в научной литературе и периодической печати, и примеры функционирования внутреннего аудита за рубежом, проблемы развития внутреннего аудита сохраняются [12]. Система внутреннего контроля помогла бы избежать ошибок в ежедневной работе бухгалтера компании, упростила и облегчила бы процесс независимой аудиторской проверки и тем самым снизила бы бухгалтерские риски. Аудит помогает осуществлять совершенствование бухгалтерского учета и его стандартов.

Постоянные изменения МСФО и профессиональное суждение тесно связаны. Знание действующих стандартов и творческий подход к их применению приводят к грамотному обоснованию того или иного положения учетной политики. Профессиональное суждение по формированию информации отражается как учетная политика компании.

Принципы МСФО, содержат качественные характеристики (надежность, понятность, уместность и сопоставимость), предъявляемые к информации, представляемой финансовой отчетностью [13]. Данные характеристики повышают полезность финансовой информации для пользователей. Оптимальное соотношение между качественными характеристиками полностью основывается на профессиональном бухгалтерском суждении. Грамотное обоснование того или иного положения учетной политики зависит от знания действующих стандартов и от возможности их творческого применения.

Деятельность государственных органов, профессиональных бухгалтерских организаций в области реформирования системы стандартов бухучета, самих бухгалтеров оказывает существенное влияние на определенность бухгалтерской финансовой информации. Непрофессионализм бухгалтера, нарушение Кодекса профессиональной этики бухгалтеров, умышленное вредительство и т.д. влияют на снижение достоверности финансовой бухгалтерской информации , тем самым увеличивая учетные риски и ухудшая финансовое положение компании. Профессиональное суждение бухгалтера представляет собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера по раскрытию достоверной информации о финансовом состоянии компании в условиях неопределенности [12]. Гарантом достоверности информации. Предоставляемой финансовой отчетностью, является профессионализм специалиста бухгалтерской службы, принимающего решение. Основная задача бухгалтерского учета подготовка полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Данная информация используется внутренними пользователями финансовой отчетности (руководителями компании, ее учредителями, участниками и собственниками имущества организации) и внешними (кредиторами, поставщиками, инвесторами, налоговыми органами) [13].

Заключение

При осуществлении внутреннего контроля особое место отводится работникам бухгалтерской службы организации, поскольку именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» к задачам учета относит «обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РК».

Взаимосвязи внутреннего аудита и бухгалтерского учета заключаются с одной стороны, в том, что бухгалтерскому учету изначально присуща функция контроля. При этом внутренний аудит выступает как последовательный контроль учетных процессов на всех стадиях.

В современной экономической литературе такой вид контроля, как внутренний аудит, еще не нашел должного развития. По мнению О.В. Ковалевой, в процессе контроля бухгалтерских операций оценивается насколько достоверна полученная информация, проводится сравнение ожидаемых данных с фактическими. Цель внутреннего аудита хозяйственных операций, состояния и движения имущества, обязательств заключается в предотвращении негативных последствий и тенденций в финансово-хозяйственной субъекта.

Внутренний аудит в зарубежной теории и практике содержит методику и план проведения и проверки данных по сохранению активов и повышению надежности финансовых сведений, включенных в финансовую отчетность. Аудиторский внутренний контроль затрагивает, в первую очередь, систему допуска к данным бухгалтерского учета и контроля за активами, капиталом, обязательствами и других объектов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Администрация принимает на себя ответственность за разработку, использование определенной системы внутреннего аудиторского контроля.

Основное направление внутреннего аудита – это контроль бухгалтерской информационной системы, которая выделяется в отдельную составляющую системы внутреннего контроля «Внутренний аудит бухгалтерских рисков».

Данная система внутреннего аудита рисков бухгалтерского учета должна:

отслеживать изменения в законодательной и нормативной базе с целью исключения неопределенностей в учете; своевременно и достоверно отражать в бухгалтерском учете наличие бухгалтерских рисков и оценивать влияние их последствий; предотвращать неточности и искажения финансовой отчетности, как результат последствий рисков в бухгалтерском учете; проводить переподготовку кадров бухгалтерской службы с целью повышения их профессионализма.

