Логистика на предприятии начинается с отправки материалов или комплектующих от фирмы поставщика и заканчивается, когда произведенный или обработанный продукт доставляется покупателю. По мере движения товаров к конечному потребителю и создания необходимых покупателям ассортимента и количества предоставляются различные логистические процессы и формируются соответствующие логистические издержки.
Согласно традиционному определению [1, 9] логистические издержки — это затраты, связанные с выполнением логистических операций (размещение заказов на поставку продукции, закупка, складирование поступающей продукции, внутрипроизводственная транспортировка, промежуточное хранение, хранение готовой продукции, отгрузка, внешняя транспортировка).
Существует два подхода учета логистических издержек. Приверженцы традиционного подхода связывают логистику со сферами деятельности предприятия: снабжение, производство и сбыт, которые характеризуются соответствующими группами логистических издержек.
При традиционном способе управления сквозной материальный поток (МП) проходит через множество различных подразделений, но традиционные методы учета осуществляют калькуляцию расходов по отдельным функциональным областям, т.е. известно лишь, во что обходится реализация той или иной функции (рис.1). Это не позволяет выделять затраты по отдельным логистическим процессам, формировать информацию о наиболее значимых затратах и о характере их взаимодействия друг с другом.
Стремление многих отечественных предприятий внедрять современные механизмы управления в бизнесе не смогли кардинально изменить механизмы функционирования промышленных предприятий. Этому препятствовало отсутствие комплексного учета и управления логистическими издержками.
Логистический подход обуславливает необходимость внедрения интегрированного управления и контроля движения и использования всей номенклатуры продукции, поступающей в производство, а также готовых изделий, доставляемых потребителям. Важнейшей особенностью логистического подхода является такое построение системы управления, при котором потоки не разделяются на функциональные блоки (снабжение, производство, сбыт), а рассматривается как единое целое по категориям, общим для всей системы. Логистика представляется согласно этому подходу в виде последовательной рационализации (оптимизации) части или всей совокупности технологически и экономически взаимосвязанных потоковых процессов с целью достижения более высокого конечного результата, на который ориентированы эти потоки. Как вследствие этого, формируется новый взгляд на логистические издержки.
В отличие от традиционного подхода к учету издержек логистика предусматривает введение пооперационного учета издержек на всем пути движения МП. В логистике ключевыми событиями, объектами анализа являются заказ потребителя и действия по выполнению этого заказа. Калькуляция издержек должна позволять определять, приносит ли конкретный заказ прибыль и каким образом можно сократить издержки на его выполнение. Учет издержек по процессам дает наглядную картину того, как формируются затраты, связанные с обслуживанием клиента, какова доля в них каждого из подразделений. Суммируя все расходы по горизонтали, можно определить затраты, связанные с отдельным процессом, заказом, услугой, продуктом и т.д. (рис. 2).
Трансформация от традиционного подхода к логистическому подходу управления затратами происходит лишь вследствие многоэтапной, обоснованной, правомерной логистизации.
Комплекс мероприятий, базирующихся на логистических концепциях, требует необходимых предпосылок, а также создания условий, что, в свою очередь, повлечет определенные затраты на создание и функционирование отделов в управленческом звене, на техническое и информационное обеспечение логистизации, на привлечение квалифицированных специалистов и обучение работников предприятия и пр. Например, для выполнения заказа клиента необходимо осуществить следующие операции: прием заказа, обработка заказа, проверка кредита, оформление документов, комплектация заказа, отгрузка, доставка, выставление счета. Т.е. расходы, связанные с процессом выполнения заказа, складываются из множества издержек, возникающих в разных сферах, и интегрировать их в единую статью расходов в рамках функционального учета сложно. Кроме того, традиционно издержки объединяются в крупные агрегаты, что не позволяет провести детальный анализ различных по происхождению затрат, учесть в деталях все последствия принятых управленческих решений. В результате решения, принятые в одной функциональной области, могут привести к непредвиденным результатам в других, смежных с ней областях.
Основное внимание должно уделяться сокращению издержек, занимающих наибольшие доли в сумме всех логистических издержек. Как показывает практика, основными составляющими логистических издержек являются транспортно-заготовительные расходы (до 60 %) и затраты на содержание запасов (до 35 %).
Еще одной особенностью логистических издержек является резкий рост их чувствительности к изменению качества работы логистической системы (ЛС), что показано на рисунке 3.
При повышении качества работы ЛС до определенного уровня логистические издержки растут линейно, а затем экспоненциально. Например, если мы хотим повысить готовность сбытовой системы к поставкам с 78 до 79 %, издержки на содержание страхового запаса придется увеличить примерно на 5 %. Если же мы решим увеличить готовность к поставкам с 98 до 99 % (также на 1 %, но в области высокого качества работы), то это потребует увеличения издержек на 13 %.
