Вопросы гармонизации налоговых систем стран - участниц ЕАЭС

В статье рассмотрены теоретические и практические вопросы налогообложения в странах-участниках ЕАЭС. Раскрыто значение налогов и и влияние налоговой нагрузки на экономику государств. Особое внимание уделяется проблеме гармонизации косвенных налогов (на примере акцизов) при перемещении товаров из одной страны в другую.

Таблица 1 - Значение основных налогов в российской экономике

Виды налогов

2014

% к ВВП

% к доходам бюджета

% % к налоговым поступлениям

ВВП

100

-

-

Доходы бюджета

37,48

100

-

Всего налоговых поступлений

20,14

53,74

100

из них:

     

Федеральные налоги

18,36

48,98

91,2

налог на добавленную стоимость

5,52

14,72

27,39

Акцизы

1,50

4,01

7,45

налог на доходы физических лиц

3,78

10,09

18,79

налог на прибыль организаций

3,33

8,87

16,51

налог на добычу полезных ископаемых

4,07

10,85

20,19

Региональные налоги

1,05

2,81

5,2

налог на имущество организаций,

0,89

2,37

4,41

транспортный налог

0,16

0,44

0,81

Местные налоги

0,29

0,76

1,4

земельный налог

0,25

0,66

1,23

налог на имущество физических лиц

0,04

0,10

0,19

Примечание - Рассчитано на основе данных Федеральной службы государственной статистики и Федерального Казначейства РФ

Система налогообложения в государствах - участниках ЕАЭС является во многих аспектах похожей, вместе с тем существуют значительные различия в порядке определения налоговой базы и применения налоговых льгот. За годы независимости в налоговых системах этих стран произошли значительные изменения. Присущей чертой проводимых в этой сфере реформ было снижение общего уровня налогов и изменение их структуры в сторону упрощения налоговых систем, что укладывается в общемировые тенденции. Так, за последние два года, в Республике Беларусь количество налогов сократилось с 80 до 10, а в Российской Федерации количество налогов за последние годы сократилось с 52 до 14 видов.

Рассмотрим структуру налогов в экономике различных стран. Поскольку в России действует трехуровневая налоговая система, то соответственно все налоги подразделяются на три вида в зависимости от налоговых полномочий различных уровней власти, а также уровня установления и изъятия налогов: федеральные, региональные и местные. В таблице 1 приведена роль отдельных налогов в экономике и бюджете России. Налоговые доходы бюджетной системы в долях ВВП демонстрируют небольшой рост: с 19,3% в 2010 году до 20,14% в 2014 году [1].

Наибольшее значение для российской экономики имеют 4 налога: налог на добавленную стоимость (свыше 5% ВВП), налог на доходы физических лиц (почти 4% ВВП), налог на прибыль организаций (свыше 3 % ВВП) и налог на добычу полезных ископаемых (около 4% ВВП). При этом роль НДПИ выросла: в 2014 году он занимал второе место по значимости после НДС.

Причем в налогово-бюджетной системе России преобладают федеральные налоги, которые составляют свыше 90% совокупных налоговых доходов.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений Республики Беларусь. На сегодняшний день основная доля доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь (86,2 %) формируется за счет налоговых поступлений. Формирование налоговых доходов в 2014 году на 90,5 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (36,9 %), подоходного налога (17,0 %), акцизов (11,2 %), налога на прибыль (10,6 %), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (9,7 %), налогов на собственность (5,1 %). В структуре консолидированного бюджета 55,8 % составляют доходы республиканского бюджета и 44,2 % доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений) [2].

Таблица 2 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2013-2014гг.

Показатели

ДОХОДЫ- всего

2013 г.

2014 г.

в % к

29,7

ВВП

28,2

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них

25,9

24,3

Подоходный налог

4,2

4,1

Налог на прибыль

3,4

2,6

Налоги на собственность

1,2

1,2

НДС

8,8

8,97

Акцизы

2,8

2,7

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности

3,7

2,4

Примечание – Составлено по данным Министерства финансов Республики Беларусь [6]

Таблица 3 - Ставки основных налогов в государствах-членах Таможенного союза

№ п/п

Вид налога

Республика

Беларусь

Республика Казахстан

Российская

Федерация

1.

Налог на добавленную стоимость (%)

20 (10; 0)

12 (0)

18 (10; 0)

2.

Налог на прибыль (%)

24

20 (15; 10)

20

3.

Налог на доходы физических лиц (%)

12

10 (5)

13

4.

Социальный налог (%)

34

11 (4,5)

34

5.

