Актуальные проблемы налогового законодательства РК

В данной статье рассмотрены актуальные вопросы, связанные с налоговым законода­тельством. Данные вопросы требуют скорейшего решения, т.к. могут создавать большие трудности и проблемы для нормального функционирования налоговой системы, что тормозит экономическое развитие и форсированное индустриально-инновационное развитие Республики Казахстан.

Налоги - основа существования любого го­сударства, а также источник государственного бюджета. Сегодня они являются важным инстру­ментом регулирования рыночных отношений, выполняя при этом очень важные функции (фи­скальная, регулирующая, стимулирующая, кон­тролирующая и др.). Республика Казахстан обла­дает уникальной минерально-сырьевой базой и развитым горно-металлургическим комплексом. В то же время наша страна является полноправ­ным членом Мирового сообщества с развитой рыночной экономикой. Поэтому вопрос постро­ения эффективной налоговый системы является очень актуальным для нашего государства.

В данной статье исследуются актуальные те­оретические и практические проблемы налого­вого законодательства Республики Казахстан, а также проводится анализ мнения ведущих юри­стов в налоговой сфере.

В ходе написания работы были изучены тру­ды таких отечественных и зарубежных специ­алистов, ученых и практикующих юристов, как Е. Порохов, Н. Дюсенбаев, А. Иванов, Р. Ибра-имов и др. Помимо этого, было проведено ано­нимное анкетирование с целью изучения мне­ния общественности. Респондентами стали сту­денты (50 человек) юридического факультета и Высшей школы экономики и бизнеса КазНУ им. аль-Фараби.

Вспомним слова известного американско­го политика Бенджамина Франклина, ставшего афоризмом: «В этом мире неизбежны только смерть и налоги». Данное выражение подчер­кивает значимость налогов для государства и общества в целом.

После обретения независимости и перехода к новым рыночным отношениям вопросы, связан­ные с налоговым законодательством в Республике Казахстан, еще более актуализируются. Ведь, как известно, от успешного функционирования на­логовой системы во многом зависит результатив­ность принимаемых экономических решений.

С помощью налогового механизма государ­ство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также малорентабель­ные, но жизненно необходимые сферы производ­ства и услуг. В то же время налоговый механизм применяется для снятия социальной напряжен­ности, выравнивания уровня доходов налогопла­тельщиков, обеспечения политической стабиль­ности и создания условий, благоприятных для экономического роста.

Отметим, что сегодня Республика Казахстан находится на пути форсированного индустри­ально-инновационного развития [1], а потому нашему государству необходимы дальнейшая модернизация налогового законодательства, а также устранение противоречий, дублирования норм и понятийных дыр.

В п. 2.3 Указа Президента Республики Ка­захстан от 24.08.2009 «О Концепции правовой политики Республики Казахстан на период с 2010 до 2020 года» особо подчеркивается: «Раз­витое, ясное налоговое законодательство - одно из важнейших условий, способствующих фор­мированию благоприятного инвестиционного климата, привлечению отечественных и ино­странных инвестиций. В этой связи налоговое законодательство должно быть напрямую связа­но с индустриально-инновационной стратегией страны: оно должно помочь развитию несырье­вых секторов и внедрить в стране новые техно­логии... Следует проработать вопрос о возмож­ности внедрения института консолидированного налогообложения, когда один или несколько на­логов уплачивается «материнской» компанией от имени группы взаимосвязанных предприятий и такая группа взаимосвязанных предприятий рас­сматривается как единый налогоплательщик по этому налогу».

Таким образом, данная Концепция предлага­ет ввести институт консолидированного нало­гообложения. Подобный институт был совсем недавно введен в Российской Федерации [2]. Со­гласно данному Закону право на создание кон­солидированной группы предоставляется рос­сийским организациям при условии, что одна из участвующих в группе организаций непо­средственно и (или) косвенно участвует в других организациях и доля такого участия составляет не менее 90 процентов. К создаваемой группе также предъявляются следующие требования: сумма налогов, отраженная в декларациях всех участников за предшествующий год, должна со­ставлять не менее 10 млрд. рублей, суммарный объем выручки - не менее 100 млрд .рублей, совокупная стоимость активов - не менее 300 млрд. рублей.

Консолидированная группа налогоплатель­щиков является добровольным объединением на основе договора, регистрируемого в налоговом органе. При ее создании обязанности по исчис­лению и уплате налога на прибыль организаций, представлению в налоговый орган консолиди­рованной отчетности возлагаются на одно лицо - ответственного участника консолидирован­ной группы, определяемого договором. Осталь­ные участники предоставляют ответственному участнику информацию, необходимую для пра­вильного исчисления и уплаты им налога. От­ветственный участник также получает право представлять интересы остальных участников в налоговых правоотношениях.