Важная роль в анализе затрат принадлежит бухгалтерскому учету. Таким образом, специфика учета издержек в логистике заключается: во-первых, в необходимости выявления всех затрат, связанных с конкретными логистическими процессами (принцип тотальных затрат); во-вторых, в группировке расходов не вокруг подразделений предприятия, а вокруг работ и операций, поглощающих ресурсы.
Основные требования, предъявляемые к системе учета логистических издержек:
- Необходимо выделять затраты, возникающие в процессе реализации каждой логистической функции (рис. 1).
2. Необходимо вести учет издержек по логистическим процессам для выявления специфических издержек, связанных с одним процессом, но возникающих в разных подразделениях (см. рис. 2).
3. Необходимо формировать информацию о наиболее значимых затратах.
4. Необходимо формировать информацию о характере взаимодействия наиболее значимых затрат друг с другом.
5. Необходимо определять изменения затрат, расходы, вызванные отказом от данного процесса.
6. В соответствии с принципом тотальных затрат недостаточно контролировать только те затраты, которые образуются в пределах одного предприятия, необходимо выявлять затраты всех участников логистических цепей (ЛЦ) и выяснять механизм их образования и взаимную обусловленность.
Целью анализа логистических затрат является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и в перспективе.
На практике любой вид анализа, в том числе, на наш взгляд, и анализ логистических затрат:
- изучает величину совокупных логистических затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;
- оценивает структуру логистических затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
- сравнивает фактическую и полную себестоимость; затраты по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
- исследует постоянные и переменные логистические затраты;
- определяет долю непроизводственных затрат и тенденции их изменения по сравнению с данными прошлого периода;
- устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат.
В процессе анализа важно определить совокупные логистические затраты на весь объем произведенной и реализованной продукции и их средний размер на 1 тенге указанных видов продукции, их изменения по сравнению с планом и в динамике.
При изучении структуры затрат предприятия следует оценивать каждую статью с точки зрения ее значимости и контролируемости.
При определении резервов роста необходимо учесть составляющие каждой значимой статьи.
Большинство промышленных предприятий предусматривает такие основные задачи по учету затрат, как точное и своевременное отражение затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции, предоставление информации о затратах всем управленческим структурам, контроль за экономным и рациональным использованием всех ресурсов. На этой основе возможно повышать качество анализа затрат и определять, как конкретно улучшить управление ими.
При анализе отклонений фактической себестоимости от плановой при разных методах калькуляции затрат исчисляют следующие показатели (табл.1) [2,37]:
Таблица 1
|
Показатели при изучении логистических затрат
|
Приведенные отклонения показателей свидетельствуют, что в странах с развитой рыночной экономикой основные показатели и элементы затрат планируют и нормируют. Каждый специалист может составить перечень норм и нормативов, которые утверждаются предприятиями.
Изучение перечисленных отклонений даст возможность любому предприятию конкретно определить пути экономного и рационального использования затрат. Мы полагаем, что отечественным предприятиям также следует проводить планирование и нормирование логистических затрат не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Каждое предприятие должно на самом деле проводить анализ этих показателей. Результаты этого анализа следует накапливать по месяцам, кварталам и годам.
При определении резервов роста необходимо учесть составляющие каждой значимой статьи.
Каждое предприятие должно постоянно проверять обоснованность деления затрат на постоянные и переменные и при необходимости вносить коррективы в свои планы.
При анализе предприятия должны учитывать влияние структуры расходов на прибыль. Для этого следует оценить влияние изменения прибыли при изменении выручки на 1 %.
Наши исследования показали, что методология учета, анализа, оптимизации и снижения логистических затрат в ЛС является сложным и многошаговым процессом, состоящим из следующих этапов [3]:
1) учет и контроль логистических затрат;
2) стратегический анализ логистических издержек в логистической цепи;
3) формирование цепочки создания стоимости продукции;
4) оптимизация логистических затрат.
Комплексный подход к развитию логистики изменил концепцию ее издержек. Калькуляция расходов стала осуществляться не по функциональному принципу, а с ориентацией на конечный результат, когда первоначально определяются объем и характер работы логистической системы, а затем затраты, связанные с ее выполнением. В этих условиях получил развитие новый подход к исчислению издержек, заключавшийся в разработке «миссий», т.е. в определении целей, которые должны быть достигнуты логистической системой в рамках определенной ситуации «продукт-рынок». Миссия может быть определена с точки зрения типа обслуживаемого рынка, вида продукции и ограничений по обслуживанию и издержкам [4,67].
