В статье рассмотрены вопросы налогового регулирования современной экономики Республики Казахстан. В связи с действующей налоговой системой, как инструментом налогового регулирования экономики, автором была предложена интерпретация новых функций налогов. Также в статье рассматривается организационный механизм регионального бюджетно-налогового планирования и выделен основной фактор воздействия налоговой политики на экономическое положение государства.
Налоговые отношения, их характер и природа, а также механизм функционирования налоговых отношений являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно налоговые отношения дают возможность государственного регулирования экономики. Однако проблема построения оптимальных налоговых взаимоотношений регулирующих социально - экономическое развитие является актуальной как в экономической теории, так и в практике, простое ooлoжeниe налогами различных источников поступления средств, а создание работающего механизма воздействия на хозяйственное поведение юридических и физических лиц. C этой целью используют временно или селективно предоставляемые налоговые скидки, а также отсрочку уплаты налогов [1, с. 74].
Зарубежные и отечественные ученные в своих трудах уделяли большое внимание налоговому регулированию экономики. Они отмечали социально-экономическую значимость налогового регулирования. Такие известные зарубежные ученные как Д. Риккардо, А. Смит, В. Петти, А. Маршалл, Mэнĸью, Дж. Кейнс, и др. занимались теоретическим исследованием социально- экономической природы налоговых отношений и их
В государственном регулировании экономики, налоги являются, во-первых, главным источником финансирования государственных расходов, материальной основой бюджетной политики, а во- вторых инструментом регулирования. Задачей го су дарствен ньtx бюджетных органов является не в влиянием на экономическую жизнь общества. Среди отечественных и российских ученых экономистов внесших значительный вклад в изучении природы и роли налоговых отношений можно отметить А.Б. Зeйнeльгaбдинy, К.К. Ильясову, M.T. Ocпaнoвa, B.Д. Мельникова M.H. Соболеву, Ю.Д. Шмелеву, которые оценивали влияние налоговых отношений на экономическую жизнь общества с разных сторон.
При изменении налоговых ставок, государство может создавать или уменьшать дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействует на уровень цен и фонд потребления в целом.
Существует две стороны воздействия налогового регулирования:
- поощрительная
- ограничительная
Поощрительное налогообложение в первую очередь проявляет механизм налоговых льгот, при котором плательщик, совершает предусмотренные налоговым законодательством действия, но при этом приобретает возможность сохранить определенный размер подлежащих уплате средств.
В свою очередь ограничительная сторона, дает возможность плательщику сохранить часть платежа либо избежать его полностью, в случае если он не совершает тех или иных действий. Но при этом обе стороны налогового регулирования взаимно дополняют друг друга.
Соответствие критериям достаточности и эффективности показывают результативность налогового регулирования, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю.
Нижняя граница - показывает уровень потребности бюджета: налогообложение не должно быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства.
Верхняя граница ~ показывает уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не должно быть выше допустимого предела, так как при его нарушении возможно снижение доходов налогоплательщика и налоговых поступлений, а также и его банкротство, что означает прекращение налоговых пocтyплeний[2, с.294].
Таким образом, достаточность налогообложения означает соблюдение необходимых условий налогообложения для получения налоговых доходов.
Основной функцией действующей налоговой системы, как инструмента регулирования экономики, является - развитие экономики, однако она не выполняет данную функцию в полной мере. В связи с этим возникает необходимость исследовать и проанализировать действующий механизм функционирования налоговых отношений со стороны социально - экономических проблем затронув национальные особенности нашей страны, накопленный отечественный опыт налоговой политики и сложившуюся модель хозяйствования.
Анализируя реформаторские идеи, касающиеся налоговой системы можно заметить, что предлагаемые изменения затрагивают лишь отдельные элементы налоговой системы (размер ставок, предоставляемые льготы и привилегии; объекты обложения; усиление или замена одних налогов на другие). Однако отсутствуют предложения о принципиально новых функциях налогов, которые бы соответствовали нынешним условиям развития рыночных отношений.
Эффективные налоговые отношения должны проявляться в оптимальном исполнении налогами фискальной, регулирующей и информационной функции, при этом приоритеты регулирования определяются социально-экономическими условиями, а также стратегией развития государства, определяемой руководством Казахстана. Причем основы функционирования налогов следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественно политической надстройки.
