В статье рассмотрены теоретические и практические вопросы налогообложения в странах-участниках ЕАЭС. Раскрыто значение налогов и и влияние налоговой нагрузки на экономику государств. Особое внимание уделяется проблеме гармонизации косвенных налогов (на примере акцизов) при перемещении товаров из одной страны в другую.
Таблица 1 - Значение основных налогов в российской экономике
|
Виды налогов |
2014 |
||
|
% к ВВП |
% к доходам бюджета |
% % к налоговым поступлениям |
|
|
ВВП |
100 |
- |
- |
|
Доходы бюджета |
37,48 |
100 |
- |
|
Всего налоговых поступлений |
20,14 |
53,74 |
100 |
|
из них: |
|||
|
Федеральные налоги |
18,36 |
48,98 |
91,2 |
|
налог на добавленную стоимость |
5,52 |
14,72 |
27,39 |
|
Акцизы |
1,50 |
4,01 |
7,45 |
|
налог на доходы физических лиц |
3,78 |
10,09 |
18,79 |
|
налог на прибыль организаций |
3,33 |
8,87 |
16,51 |
|
налог на добычу полезных ископаемых |
4,07 |
10,85 |
20,19 |
|
Региональные налоги |
1,05 |
2,81 |
5,2 |
|
налог на имущество организаций, |
0,89 |
2,37 |
4,41 |
|
транспортный налог |
0,16 |
0,44 |
0,81 |
|
Местные налоги |
0,29 |
0,76 |
1,4 |
|
земельный налог |
0,25 |
0,66 |
1,23 |
|
налог на имущество физических лиц |
0,04 |
0,10 |
0,19 |
Примечание - Рассчитано на основе данных Федеральной службы государственной статистики и Федерального Казначейства РФ
Система налогообложения в государствах - участниках ЕАЭС является во многих аспектах похожей, вместе с тем существуют значительные различия в порядке определения налоговой базы и применения налоговых льгот. За годы независимости в налоговых системах этих стран произошли значительные изменения. Присущей чертой проводимых в этой сфере реформ было снижение общего уровня налогов и изменение их структуры в сторону упрощения налоговых систем, что укладывается в общемировые тенденции. Так, за последние два года, в Республике Беларусь количество налогов сократилось с 80 до 10, а в Российской Федерации количество налогов за последние годы сократилось с 52 до 14 видов.
Рассмотрим структуру налогов в экономике различных стран. Поскольку в России действует трехуровневая налоговая система, то соответственно все налоги подразделяются на три вида в зависимости от налоговых полномочий различных уровней власти, а также уровня установления и изъятия налогов: федеральные, региональные и местные. В таблице 1 приведена роль отдельных налогов в экономике и бюджете России. Налоговые доходы бюджетной системы в долях ВВП демонстрируют небольшой рост: с 19,3% в 2010 году до 20,14% в 2014 году [1].
Наибольшее значение для российской экономики имеют 4 налога: налог на добавленную стоимость (свыше 5% ВВП), налог на доходы физических лиц (почти 4% ВВП), налог на прибыль организаций (свыше 3 % ВВП) и налог на добычу полезных ископаемых (около 4% ВВП). При этом роль НДПИ выросла: в 2014 году он занимал второе место по значимости после НДС.
Причем в налогово-бюджетной системе России преобладают федеральные налоги, которые составляют свыше 90% совокупных налоговых доходов.
Рассмотрим структуру налоговых поступлений Республики Беларусь. На сегодняшний день основная доля доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь (86,2 %) формируется за счет налоговых поступлений. Формирование налоговых доходов в 2014 году на 90,5 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (36,9 %), подоходного налога (17,0 %), акцизов (11,2 %), налога на прибыль (10,6 %), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (9,7 %), налогов на собственность (5,1 %). В структуре консолидированного бюджета 55,8 % составляют доходы республиканского бюджета и 44,2 % доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений) [2].
Таблица 2 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2013-2014гг.
|
Показатели ДОХОДЫ- всего |
2013 г. |
2014 г. |
|
в % к 29,7 |
ВВП 28,2 |
|
|
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них |
25,9 |
24,3 |
|
Подоходный налог |
4,2 |
4,1 |
|
Налог на прибыль |
3,4 |
2,6 |
|
Налоги на собственность |
1,2 |
1,2 |
|
НДС |
8,8 |
8,97 |
|
Акцизы |
2,8 |
2,7 |
|
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности |
3,7 |
2,4 |
|
Примечание – Составлено по данным Министерства финансов Республики Беларусь [6] |
||
Таблица 3 - Ставки основных налогов в государствах-членах Таможенного союза
|
№ п/п |
Вид налога |
Республика Беларусь |
Республика Казахстан |
Российская Федерация |
|
1. |
Налог на добавленную стоимость (%) |
20 (10; 0) |
12 (0) |
18 (10; 0) |
|
2. |
Налог на прибыль (%) |
24 |
20 (15; 10) |
20 |
|
3. |
Налог на доходы физических лиц (%) |
12 |
10 (5) |
13 |
|
4. |
Социальный налог (%) |
34 |
11 (4,5) |
34 |
|
5. |
Налог на имущество |
Диффер. ставка 0,1 – 2 |
Диффер. ставка 0,05 – 2 |
Диффер. ставка ? 2,2 |
|
Примечание – Составлено на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан (НК РК); Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ) |
||||
Таблица 4 - Структура доходов центральных бюджетов Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, в %.
