Налоговый учет – важное звено информационной системы финансово-экономической деятельности организаций, формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы изъятия налогового обязательства в пользу государственного бюджета. Возникновение налогового учета связано с периодом реформирования отечественной экономики. Введение Налогового кодекса внесло изменения в традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета были недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых платежей, поскольку появились новые виды налогов и сборов. Возникшие противоречия выдвинули проблемы оптимального взаимодействия системы налогообложения и учета и выработки необходимых правил применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности. Вследствие возникла необходимость полного разделения двух видов учета [2].
В РК сложились благоприятные условия для формирования национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие Международные бухгалтерские стандарты и системы налогообложения, применяемые в странах с развитыми рыночными отношениями.
Нормативные документы по налогообложению включают большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к необходимости ведения налогового учета. Также современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности регулирования налоговых показателей деятельности организаций [3].
Существование возможности выбора способов ведения налогового учета приводит к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела. Способы и формы налогового учета, закрепленные такими документами, должны использоваться предприятием в течение всего налогового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового налогового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве (добровольное или обязательное изменение налоговой политики).
Под политикой налогового учета понимается выбранная предприятием совокупность способов ведения налогового учета: общие принципы организации налогового учета, процедуры корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения и исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет [2].
Процесс разработки политики налогового учета должен завершаться ее утверждением и раскрытием для заинтересованных пользователей (в первую очередь, территориальным налоговым комитетам). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть учетной политики предприятия, либо в виде самостоятельного документа. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и раскрытию политики налогового учета, поэтому традиционно политика налогового учета оформляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель предприятия [4].
Налоговая учетная политика — принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО.
Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:
- налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений Налогового Кодекса;
- налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила, составления которых устанавливаются уполномоченным органом [5].
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.
Несмотря на возможность выбора метода налогового учета, в налоговой учетной политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:
- Формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.
- Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации.
- Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики.
- Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.
- Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом [5].
На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы: организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, объемы деятельности, структура организации, среднесрочная численность, налоговое поле деятельности, освобождение от различных видов налогов ставки налогов льготы по налогам), наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическим обеспечением и т.д.) уровень квалификации бухгалтерских кадров и др. Только принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию политики налогового учета [3].
Положение о политике налогового учета должно включает в себя общие положения, методику ведения и организацию налогового учета.
Общие положения политики налогового учета предусматривают:
- основополагающие принципы учета;
- цели и задачи, выполняемые данным видом учета;
- перечень основополагающих нормативно-правовых документов, регламентирующих ведение налогового учета.
Формирование и содержание данного раздела Положения о политике налогового учета основывается на действующем налоговом законодательстве и единое для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и характера деятельности.
Второй раздел Положения о политике налогового учета – методика ведения налогового учета - раскрывает основные методы, используемые предприятием при учете налогов. Содержание данного раздела основывается на налоговом законодательстве, отдельные элементы раздела выбираются организациями самостоятельно и зависят от конкретных условий их деятельности. Прежде всего, в этом разделе Положения предусмотрен и утвержден метод учета формирования налогооблагаемой базы. Выбранный метод утверждается политикой налогового учета и не может быть изменен в течение финансового года. Как правило, они устанавливается на длительный срок (ряд лет) [1].
Третий раздел Положения о политике налогового учета — организация налогового учета — определяет круг лиц, осуществляющих налоговый учет, их должностные инструкции (права, обязанности); формы учетных документов, применяемых для оформле- ния налоговых расчетов; порядок и технологию обработки учетной информации; порядок проведения внутреннего контроля за правильностью ведения налогового учета и другие вопросы. Этот раздел также основывается на действующем законодательстве, но его содержание может варьироваться в зависимости от различных факторов: организационной структуры, численности работников, организации и др. Элементы данного раздела разрабатываются предприятием самостоятельно и зависят от конкретных условий его деятельности.
На предприятии расчет налоговых платежей осуществляется одним из бухгалтеров. Но сейчас, когда происходит постепенное разделение бухгалтерского и налогового учета, актуально наличие в структуре специализированных служб (особенно у крупных налогоплательщиков), которые занимаются вопросами налогообложения.
Налоговые расчеты – это специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма налогового расчета. Количество форм налоговых расчетов зависит от количества уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в Положении о политике налогового учета должен быть приведен перечень применяемых на предприятии типовых форм налоговых расчетов [3].
Специфической особенностью налогового учета является то, что все начисленные и оплаченные в бюджет налоги, и платежи в обязательном порядке отражаются на счетах и регистрах бухгалтерского учета. Поэтому политикой налогового учета необходимо предусмотреть всю последовательность обработки налогово-учетной информации, начиная с первичных бухгалтерских и налоговых документов и заканчивая регистрами аналитического и синтетического учета.
Общая схема обработки учетно-налоговой информации должна быть представлена в Положении о политике налогового учета. В данном разделе Положения о политике налогового учета целесообразно также утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации продукции (работ, услуг). Выписываемые счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Однако, особенно на крупных предприятиях, нереально подписывать все счета-фактуры лично руководителю и главному бухгалтеру. Поэтому желательно назначение уполномоченных лиц, которые имеют право подписывать данные документы. На практике это могут быть заместители директора по финансовой части и заместители главного бухгалтера. В любом случае, все должностные лица должны быть перечислены в соответствующем пункте Положения о политике налогового учета [2].
В Положении о политике налогового учета необходимо обозначить сроки и последовательность осуществления проверки по элементам налогового учета; определить сроки внесения налоговых платежей; предусмотреть налоговый календарь на финансовый год по видам уплачиваемых налогов, а также по срокам предоставления в налоговые службы специальных налоговых расчетов.
Управление налогами на предприятии - это одна из важных задач экономических служб, в решение которой входят:
- планирование налоговой нагрузки;
- организация системы налогообложения;
- контроль за правильным исчислением налогов и их своевременной уплатой;
- сопоставление перспективных планов налоговой нагрузки с фактическим исполнением, выявление и анализ отклонений.
Поэтому одним из путей совершенствования налогового менеджмента на предприятии является рационально разработанная налоговая политика.
Литература:
- Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 02.2007 г.
- Международные стандарты финансовой отчетности.
- Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО, Алматы, 2010г.
- Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерский учет в современных условиях.Алматы.2009 г.
- Налоговый кодекс Республики Казахстан, на 01.01.2016 г.