Другие статьи

Цель нашей работы - изучение аминокислотного и минерального состава травы чертополоха поникшего
2010

Слово «этика» произошло от греческого «ethos», что в переводе означает обычай, нрав. Нравы и обычаи наших предков и составляли их нравственность, общепринятые нормы поведения.
2010

Артериальная гипертензия (АГ) является важнейшей медико-социальной проблемой. У 30% взрослого населения развитых стран мира определяется повышенный уровень артериального давления (АД) и у 12-15 % - наблюдается стойкая артериальная гипертензия
2010

Целью нашего исследования явилось определение эффективности применения препарата «Гинолакт» для лечения ВД у беременных.
2010

Целью нашего исследования явилось изучение эффективности и безопасности препарата лазолван 30мг у амбулаторных больных с ХОБЛ.
2010

Деформирующий остеоартроз (ДОА) в настоящее время является наиболее распространенным дегенеративно-дистрофическим заболеванием суставов, которым страдают не менее 20% населения земного шара.
2010

Целью работы явилась оценка анальгетической эффективности препарата Кетанов (кеторолак трометамин), у хирургических больных в послеоперационном периоде и возможности уменьшения использования наркотических анальгетиков.
2010

Для более объективного подтверждения мембранно-стабилизирующего влияния карбамезапина и ламиктала нами оценивались перекисная и механическая стойкости эритроцитов у больных эпилепсией
2010

Нами было проведено клинико-нейропсихологическое обследование 250 больных с ХИСФ (работающих в фосфорном производстве Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции)
2010


C использованием разработанных алгоритмов и моделей был произведен анализ ситуации в системе здравоохранения биогеохимической провинции. Рассчитаны интегрированные показатели здоровья
2010

Специфические особенности Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции связаны с производством фосфорных минеральных удобрений.
2010

Проблемы учета по справедливой стоимости

В современных экономических условиях применение категории «справедливая стоимость» в учетной практике организаций обусловлено следующими факторами:

  • реализуемые в экономике процессы реформирования и интеграции организаций (создание крупных холдингов, корпораций, ассоциаций и др.) вызывают изменения в системе учета и формирования отчетности;
  • расширение круга пользователей информацией бухгалтерской отчетности (инвесторы, кредитные организации, контрагенты, в том числе зарубежные, и др.) предъявляет к отчетности новые требования, связанные с ее прозрачностью, объективной оценкой имущественного положения и финансового состояния организации;
  • происходящие в последнее время на предприятиях процессы модернизации производства, внедрение инновационных технологий предъявляют повышенные требования к учетной информации для обеспечения ею внутренних пользователей (менеджмента), которые нуждаются в достоверной и объективной информации для принятия верных инвестиционных решений;
  • обязанностью формировать консолидированную финансовую отчетность возникающими в экономике взаимосвязанными организациями.

Отсюда видно, что применение в отечественной учетной практике модели оценки по справедливой стоимости предопределяется требованиями сложившейся современной экономической ситуации [3].

Оценка по справедливой стоимости появилась достаточно давно и уже длительное время активно используется в мире. Вначале справедливая стоимость использовалась для учета переоценки активов. В качестве же самостоятельной оценки особого рода активов финансовых инструментов оценка по справедливой стоимости впервые появилась в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В настоящее время, данный вид оценки вызывает много споров и является одним из наиболее обсуждаемым вопросов в научной среде.

В МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» отмечается, что справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства, при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки [1].

Оценку по справедливой стоимости можно охарактеризовать как систему учетных действий, позволяющую определить потенциальную ценность предприятия на основе информационного отражения отношений, сложившихся у него в процессе формирования активов и пассивов.

Как известно, отечественные организации в практике учета используют англо- американскую модель, для которой характерна определенная эволюция в использовании термина «справедливая стоимость». Так, в американских стандартах бухгалтерского учета понятие «справедливая стоимость» с момента возникновения проходило апробирование практикой учета, что вызывало развитие трактовки данного понятия. (табл. 1).