В экономической литературе выделяют в основном три основные цели системы внутреннего аудита бухгалтерских рисков. В первую очередь это обеспечение эффективной работы компании, далее поиск условий снижения рисков в бухгалтерском учете и последнее – достижение непрерывной деятельности предприятия.

Поскольку в Республике Казахстан практика организации системы внутреннего аудита находится не на высоком уровне, то на наш взгляд, необходимо использовать более передовые западные разработки в этом направлении, и прежде чем начать внедрять систему внутреннего контроля на предприятии ознакомится с данными разработками. По этой причине в нашей стране требования к системе внутреннего аудита, устанавливаемые законодательством западных стран, получили наибольшее распространение.

В марте 2005 года резонанс вызвали нововведения, установленные законом Сарбейнса-Оксли США по раскрытию информации о системе внутреннего аудита публичными организациями, проходящие листинг на биржах США.

Публичные организации по требованию Главы 404 закона Сарбейнса-Оксли (SOX) должны предоставлять отчет, в котором раскрывают состояние системы внутреннего контроля за составлением финансовой отчетности. Состояние этой системы определяется ее эффективностью и постоянно оценивается, включая документально подтвержденное раскрытие информации о значительных недостатках системы. Положительная оценка системы внутреннего контроля руководством не дается, в случае, если имеется один (или более) значительный недостаток ее работы.

Основная цель SOX заключается в регламентации контроля по подготовке и составлению финансовой отчетности компании, что означает узкий подход к работе всей системы внутреннего аудита. Требования SOX на практике имеют широкое применение к системе внутреннего аудита, но все эти затратные мероприятия по исполнению данных требований как правило малоэффективны.

Системы внутреннего контроля рисков бухгалтерского учета важна для предприятия с целью повышения и поддержания эффективности работы, а также достижения непрерывной деятельности предприятия. Бухгалтерская служба и отдел внутреннего аудита выполняют контрольные функции, направленные на снижение бухгалтерских рисков. Для контроля системы бухучет все эти контролируемые действия можно сгруппировать на: санкционирование хозопераций и управленческих решений; независимые проверки отражения операций в бухучете и отчетности; физические и документальные способы контроля объектов учета; систему разделения обязанностей.

Первая группа контрольных действий подразумевает, что контрольные действия могут строиться по иерархической лестнице и будут в этом случае зависеть от процедур, установленных руководством. Примером таких действий может являться одобрение крупных сделок советом директоров или собранием акционеров компании. Вторая группа действий по контролю включает независимые проверки осуществления хозяйственных операций главным бухгалтером. Такие действия важны для объектов учета, по отношению которых произошли изменения в законодательстве или имеется неопределенность. Физические средства контроля рисков бухгалтерского учета предполагают ограничение доступа к бухгалтерским записям, к файлам и компьютерным программам, к активам. Такие действия помогают избежать незаконного присвоения активов, а значит, способствует достоверной подготовке финансовой отчетности. Визуальное подтверждение эффективности процедуры ограничения доступа заключается физическом ограничении (наличие дверей с замками, охранной сигнализации и т.п.) и виртуальном (система охраны, реагирующая на изменение веса, объема и .п.). Большинство казахстанских предприятий применяют компьютерную программу бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия», что требует применение процедур контроля информационной системы. Компьютерные вирусы, намеренные или ненамеренные действия работников бухгалтерской службы или персонала обслуживающего компьютерные программы, могут вызвать сбой в работе системы, что приводит к искажению бухгалтерской информации и возникновению бухгалтерских рисков. В качестве примера средств контроля информационной системы можно привести, например, действия по ограничению доступа к компьютерным программам, базам данных и т.п., а также проведение инвентаризации объектов, которые подвержены рискам в бухгалтерском учете, что в результате приведет к снижению появления рисков в бухгалтерском учете.