Данный институт значительно упрощает по­рядок налогообложения организаций, а также значительно снижает риск уклонения от нало­гов крупных налогоплательщиков и совершения налоговых преступлений. Обратимся к данным, представленным первым заместителем пред­седателя агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупционной пре­ступностью Р. Ибраимовым в одной из статей, которая посвящена проблемам правопримени­тельной практики [3].

Ибрагимов Р. отмечает, что холдинги, состо­ящие из десятков аффилированных промыш­ленных, торговых, сервисных организаций и финансово-кредитных учреждений, широко ис­пользуют для ухода от налогообложения сделки, с помощью которых искусственно завышают за­траты и снижают налогооблагаемую базу.

Помимо этого, они прибегают к таким спосо­бам, как:

• ложное банкротство предприятий холдингов;
• применение мнимых сделок с целью умень­шения налоговых выплат;
• создание искусственной дебиторской задол­женности с последующим ее списанием на фи­нансовые результаты (убытки);
• использование штрафных санкций между аффилированными компаниями для увеличения себестоимости.

Следующий проблемный вопрос, встречаю­щийся на практике, связан с несоответствием электронных программ с нормами налогового права Республики Казахстан, что порой приво­дит к доначислению налогов, пени и штрафов. Данная проблема была подробно рассмотрена одним из ведущих специалистов в сфере налого­вого и финансового права в Казахстане Е. Поро­ховым [4]. Полагаем необходимым изложить ее основную суть.

В ходе заполнения налоговой отчетности электронная программа налогового органа про­сит налогоплательщика выбрать валюту испол­нения налогового обязательства, хотя в п. 9 ст. 31 и п. 5 ст. 589 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - НК РК) прямо сказано, что они должны совершаться налогоплательщиками - резидентами РК только в национальной валю­те Республики Казахстан - тенге. НК РК пред­усматривает исключения, но и тут законодатель не должен передавать налогоплательщику право самостоятельного выбора валюты.

На практике же ошибка налогоплательщика в указании кода валюты расценивается налоговы­ми органами и судами как сознательный выбор им валюты исполнения налогового обязатель­ства. То есть получается, что он сам не начис­лил полагающиеся налоги, несмотря на то, что налог уплачен в полном объеме, а электронная программа не способна принимать отчетность в иностранной валюте от налогоплательщиков -резидентов РК.

Еще одна распространенная ошибка элек­тронной программы - деление на виды КПН и НДС, хотя НК РК в п. 1 ст. 55 не делит КПН и НДС [5]. Программисты налогового органа ре­шили поделить корпоративный подоходный на­лог и налог на добавленную стоимость на: КПН с резидентов (КБК - 101101) и КПН с нерезиден­тов (КБК - 101102), а также НДС с резидентов (КБК - 105101) и НДС с нерезидентов (КБК -105104), соответственно.

На первый взгляд такое деление (явно про­тиворечащее нормам НК РК) носит чисто ста­тистический характер, но на деле оно влечет за собой неблагоприятные последствия для нало­гоплательщиков. Ведь в данной ситуации полу­чается, что налогоплательщик имеет переплату (КБК - 105104) и недоимку (КБК - 105101), что приводит к доначислению НДС с резидента по КБК 105101, пени и штрафа. Далее налоговые органы и электронная программа не обращают внимания на наличие уплаченного в бюджет НДС, а автоматически указанная сумма перепла­ты не погашает искусственно образованную по лицевому счету недоимку.

Более детального разбора требует и вопрос о налоге на добавленную стоимость. Так, эко­номист Н. Дюсенбаев считает, что нам нужно обратиться к опыту Франции - родине НДС [6]. Во Франции НДС начисляется в зависимости от характера товара: то есть к товарам первой не­обходимости применяются пониженные ставки, к товарам второстепенной значимости - повы­шенные [7].

Данный вопрос требует соответствующей се­рьезной проработки с научной точки зрения, т.к. не совсем ясно, какие товары включат в список льготных товаров и кто этим будет заниматься, дабы избежать лоббирования интересов произ­водителей некоторых видов товаров. В Велико­британии же ставка в 0% действует на продукты, детскую одежду и книги Подробнее с НДС в раз­личных странах можно ознакомиться из нижес­ледующей таблицы [8].