|
Наименование |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
|
Беларусь |
|||||
|
Доходы, всего в том числе: |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
налоги на прибыль (доход) |
11,7 |
5,2 |
5,8 |
4,9 |
5 |
|
НДС |
38,9 |
34,5 |
33,9 |
37,2 |
37,6 |
|
Акцизы |
14,4 |
10,3 |
11,8 |
16,6 |
16,6 |
|
доходы от внешнеэкономической |
|||||
|
деятельности |
19,1 |
28 |
26,8 |
22 |
14,4 |
|
Другие |
15,9 |
22 |
21,8 |
19,3 |
26,4 |
|
Казахстан |
|||||
|
Доходы, всего в том числе: |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
налоги на прибыль (доход) |
23,1 |
23,6 |
21,9 |
19,9 |
19,8 |
|
НДС |
18,7 |
19,4 |
19,2 |
25,6 |
20,3 |
|
Акцизы |
0,4 |
0,4 |
0,5 |
0,6 |
0,8 |
|
доходы от внешнеэкономической деятельности |
10,3 |
18,3 |
15,6 |
17 |
17,8 |
|
Другие |
47,6 |
38,3 |
42,8 |
36,8 |
41,3 |
|
Россия |
|||||
|
Доходы, всего в том числе: |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
налоги на прибыль (доход) |
3,1 |
3 |
2,9 |
2,7 |
2,8 |
|
НДС |
30,1 |
28,6 |
27,6 |
27,2 |
27,1 |
|
Акцизы доходы от внешнеэкономической |
1,7 |
2,4 |
3,1 |
4 |
4,1 |
|
деятельности |
38,9 |
41 |
38,6 |
38,5 |
37,7 |
|
Другие |
26,3 |
24,9 |
27,8 |
27,6 |
28,3 |
|
Примечание – Составлено на основе данных Евразийской экономической комиссии |
3] |
||||
Как правило, от размера налоговых ставок зависит уровень налоговой нагрузки. К основным налогам во всех трех странах относятся налог на прибыль (или с дохода) и налог на добавленную стоимость. Рассмотрим, к примеру, НДС, так по нему основная ставка в Республике Казахстан составляет 12 %, Российской Федерации - 18 %, Республике Беларусь - 20 %. Основными источниками в доходах центральных бюджетов этих стран также являются такие налоги, как налог на прибыль, НДС, акцизы, доходы от внешнеэкономической деятельности.
Так, налог на прибыль в Республике Беларусь выше и ставка его составляет 24%. Ставка социального налога в двух странах выше более чем в три раза, чем в Казахстане. По налогу на имущество, ставки во всех странах дифференцированные в зависимости от стоимости имущества.
Различные ставки НДС в государствах - членах Таможенного союза объясняются, прежде всего, различиями экономических систем (соотношением сырьевой и промышленной составляющей), а также ходом экономических реформ.
Рассмотрим структуру налоговых поступлений в центральных бюджетах России, Казахстана и Республики Беларусь. (Таблица 4).
Как следует из таблицы налог на прибыль (корпоративный подоходный налог в Казахстане) и НДС составляют львиную долю налоговых поступлений в доходах государственного бюджета Республики Казахстан, наименьшую долю поступлений составляют акцизы. В России основную долю в бюджете составляют НДС и доходы от внешнеэкономической деятельности. В Беларуси к основным налогам в структуре поступлений бюджета приходится на НДС, акцизы и доходы от внешнеэкономической деятельности.
В системе налогового реформирования государства - члены ЕАЭС стараются придерживаться международных принципов и стандартов, как в учете, так и в налоговой сфере. Вместе с тем существующие различия в налоговых законодательствах стран ЕАЭС, которые снижают возможность более активно сотрудничать в торговых отношениях. Основным поставщиком товаров на рынок Казахстана в 2011-2014 году была Россия (нефть, бензин, трубная продукция и т.д.), удельный вес которой составлял более 35% от общего импорта РК. При этом импорт из Республики Беларусь остается незначительным, составляя в среднем 1,5% от общего объема импорта [4].
Таким образом, гармонизация в системе налогообложения, является одним из эффективных способов формирования Единого экономического пространства, который основан на свободном движении товаров, услуг, рабочей силы и капитала, и важным направлением налоговой политики ряда государств, включающим систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные интеграционные сообщества.
Акциз является одним из налогов, который играет немаловажную роль и взимается при перемещении товаров через границу. Акцизы также выполняют социальную функцию, вызванную необходимостью сокращения потребления социально вредных товаров (алкогольных и табачных изделий). Рассмотрим возможность унификации ставок акцизов трех стран. В таблице 5 приведены ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской федерации.