Таблица 1 

Модификация понятия «справедливая стоимость» в американских стандартах учета (в части активов) 

Понятие «справедливая стоимость»

Стандарт

Сумма, за которую актив может быть обменен в ходе текущей сделки между заинтересованными сторонами, причем сделка не должна быть вынужденной

SFAS 107 «Раскрытие информации о справедливой стоимости финансовых инструментов»

Стоимость, по которой активы могут приобретаться (ставиться на баланс) или продаваться в ходе текущей операции (сделки) между сторонами

SFAS 133 «Учет производных инструментов и операций хеджирования»

Стоимость, по которой данный актив может быть продан или приобретен в ходе текущей операции

SFAS 142 «Деловая репутация и прочие нематериальные активы»

Стоимость, которая может быть получена в случае продажи актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату осуществления оценки

SFAS 157 «Оценка по справедливой стоимости»

Все стандарты при определении справедливой стоимости делают акцент на выявление окончательной цены, возникающей при продаже актива. Однако, методы определения справедливой стоимости согласно стандарта SFAS 157 «Оценка по справедливой стоимости» указывают, что величина справедливой стоимости должна опираться на информацию о рыночных ценах приобретаемого актива. Оценки активов, данные самой компанией, составляющей финансовую отчетность, могут использоваться только в крайнем случае, т.е. при отсутствии рыночной информации [3]. Следовательно, справедливая оценка объектов учета должна базироваться на реальной экономической ситуации. Оценка активов для определения их справедливой стоимости становится одной из ключевых проблем бухгалтерского учета. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, для того чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходимо иметь информацию о сделке с аналогичным активом на активном рынке.

Существование активного рынка обусловлено такими факторами как:

  • торги ведутся по однородной продукции;
  • желающие продать или купить могут быть найдены в любое время;
  • цены общедоступны, т.е. объявляются открыто.

В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности для определения справедливой стоимости используются технические способы оценки:

  • цена последней аналогичной сделки, при условии, что с момента ее проведения до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий;
  • сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень похожего актива и т.д. [4].

Необходимость оценки активов по справедливой стоимости становится особенно актуальной в период возникшего финансового кризиса экономики Казахстана. Однако, наряду с положительной информацией о реальности оценок активов в финансовой отчетности, проявляется и отрицательная сторона. Так, составленная с учетом оценок по справедливой стоимости, финансовая отчетность, в такой период, характеризует предприятие не с лучшей стороны и может способствовать оттоку инвестиций.

В условиях рынка также возникает такой вопрос как приблизительность определения справедливой стоимости. Так, ученые утверждают, не существует единого значения справедливой стоимости для обменной сделки и все зависит от того, в каких целях производится определение указанной стоимости и считают, что величина справедливой стоимости будет различаться в зависимости от условий сделки.Субъективности определения такого вида оценки вызывает появление возможности для умышленного искажения информации в финансовой отчетности, т.к. точное определение значения справедливой стоимости рассчитанные двумя разными оценщиками не будут одинаковы и всегда будут отклоняться. Представляет определенную проблему рекомендовать к использованию оценки, базирующиеся на поиске информации о сделке с аналогичным объектом, согласно международным стандартам в условиях слабо развитого рынка средств производства и отсутствия единого информационного пространства.

В этих условиях имеет смысл обратиться к опыту зарубежных стран, успешно применяющих в учете оценку по справедливой стоимости. Одним из основных методов выявления справедливой стоимости является дисконтирование, которое активно применяется и является неотъемлемой частью в международной практике учета. Смысл дисконтированной оценки заключается в том, чтобы продемонстрировать ценность будущих денежных потоков (выплат и поступлений) относительно текущего момента времени, т. е. сколько составляет сумма «завтрашних» денег в деньгах «сегодняшних», иными словами, отразить влияние фактора временной ценности денег на оценку дебиторской и кредиторской задолженности. Дисконтирование является важнейшим механизмом, позволяющим представлять финансовое положение организации достоверно. Однако, это влечет определенные технические проблемы, при подготовке отчетности по МСФО для отечественных бухгалтеров.

Проблема оценок методом дисконтирования, заключается в том, как определить ставку дисконтирования. Теоретически это может быть ставка процента по банковскому кредиту, стоимость капитала компании, уровень рентабельности. Выбор каждого из названных вариантов может быть оправдан конкретными обстоятельствами. Определение ставки не только самое важное, но и самое сложное в дисконтировании. Ставка дисконтирования чаще всего отличается у различных организаций, в отношении разнообразных операций, в разные моменты времени и для решения разных задач.