Эффективность системы внутреннего аудита рисков бухгалтерского учета заключается в разделении ответственности и обязанностей сотрудников, что исключает ситуации допускающие конфликт интересов. Возможные конфликты интересов благодаря системе внутреннего контроля выявляются, минимизируются и ставятся под строгий и независимый контроль. С целью снижения риска в части манипуляций финансовой информацией некоторые полномочия можно распределить между несколькими сотрудниками компании. Важны периодические проверки обязанностей и функций сотрудников. Так исключаются возможности совершения ими операций, подверженных бухгалтерскому риску без соответствующей квалификации и опыта. Внутренний аудитор должен обладать в достаточной степени знаниями о контрольных действиях компании, с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и разработки дальнейших контрольных процедур с учетом оцененных рисков.

Европейские подходы к системе внутреннего аудита в свою очередь наименее регламентированы и, как правило, носят рекомендательный характер. Это относится и к разработкам некоммерческой организации COSO, цель учреждения которой заключается в разработках рекомендации, улучшающих качество финансовой бухгалтерской отчетности путем создания процедур внутреннего аудита и улучшения корпоративного управления. В большинстве западных стран введены в действие так называемые Кодексы корпоративного поведения.

В экономической литературе выделяют несколько компонентов системы внутреннего аудита рисков бухгалтерского учета: контрольные процедуры (меры или средства по снижению риска); контрольная среда (система бухгалтерского учета); информация и коммуникации; бухгалтерский риск (выявление и оценка последствий риска); мониторинг эффективности системы контроля (мониторинг средств контроля). 

По нашему мнению, внутренний аудит бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой бухгалтерского учета, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки неопределенности и бухгалтерских рисков.

Бухгалтерская финансовая информация строго соответствует всем нормативным и правовым профессиональным документам, поэтому большинство экономистов склоняются к мнению, что в этом смысле она правдива [14]. Профессиональное суждение обеспечивает достоверное формирование учетной информации. Из данного предположения следует утверждение, что достоверность бухгалтерской финансовой информации напрямую связана с уровнем профессионализма бухгалтера и чем выше его профессионализм, тем соответственно, выше достоверность бухгалтерской информации и финансовой отчетности, и как следствие, тем ниже бухгалтерский риск [15].

В заключении следует отметить, что при отсутствии нормативных регламентов вопросы формирования бухгалтерской финансовой информации следует решать на основе профессионального суждения аудитора, что в свою очередь ведет к снижению риска в бухгалтерском учете.

Список литературы 

1. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е, переработанное и дополненное. – М.: Книжный мир, 2009. – с. 620.
2. Jan R. Miller GAAP Guide. – Harcourt Brace Professional Publishing, 2009.
3. Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита. – Алматы,
4. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Влияние учетной политики на финансовый результат // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 21. – С. 43-48.
5. Janos A comparison of models for strategic planning, risk analysis and risk management // Theory and Decision. Kluwer Academic Publishers. – 1985. – № 19 (3). – pp. 205-248.
6. Kip Viscusi Risk-risk analysis // Journal of Risk and Uncertainty. – 1994. – № 8. – pp. 5-17.
7. Nadine Gatzert, Hato Schmeiser, Stefan Schuckmann Enterprise risk management in financial groups: analysis of risk concentration and default risk // Financial Markets and Portfolio – 2008. – № 22 (3). – pp. 241-258.
8. Omar K. Hussain, Tharam S. Dillon, Farookh K. Hussain., Elizabeth J. Chang. Framework for Transactional Risk Analysis in Business Activities // Risk Assessment and Management in the Networked Economy. – № 412. – pp. 55-83.
9. Bonnie K. Ray, Shu Tao, Anatoli Olkhovets, Dharmashankar Subramanian. A decision analysis approach to financial risk management in strategic outsourcing contracts // EURO Journal on Decision – 2013. – № 1 (3). – pp. 187-203.
10. Baruch Fischhoff, Stephen R. Watson, Chris Hope Defining risk // Policy Sciences. – 1984. – № 17 (2). – pp. 123-139.
11. Филин С. А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит. – 2002. –№ 4. – с.
12. Балабанов И. Т. Риск-менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000. – с.
13. Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. – с. 10. 14 Качалов Р. Парадокс риска // Управление риском. – 1998. – № 2 . – С. 50-55.
14. Шевелев А. Е., Шевелева Е. В. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие. – М.: КРОНУС, 2007. – 280 с.