Приведенные восемь основных групп по ТН ВЭД ТС подакцизных товаров охватывают 60 - 80% национальных перечней подакцизных товаров государств - членов ТС. Можно наблюдать расхождения в ставках акцизов, в особенности на такие товары, как сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, бензин автомобильный, дизельное топливо (величина отклонений минимального значения от максимального составляет более 100%). Ставки акцизов в государствах - членах ЕАЭС ежегодно утверждаются правительствами сторон.
Национальные перечни подакцизных товаров государств практически идентичны. Различия в ставках акцизов на некоторые из подакцизных товаров весьма незначительны (уровни ставок акцизов имеют достаточно сближенные значения, либо размер отклонений уровней акцизов между собой невелик: например, сегодня уровни ставок акцизов на вино составляют до 0,17 евро за 1 л, на пиво - до 0,23 евро за 1 л), однако по большей части товарных позиций, таких как бензин автомобильный, дизельное топливо, сигареты с фильтром/без фильтра, табак трубочный и т.д., как и упоминалось ранее, различия в уровнях ставок весьма значительны.
Наиболее высокие ставки акцизов на подакцизные товары отмечаются в Республике Беларусь (спирт этиловый, бензин автомобильный, дизельное топливо) и Российской Федерации, где самые высокие ставки установлены на пиво и сигареты. В Республике Казахстан наблюдаются максимально высокие ставки акцизов на вина и легковые автомобили (0,17 евро за литр), на
Таблица 5 - Ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации.
|
Подакцизный товар |
Код ТН ВЭД |
Ед. изм. |
Ставки акцизов (в евро) |
||
|
Республика Беларусь |
Республика Казахстан |
Российская Федерация |
|||
|
1. Спирт этиловый |
2208 |
1 л |
1,19 |
0,37 |
0,8 |
|
2. Вина |
2204 |
1 л |
0,11 |
0,17 |
0,12 |
|
3. Пиво |
2203 |
1 л |
0,13 |
0,13 |
0,23 |
|
4. Сигареты с фильтром |
2402 |
1000 шт. |
4,34 |
4,9 |
от 15,03 |
|
5. Сигареты без фильтра |
2402 |
1000 шт. |
0,4 |
2,8 |
от 13,15 |
|
6. Автомобили легковые |
8703 |
1 л. с. |
до 2,1 |
7,33 |
до 6,1 |
|
7. Бензин автомобильный |
2710 |
1 т |
147,4 |
до 24,9 |
130,9 |
|
8. Дизельное топливо |
2710 |
1 т |
94,66 |
до 2,9 |
64,7 |
Примечание - Составлено на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан (НК РК); Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ) [5], [6], [7] остальные товарные позиции в Республике Казахстан минимальные ставки акцизов.
Основными проблемами исчисления акцизов в рамках ЕАЭС являются, это отсутствие единого перечня подакцизных товаров в международных актах ЕАЭС, так для одной страны перемещаемый товар является подакцизным, а для другой страны он может оказаться не подакцизным. Еще одна проблема в ставках, поскольку применяются разные виды ставок (адвалорные, твердые, комбинированные), разные размеры ставок, еще и выраженные в разных валютах. В результате, к примеру, увеличение ставок на табачную продукцию в 2012 году в РФ привело к снижению объема взаимной торговли данной продукцией в странах Таможенного Союза. Для решения данных проблем необходимо рассмотреть возможность введения примерного перечня подакцизных товаров в законодательство ЕАЭС и возможность сближения размеров налоговых ставок по акцизам в странах ЕАЭС.
Резюмируя, следует отметить что, основными задачами в области налогообложения в перспективе будут являться следующие:
- совершенствование системы налогообложения в соответствии с мировыми требованиями и международными стандартами в целях гармонизации налогов в едином экономическом пространстве;
- совершенствование системы налогового администрирования с учетом лучших результатов мирового опыта;
- применение единого подхода в применении ставок НДС и таможенных пошлин в странах ЕАЭС;
- унификация косвенных и прямых налогов и определение новых подходов в национальных налоговых законодательствах стран-участниц ЕАЭС.
Список литературы:
- Фискальный федерализм. Проблемы и Перспективы развития: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления "Финансы и кредит" / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - С. 177-17
- О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2014 году. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/uploads/documents/ NalogNagr-MNS-2014.doc.
- Финансовая статистика. Оперативные данные за 2014 год. Статистический сборник; Евразийская экономическая комиссия. - Москва: 2015. - 122 с.
- Об итогах внешней и взаимной торговли товарами Таможенного союза и Единого экономического пространства в I квартале 2013 г. (Департамент статистики Евразийской экономической комиссии). - Режим доступа: http:/ /www.tsouz.ru/
- Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями) от 10 декабря 2008 года N 99-IV по состоянию на 15.01.2015г.
- Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ по состоянию на 01.01.2015 г
- Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З по состоянию на 01.01.2014 г.