Несмотря на различные проблемы, обусловленные использованием этого показателя, оценка справедливой стоимости должна активно применяется в современном учете, т.к. это позволит видеть реальную картину состояния организации. За счет учета стоимости денег во времени и ее влияния на финансовые показатели повышается сравнимость финансовой отчетности, и она представляет больше возможностей для инвестиционного и управленческого анализа. Все это позволяет утверждать нам о необходимости уделять еще большее внимание решению проблем при определении оценки по справедливой стоимости, т.к. организация учета на основе справедливой оценки раскрывает значительные перспективы для развития бухгалтерского учета.

 

Литература: 

  1. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
  2. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
  3. Проняева Л.И. Проблемы учета активов по справедливой стоимости //Международный бухгалтерский учет. N 4. С. 37-44
  4. Салина А.П., Справедливая стоимость: отражение в учете и отчетности. http://articlekz.com/article/
  5. Волостникова А. Ю. Проблема определения справедливой стоимости посредством метода дисконтирования. http://cyberleninka.ru/article/

Разделы знаний

Архитектура

Научные статьи по Архитектуре

Биология

Научные статьи по биологии 

Военное дело

Научные статьи по военному делу

Востоковедение

Научные статьи по востоковедению

География

Научные статьи по географии

Журналистика

Научные статьи по журналистике

Инженерное дело

Научные статьи по инженерному делу

Информатика

Научные статьи по информатике

История

Научные статьи по истории, историографии, источниковедению, международным отношениям и пр.

Культурология

Научные статьи по культурологии

Литература

Литература. Литературоведение. Анализ произведений русской, казахской и зарубежной литературы. В данном разделе вы можете найти анализ рассказов Мухтара Ауэзова, описание творческой деятельности Уильяма Шекспира, анализ взглядов исследователей детского фольклора.  

Математика

Научные статьи о математике

Медицина

Научные статьи о медицине Казахстана

Международные отношения

Научные статьи посвященные международным отношениям

Педагогика

Научные статьи по педагогике, воспитанию, образованию

Политика

Научные статьи посвященные политике

Политология

Научные статьи по дисциплине Политология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Психология

В разделе "Психология" вы найдете публикации, статьи и доклады по научной и практической психологии, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. В своих работах авторы делают обзоры теорий различных психологических направлений и школ, описывают результаты исследований, приводят примеры методик и техник диагностики, а также дают свои рекомендации в различных вопросах психологии человека. Этот раздел подойдет для тех, кто интересуется последними исследованиями в области научной психологии. Здесь вы найдете материалы по психологии личности, психологии разивития, социальной и возрастной психологии и другим отраслям психологии.  

Религиоведение

Научные статьи по дисциплине Религиоведение опубликованные в Казахстанских научных журналах

Сельское хозяйство

Научные статьи по дисциплине Сельское хозяйство опубликованные в Казахстанских научных журналах

Социология

Научные статьи по дисциплине Социология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Технические науки

Научные статьи по техническим наукам опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физика

Научные статьи по дисциплине Физика опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физическая культура

Научные статьи по дисциплине Физическая культура опубликованные в Казахстанских научных журналах

Филология

Научные статьи по дисциплине Филология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Философия

Научные статьи по дисциплине Философия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Химия

Научные статьи по дисциплине Химия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Экология

Данный раздел посвящен экологии человека. Здесь вы найдете статьи и доклады об экологических проблемах в Казахстане, охране природы и защите окружающей среды, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. Авторы рассматривают такие вопросы экологии, как последствия испытаний на Чернобыльском и Семипалатинском полигонах, "зеленая экономика", экологическая безопасность продуктов питания, питьевая вода и природные ресурсы Казахстана. Раздел будет полезен тем, кто интересуется современным состоянием экологии Казахстана, а также последними разработками ученых в данном направлении науки.  

Экономика

Научные статьи по экономике, менеджменту, маркетингу, бухгалтерскому учету, аудиту, оценке недвижимости и пр.

Этнология

Научные статьи по Этнологии опубликованные в Казахстане

Юриспруденция

Раздел посвящен государству и праву, юридической науке, современным проблемам международного права, обзору действующих законов Республики Казахстан Здесь опубликованы статьи из научных журналов и сборников по следующим темам: международное право, государственное право, уголовное право, гражданское право, а также основные тенденции развития национальной правовой системы.