Другим не менее значимым вопросом являет­ся создание налогового суда. Разговоры об этом ведутся уже давно, а в прошлом году бывший Председатель Верховного Суда Республики Ка­захстан Мусабек Алимбеков заявил, что станов­ление Астаны как экономического и финансово­го центра Казахстана наряду с Алматы диктует необходимость образования в Астане финан­сово-налогового суда [9]. Данное предложение полгода спустя было поддержано по итогам се­минара «Судебная практика применения налого­вого и таможенного законодательства» [10].

Подобные суды на практике функциониру­ют во многих развитых странах, в т.ч. США, которые рассматривают споры, связанные с не­полной уплатой или переплатой подоходного налога, налога на имущество и налога на даре­ние; споры, когда истцом выступают налогопла­тельщик или его законный представитель. Они имеют полномочия определять ставки акцизов и размер штрафов, накладываемых на частные фонды, права по взиманию акцизов в отношении благотворительных организаций, пенсионных планов, инвестиционных трастов по вложениям в недвижимость, а также в отношении налога на спекулятивную прибыль, возникающую при до­быче нефти [11].

Следует обратить внимание на мнение юри­стов из России, где планируется в ближайшем будущем выделение банкротного суда, суда по интеллектуальным правам. Председатель Выс­шего Арбитражного Суда России (ВАС) Антон Иванов считает, что создание налоговых судов в России преждевременно, т.к. сначала необхо­димо сосредоточить все налоговые дела в одной системе, а уж потом создавать специализирован­ный налоговый суд. Но в то же время он отмеча­ет, что любая специализация - это, безусловно, ускорение судопроизводства и повышение его качества [12].

В ходе написания работы нами было прове­дено анонимное анкетирование для выяснения отношении будущих юристов и экономистов по поводу наогов. Респондентами стали 50 сту­дентов 2-3х курсов юридического факультета и Высшей школы экономики и бизнеса КазНУ им. аль-Фараби. Анкета содержала 4 вопроса. Ниже предлагаем ознакомиться с результатами анкети­рования:

1) Как Вы считаете, имеет ли налоговое зако­нодательство Республики Казахстан какие-либо серьезные недостатки?

• Да, 64%
• Нет, 28%
• Не знаю, 8%

2) Как Вы считаете, нужно ли ввести льготную ставку НДС на товары первой необходимости?
• Да, 84%
• Нет, 14%
• Не знаю, 2%

3) Как Вы считаете, назрела ли необходи-
мость в создании финансово-налоговых судов?
• Да, 72%
• Нет, 24%
• Не знаю, 4%

4) Как Вы считаете, необходимо ли ввести в Республике Казахстан институт консолидированного налогообложения (когда один или несколько налогов уплачивается «материнской» компанией от имени группы взаимосвязанных предприятий)?
• Да,86%
• Нет, 14%
• Не знаю 0%

По итогам анкетирования мы можем сделать выводы о том, что в целом респонденты поло­жительно отнеслись к введению льготной став­ки НДС, налоговых судов и консолидированного налогообложения. В то же время большинство из них считают, что налоговое законодательство имеет определенные проблемы на современном этапе.

Таким образом, в данной работе были рас­смотрены лишь несколько актуальных вопросов, связанных с налоговым законодательством. Дан­ные вопросы требуют скорейшего решения, т.к. могут создавать большие трудности и проблемы для нормального функционирования налоговой системы, что тормозит экономическое развитие и форсированное индустриально-инновацион­ное развитие Республики Казахстан.

Литература

1. minplan.kz/pressservice/77/28932/
2. Федеральный закон Российской Федерации от 16 ноября 2011 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплатель­щиков»
3. Ибраимов Р. Проблемы правоприменительной практики налогового законодательства, пути их решения // Налоги и финансы. - 2009. -№10 (23). - Октябрь.
4. Порохов Е. Проблемы применения некоторых норм налогового законодательства Республи­ки Казахстан и перспективы его развития // Заңгер. - 2011. - №9. - Сентябрь.
5. Налоговый кодекс Республики Казахстан -Алматы: ЮРИСТ, 2008. - 162 с. 
6. Дюсенбаев Н. Налоги - лекарство, а не па­нацея // Финансы Казахстана. - 2001. - № 1.- С. 45-49.
7. speculate.su/news/markets/?id=114179
8. czech-consult.ru/news/415-nds-vat-v-evrope-2012.html
9. nashaagasha.org/politics/glava-vs-rk-predlozhil - sozdat-nalogovyj - sud/
10. ug.zanmedia.kz/index.php?option=com_ content&view=article&id=4086:2011-06-07-03-50-08&catid=1:1&Itemid=3
11. cofe.ru/finance/russian/13/47.htm
12. firstnews.ru/news/finance/v-arbitra-zhe-poyavyatsya-finansovye-sudi/