Таким образом, эффективность налогового регулирования зависит от соблюдения следующих условий:
- соответствие налоговых инструментов, используемых в экономике задачам и целям государства;
- соответствие налоговых инструментов, используемых в экономике уровню развития региональной и национальной экономики, а также уровню жизни населения:
- нецелесообразность преобладания налогов, которые могут искажать оценку факторов производства (например, на фонд оплаты труда);
- необходимость применения корректирующих налогов и налоговых инструментов, которые будут стимулировать предпринимательскую деятельность в ключевых и социально значимых сферах экономики, и способствовать достижению самодостаточности регионов;
- обеспечения баланса интересов государства, регионов и налогоплательщиков.
Реализация налоговой политики государства осуществляется через налоговый механизм. Исследуя достоинства и недостатки, существующих подходов определения понятия "налоговый механизм", а также изучив содержание данного понятия, позволили сформулировать следующую его формулировку: налоговый механизм государства - это формы, методы, способы организации и регулирования налоговых отношений, соответствующих исторически сложившимся целям и задачам налоговой политики государства и закреплённых в налоговом законодательстве.
Но, наличие и действие данных элементов налоговой политики государства зависит от конкретной ситуации. Суть функционирования указанных элементов обуславливается, в необходимости их формализации с целью непосредственного их включения в налоговый механизм государства. По нашему мнению, понятия система налогов и налоговое законодательство существуют во взаимосвязи. Законодательство, как материальный носитель, является субстратом, то есть ключевым моментом оптимизации налоговой системы. Но нужно отметить, что налоговоезаконодательство выражает налоговые отношения с юридической, то есть предметной стороны, тогда как система налогов выражается с экономической, функциональной стороны. Таким образом, взаимосвязь ключевых понятий, которые относятся к налоговой политике государства, отражены на рисунке 1[3, с.158].
Рисунок 1- Формирование научного аппарата налоговой политики
Основные цели современной налоговой политики государства должны соответствовать сложившимся условиям развития рыночных отношений.
В 2008 году произошел процесс дальнейшего совершенствования налоговых отношений, а именно замена Налогового Кодекса 2002 года. Так в январе 2009 г., был сформирован единый документ, благодаря которому можно комплексно оценивать систему налоговых отношений Республики Казахстан, также в данном документе были установлены новые уровни налоговой нагрузки налогоплательщиков:
Таблица 1- Поступление налогов в доходную часть государственного бюджета Республики Казахстан за 2013-2015 годы, млн. тенге
Примечание - Составлено автором по данным Комитета государственных доходов Республики Казахстан MФPK[5]
|
Виды налогов |
2013 |
2014 |
2015 |
Темп роста 2013 ĸ2014 году, в % |
Темп роста 2014 к 2015 году, в % |
|---|---|---|---|---|---|
|
Подоходный налог нaдoxoды |
1309,3 |
1467,9 |
1374,9 |
12,11 |
-6,34 |
|
НДС |
1214,7 |
1 116,70 |
893,5 |
-8,07 |
-19,99 |
|
Социальный налог |
335,1 |
377,5 |
408,7 |
12,7 |
8,26 |
|
Налоги на международную торговлю и внешние операции |
771,9 |
929 |
759,2 |
20,35 |
-18,28 |
|
Налоги на собственность |
187,8 |
217,1 |
239 |
15,6 |
10,09 |
|
Акцизы |
94,4 |
132,9 |
147,1 |
40,78 |
10,68 |
|
Итого |
1389,2 |
1656,5 |
1554 |
- более высокие для сырьевых отраслей экономики;
- более низкий для остальных секторов экономики.
Данные основополагающие нормы были введены в соответствии с Посланием Президента народу Казахстана, где говориться, что Правительству необходимо разработать новый Налоговый кодекс, благодаря которому будет проведена модернизация и диверсификация экономики, выхода бизнеса из "тени".
Новый Кодекс должен иметь характер закона прямого действия и ограждать от свободного толкования норм Налогового Кодекса налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков [4].
Анализ поступления налоговых доходов позволяет получить представление о динамике налоговой нагрузки на экономику (таблица 1).