Налог на имущество

Диффер. ставка

0,1 – 2

Диффер. ставка

0,05 – 2

Диффер. ставка ? 2,2

Примечание – Составлено на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан (НК РК);

Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ)

Таблица 4 - Структура доходов центральных бюджетов Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, в %.

Наименование

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Беларусь

Доходы, всего в том числе:

100

100

100

100

100

налоги на прибыль (доход)

11,7

5,2

5,8

4,9

5

НДС

38,9

34,5

33,9

37,2

37,6

Акцизы

14,4

10,3

11,8

16,6

16,6

доходы от внешнеэкономической

         

деятельности

19,1

28

26,8

22

14,4

Другие

15,9

22

21,8

19,3

26,4

Казахстан

Доходы, всего в том числе:

100

100

100

100

100

налоги на прибыль (доход)

23,1

23,6

21,9

19,9

19,8

НДС

18,7

19,4

19,2

25,6

20,3

Акцизы

0,4

0,4

0,5

0,6

0,8

доходы от внешнеэкономической деятельности

10,3

18,3

15,6

17

17,8

Другие

47,6

38,3

42,8

36,8

41,3

Россия

Доходы, всего в том числе:

100

100

100

100

100

налоги на прибыль (доход)

3,1

3

2,9

2,7

2,8

НДС

30,1

28,6

27,6

27,2

27,1

Акцизы

доходы от внешнеэкономической

1,7

2,4

3,1

4

4,1

деятельности

38,9

41

38,6

38,5

37,7

Другие

26,3

24,9

27,8

27,6

28,3

Примечание – Составлено на основе данных Евразийской экономической комиссии

3]

Как правило, от размера налоговых ставок зависит уровень налоговой нагрузки. К основным налогам во всех трех странах относятся налог на прибыль (или с дохода) и налог на добавленную стоимость. Рассмотрим, к примеру, НДС, так по нему основная ставка в Республике Казахстан составляет 12 %, Российской Федерации - 18 %, Республике Беларусь - 20 %. Основными источниками в доходах центральных бюджетов этих стран также являются такие налоги, как налог на прибыль, НДС, акцизы, доходы от внешнеэкономической деятельности.

Так, налог на прибыль в Республике Беларусь выше и ставка его составляет 24%. Ставка социального налога в двух странах выше более чем в три раза, чем в Казахстане. По налогу на имущество, ставки во всех странах дифференцированные в зависимости от стоимости имущества.

Различные ставки НДС в государствах - членах Таможенного союза объясняются, прежде всего, различиями экономических систем (соотношением сырьевой и промышленной составляющей), а также ходом экономических реформ.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений в центральных бюджетах России, Казахстана и Республики Беларусь. (Таблица 4).

Как следует из таблицы налог на прибыль (корпоративный подоходный налог в Казахстане) и НДС составляют львиную долю налоговых поступлений в доходах государственного бюджета Республики Казахстан, наименьшую долю поступлений составляют акцизы. В России основную долю в бюджете составляют НДС и доходы от внешнеэкономической деятельности. В Беларуси к основным налогам в структуре поступлений бюджета приходится на НДС, акцизы и доходы от внешнеэкономической деятельности.

В системе налогового реформирования государства - члены ЕАЭС стараются придерживаться международных принципов и стандартов, как в учете, так и в налоговой сфере. Вместе с тем существующие различия в налоговых законодательствах стран ЕАЭС, которые снижают возможность более активно сотрудничать в торговых отношениях. Основным поставщиком товаров на рынок Казахстана в 2011-2014 году была Россия (нефть, бензин, трубная продукция и т.д.), удельный вес которой составлял более 35% от общего импорта РК. При этом импорт из Республики Беларусь остается незначительным, составляя в среднем 1,5% от общего объема импорта [4].

Таким образом, гармонизация в системе налогообложения, является одним из эффективных способов формирования Единого экономического пространства, который основан на свободном движении товаров, услуг, рабочей силы и капитала, и важным направлением налоговой политики ряда государств, включающим систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные интеграционные сообщества.

Акциз является одним из налогов, который играет немаловажную роль и взимается при перемещении товаров через границу. Акцизы также выполняют социальную функцию, вызванную необходимостью сокращения потребления социально вредных товаров (алкогольных и табачных изделий). Рассмотрим возможность унификации ставок акцизов трех стран. В таблице 5 приведены ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской федерации.