В настоящее время в соответствии с подходом «миссий» одним из базовых принципов калькуляции логистических издержек стало требование обязательного отражения материальных потоков, пересекающих традиционные функциональные границы, при выполнении отдельных операций (т.е. издержки по обслуживанию потребителей на рынке должны быть идентифицированы). Это означает, что данный принцип должен дать возможность осуществить раздельный анализ издержек и доходов по типам потребителей и сегментам рынка или каналам распределения. Такое требование возникает в связи с тем, что оперирование средними величинами функциональных расходов таит в себе опасность, поскольку в случаях идентифицирования затрат могут не попасть в поле зрения значительные отклонения, находящиеся по обе стороны средних значений. Таким образом, современная система калькуляции издержек рассматривается, с одной стороны, как система, определяющая общие затраты на логистику в соответствии с ее целями («выходами»), а с другой — как сумма расходов, связанных с выполнением традиционных функций логистики («входов»). При этом издержки по «выходам» и «входам» согласовываются между собой.
Практика показывает, что наивысшая эффективность калькуляции издержек сферы распределения достигается при раздельном определении расходов, связанных с выполнением конкретных задач («выходов») данной сферы, и различных «вводимых ресурсов», задействованных в достижении этих «выходов» (целей). Калькулирование логистических издержек осуществляется по матричной модели суммированием затрат по отдельным видам логистической деятельности, например, закупка, складирование, перевозки и т.д. для различных миссий. Калькулирование издержек по методу «миссий» позволяет отобрать наиболее выгодные варианты с точки зрения целей обслуживания. Другими словами, в настоящее время на конкурентных рынках функциональные логистические расходы определяются потребностями выполняемой миссии, т.е. суммированием затрат по вертикали (рис.1).
Взаимодействие отмеченных выше принципов калькуляции издержек и прибыли, связанных с логистикой, привело к необходимости с четкой последовательностью разработать наиболее экономичную для фирм схему товародвижения. В первую очередь определяются цели логистики и альтернативы их реализации. Затем намечаются функции, выполнение которых должно привести к достижению поставленных целей, и исчисляются связанные с ними затраты для каждого альтернативного варианта. На заключительной фазе разработки логистической схемы, исходя из критерия сравнительной эффективности таких вариантов, производится выбор наиболее приемлемого из них.
Таким образом, калькулируя издержки по методу миссии, фирма может отобрать наиболее выгодные варианты с точки зрения целей обслуживания.
В настоящее время в соответствии с подходом «миссий» одним из базовых принципов калькуляции логистических издержек стало требование обязательного отражения материальных потоков, пересекающих традиционные функциональные границы, при выполнении отдельных операций (т.е. издержки по обслуживанию потребителей на рынке должны быть идентифицированы). Это означает, что данный принцип должен дать возможность осуществить раздельный анализ издержек и доходов по типам потребителей и сегментам рынка или каналам распределения. Такое требование возникает в связи с тем, что оперирование средними величинами функциональных расходов таит в себе опасность, поскольку в случаях идентифицирования затрат могут не попасть в поле зрения значительные отклонения, находящиеся по обе стороны средних значений. Таким образом, современная система калькуляции издержек рассматривается, с одной стороны, как система, определяющая общие затраты на логистику в соответствии с ее целями («выходами»), а с другой — как сумма расходов, связанных с выполнением традиционных функций логистики («входов»). При этом издержки по «выходам» и «входам» согласовываются между собой.
Следующим шагом является оптимизация логистических затрат. В таблице 2 приведена форма для внесения исходных данных.
Таблица 2
|
Формирование исходных данных логистических затрат
|
В таблице 3 приведена общая схема модели минимизации логистических затрат.
|
Таблица 3 Общая схема модели минимизации логистических издержек
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Модель минимизации логистических затрат тесно связана с объемом выполняемых работ (объем закупки, производство и сбыт и т.д.). Поэтому целью модели является минимизация логистических затрат в процессе товародвижения.
Параметры математической модели:
i — наименование (вид) затрат, i = (1, p) ;
при ограничениях на выполняемые операции
На основе предложенных методологических подходов можно произвести оптимизацию логистических затрат на стадии проектирования каналов товародвижения в логистической системе и выбрать наиболее оптимальные параметры модели.
Список литературы
- Эффективная логистика /Миротин Л.Б., ТашбаевЫ.Э., Порошина О.Г. — М.: Изд-во «Экзамен», 2002. — 160 с.
- Cristopher М. The Strategy of Distribution Management. — London, 1986. — 67 p.
- Раимбеков Ж.С. Оценка процесса формирования и снижения логистических затрат промышленного предприятия // Вестн. ИА РК. — 2005. — № 1. — 113 с.
- Логистика: Учеб. пособие / Под ред. Б.А.Аникина. — М., 1997. — 327 с.