Происходящие в структуре налоговых доходов изменения показали, что наиболее существенные изменения наблюдаются по поступлениям по налогам на международную торговлю и внешние операции и налогам на собственность, так в 2014 году поступления по ним увеличились на 20,35 %, а в 2015 году снизились на 18,28%, по акцизам в 2014 году произошло увеличение поступлений на 40,78%, а в 2015 году на 10,68%, это связано с увеличением налоговых ставок на акцизную продукцию.
Большое значение во время экономического кризиса должно уделяться бюджетно-налоговому планированию на региональном уровне, так как в условиях дефицита информации данный процесс значительно усложняется. Для избежания негативных экономических тенденций, которые могут быть вызваны дальнейшим усугублением кризисных ситуаций,
организационный механизм бюджетно-налогового изображенный на рисунке 2.
предлагается регионального планирования,
Исследуя налоговую политику Республики Казахстан, можно выделить основной фактор ее воздействия на экономическое состояние государства, он проявляется в соотношении величины экономического роста и налоговой нагрузки. Стоит отметить, что современные условия экономического развития страны, когда к внутренним экономическим проблемам государства добавляются и еще и внешнеэкономические проблемы, необходимо уделить внимание, а оптимизацию налоговой нагрузки на сектора экономики государства так, чтобы негативные последствия кризисных ситуаций в экономике были минимальными [6].
Для этого необходимо принять меры по совершенствованию налогового механизма и налоговой системы государства для приведения налоговой нагрузки Республики Казахстан к функционально - эффективному виду. При этом данные меры налогового регулирования должны быть рассмотрены с возможностью создать основу для модернизации экономики, ее долгосрочного роста, а также как фундамент новой, после кризисной, структуры экономики.
Автором предлагается модель оптимального налогового моделирования:
Суть предлагаемого метода идеального налогового моделирования это - формирование и анализ системы моделей, которая характеризует точку "идеального состояния". Эта точка отражает полное соответствие текущей налоговой политике государства, и выражается в показателях деятельности субъектов налогообложения и является в какой-то степени ориентиром для развития экономической деятельности.
В новых условиях развития современной экономики Республики Казахстан авторами статьи предлагаются новые функций налогов, которые будут соответствовать сложившимся экономическим отношениям государства:
- горизонтальное и вертикальное выравнивание местных бюджетов и бюджетов регионов;
- функция интервенции;
- обеспечение финансового равновесия;
- обеспечение сбалансированности;
- учeтнo-статистическая функция;
- защитная функция;
- информационная.
Также, в условиях финансового кризиса, когда принимаются жестокие меры по увеличению налоговых поступлений в бюджет, государству необходимо обратить внимание на пресечение незаконного вывоза капитала за рубеж и разработку мер по борьбе с оффшорным бизнесом, так как от их решения зависит реализация социальных проектов, которые влияют на благосостояние государства в целом.
Таким образом, можно сделать вывод, динамичное развитие экономики нашего государства обуславливается необходимостью принятия комплекса мер по дальнейшему совершенствованию налоговой системы и налогового механизма, а также формированию такого налогового законодательства, которое будет отвечать принципу определенности, то есть сделать нормы налогового законодательства понятными для применения и не противоречащими экономической логике.
Список литературы:
- MaЙбypoв И.А. Налоги и налогообложение ! Учебник. - 4-е изд., пepepaб. и доп. - M. : ЮHИTИ- ДAHA,2011.-558c.
- B.Д.Мельников - Основы финансов: учебник для вузов /Алматы; Издательство tlLEM", 2009. - 600 с.
- Бeĸбoлcынoвa А. С. Налоги и налогообложение /Астана: Фолиант, 2010, - 268с.
- Послание Президента Республики Казахстан H.А.Назарбаева народу Казахстана "Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики" от 7 февраля 2008 года
- Официальный сайт Комитета государственных доходов министерства финансов Республики Казахстан. - Режим доступа: http:// kgd.gov.kz
- Eлшибeĸoв С.К. Основные тренды развития налоговой модели Казахстана// Сборник материалов Международной научно-практической конференции "Совершенствование финансово- экономической архитектуры в Казахстане в посткризисный период". - Караганда. - 2010. -С.248- 251.