Приведенные восемь основных групп по ТН ВЭД ТС подакцизных товаров охватывают 60 - 80% национальных перечней подакцизных товаров государств - членов ТС. Можно наблюдать расхождения в ставках акцизов, в особенности на такие товары, как сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, бензин автомобильный, дизельное топливо (величина отклонений минимального значения от максимального составляет более 100%). Ставки акцизов в государствах - членах ЕАЭС ежегодно утверждаются правительствами сторон.

Национальные перечни подакцизных товаров государств практически идентичны. Различия в ставках акцизов на некоторые из подакцизных товаров весьма незначительны (уровни ставок акцизов имеют достаточно сближенные значения, либо размер отклонений уровней акцизов между собой невелик: например, сегодня уровни ставок акцизов на вино составляют до 0,17 евро за 1 л, на пиво - до 0,23 евро за 1 л), однако по большей части товарных позиций, таких как бензин автомобильный, дизельное топливо, сигареты с фильтром/без фильтра, табак трубочный и т.д., как и упоминалось ранее, различия в уровнях ставок весьма значительны.

Наиболее высокие ставки акцизов на подакцизные товары отмечаются в Республике Беларусь (спирт этиловый, бензин автомобильный, дизельное топливо) и Российской Федерации, где самые высокие ставки установлены на пиво и сигареты. В Республике Казахстан наблюдаются максимально высокие ставки акцизов на вина и легковые автомобили (0,17 евро за литр), на

Таблица 5 - Ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации.

Подакцизный товар

Код ТН ВЭД

Ед. изм.

Ставки акцизов (в евро)

Республика Беларусь

Республика

Казахстан

Российская

Федерация

1. Спирт этиловый

2208

1 л

1,19

0,37

0,8

2. Вина

2204

1 л

0,11

0,17

0,12

3. Пиво

2203

1 л

0,13

0,13

0,23

4. Сигареты с фильтром

2402

1000 шт.

4,34

4,9

от 15,03

5. Сигареты без фильтра

2402

1000 шт.

0,4

2,8

от 13,15

6. Автомобили легковые

8703

1 л. с.

до 2,1

7,33

до 6,1

7. Бензин автомобильный

2710

1 т

147,4

до 24,9

130,9

8. Дизельное топливо

2710

1 т

94,66

до 2,9

64,7

Примечание - Составлено на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан (НК РК); Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ) [5], [6], [7] остальные товарные позиции в Республике Казахстан минимальные ставки акцизов.

Основными проблемами исчисления акцизов в рамках ЕАЭС являются, это отсутствие единого перечня подакцизных товаров в международных актах ЕАЭС, так для одной страны перемещаемый товар является подакцизным, а для другой страны он может оказаться не подакцизным. Еще одна проблема в ставках, поскольку применяются разные виды ставок (адвалорные, твердые, комбинированные), разные размеры ставок, еще и выраженные в разных валютах. В результате, к примеру, увеличение ставок на табачную продукцию в 2012 году в РФ привело к снижению объема взаимной торговли данной продукцией в странах Таможенного Союза. Для решения данных проблем необходимо рассмотреть возможность введения примерного перечня подакцизных товаров в законодательство ЕАЭС и возможность сближения размеров налоговых ставок по акцизам в странах ЕАЭС.

Резюмируя, следует отметить что, основными задачами в области налогообложения в перспективе будут являться следующие:

  • совершенствование системы налогообложения в соответствии с мировыми требованиями и международными стандартами в целях гармонизации налогов в едином экономическом пространстве;
  • совершенствование системы налогового администрирования с учетом лучших результатов мирового опыта;
  • применение единого подхода в применении ставок НДС и таможенных пошлин в странах ЕАЭС;
  • унификация косвенных и прямых налогов и определение новых подходов в национальных налоговых законодательствах стран-участниц ЕАЭС.

 

Список литературы:

  1. Фискальный федерализм. Проблемы и Перспективы развития: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления "Финансы и кредит" / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - С. 177-17
  2. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2014 году. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/uploads/documents/ NalogNagr-MNS-2014.doc.
  3. Финансовая статистика. Оперативные данные за 2014 год. Статистический сборник; Евразийская экономическая комиссия. - Москва: 2015. - 122 с.
  4. Об итогах внешней и взаимной торговли товарами Таможенного союза и Единого экономического пространства в I квартале 2013 г. (Департамент статистики Евразийской экономической комиссии). - Режим доступа: http:/ /www.tsouz.ru/
  5. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями) от 10 декабря 2008 года N 99-IV по состоянию на 15.01.2015г.
  6. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ по состоянию на 01.01.2015 г
  7. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З по состоянию на 01.01.2014 г.
Год: 2015
Город: Караганда
Категория: Экономика