Сущность стратегического управленческого учета

Данная статья рассматривает теоретическую основу развития стратегического управленческого учета, рассмотрение направления стратегического управленческого учета в организации.

В широком понимании, стратегический управленческий учет обеспечивает формирование финансовой и нефинансовой информации о конкретном объекте управления для осуществления полного цикла функций стратегического управления: планирования, организации, анализа, контроля и регулирования.

В узком понимании, стратегический управленческий учет - это интегрированный процесс сбора, идентификации, измерения, накопления, подготовки, интерпретации и представления финансовой и нефинансовой информации для анализа внешней и внутренней среды организации, а также для оценки и контроля процесса выполнения стратегии, на основании которой высшим менеджментом принимаются стратегические управленческие решения для выполнения миссии организации, а собственники осуществляют оценку деятельности организации с точки зрения доходности капитала.

Важнейшей источником, который необходимо использовать в стратегическом управленческом учете, является информация, формируемая в результате мониторинга внутренней и внешней среды организации. Стратегический управленческий учет использует информацию о состоянии внутренней среды организации, формируемую другими видами учета - финансовым, налоговым, статистическим и оперативным управленческим.

Цель стратегического управленческого учета - формировать информацию о состоянии внешней и внутренней среды для разработки стратегии на долгосрочную перспективу, а также для оценки и контроля за выполнением стратегии и для принятия регулирующих управленческих решений стратегического характера [1].

На основании анализа работ целого ряда авторов можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные функции:

  • стратегический управленческий учет поддерживает процесс принятия решений;
  • стратегический управленческий учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;
  • стратегический управленческий учет - это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия [2].

Основные функции стратегического управленческого учета:

  • обработка информации о внешней и внутренней среде организации для понимания ее места в конкурентной среде; на основании данной информации анализируется среда и принимаются решения о стратегии организации, стратегических целях и направлениях их достижения;
  • формирование информации для стратегического планирования, то есть для разработки целевых комплексных программ по достижению стратегических целей, для расчета соответствующих стратегических бюджетов;
  • подготавливает информацию о внешней и внутренней среде организации для анализа, оценки и контроля выполнения стратегии и миссии организации. На основании полученной информации осуществляется регулирование поставленных целей и корректировка стратегии.

Основные специфические особенности стратегического управленческого учета относят:

  • - информационное обеспечение разработки пунктов стратегии развития предприятия и выбора наиболее оптимального из них;
  • - оценка достижения оперативных и стратегических целей, финансового состояния и производственного потенциала предприятия;
  • - разделение прогнозных, плановых, нормативных и фактических данных финансово-производственной деятельности и их исчисление в долгосрочной перспективе;
  • - учет и анализ факторов внешней среды, времени, капитала, доходности, риска.

Можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет, являясь подсистемой управленческого учета, расширяет сферу своего действия в информационном обеспечении стратегического и оперативного управления предприятием.

Под стратегическим управленческим учетом следует понимать процесс регистрации, осуществляемый на предприятии, включаемый в себя, обработку, анализ, подготовку информации, в большей мере имеющей санкционированный доступ и представления ее руководству для выработки управленческих решений по комплексному и перспективному развитию как предприятия в целом, так и его структурных подразделений и видов деятельности.

В зарубежной литературе по стратегическому менеджменту разработаны различные классификации стратегических позиций, которые могут выбрать для себя компании. Портер предполагает, что компании, чтобы добиться существенного конкурентного превосходства, имеют возможность выбора из трех родовых стратегий, которыми являются:

  • - лидерство по затратам, пользуясь которым, предприятие стремится стать производителем с самыми низкими затратами в отрасли;
  • - дифференциация, применяя которую предприятие стремится предлагать некоторые отдельные характеристики своих продуктов или услуг, которые оцениваются потребителями и на которые предприятие может устанавливать ценовую надбавку;
  • - сфокусированность, которая включает стремление получить преимущество в узком сегменте рынка либо за счет лидерства по затратам, либо по дифференциации продукции.

Процесс организации и функционирования стратегического управленческого учета формируется на определенной организационнометодической основе, включающую множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определенную целостность единства.

Способы, приемы и практические действия методов стратегического управленческого учета позволяют обеспечить руководителей предприятия необходимой, обобщенной, достоверной информацией и главной для принятия важных управленческих решений, направленных на достижение стратегических целей и задач предприятия. Вариантность применяемых методов стратегического управленческого учета, а также моделирования, прогнозирования и экономикоматематических методов зависит от решаемых управленческих задач.

При исследовании методов стратегического управленческого учета нужно учитывать особенности адаптации предприятиями зарубежного опыта, в частности использование метода прогнозносбалансированных показателей, метода экономической добавленной стоимости и метода учета затрат по центрам ответственности.

К информации стратегического управленческого учета предъявляется ряд специфических требований, отличных от требований к информации для финансового учета, к бухгалтерской информации для внешних пользователей. Она должна отвечать: целенаправленности, оперативности, достаточности, гибкости, экономичности в получении и использовании, защищенности от несанкционированного доступа, конфиденциальности.

В настоящее время стратегический управленческий учет находится в стадии зарождения и на практике приравнивается к основным нормам функционирования традиционного управленческого учета. Однако, в любом предприятии существует резерв повышения эффективности системы управленческого учета и создания организационноэкономические условия для организации и внедрения системы стратегического управленческого учета. Для его использования стратегического управленческого учета в практике финансовохозяйственной деятельности предприятий данные принципы должны получить свое воплощение в соответствующей организации.

Методика организации стратегического управленческого учета зависит от стратегических целей и задач предприятия. Основным моментом является то, что стратегический управленческий учет неразрывно связан с информационными потоками центров ответственности для оценки их деятельности по достижению стратегических целей и задач предприятия. Большое разнообразие центров ответственности требует их группировки по классификационным признакам и увязки с общей системой управленческого учета. Основными классификационными признаками являются степень полномочий и обязанностей, место центра ответственности в структуре предприятия. При нахождении центров ответственности, прежде всего, необходимо принимать во внимание структуру технологического процесса предприятия, затем выделять горизонтальный и вертикальный разрезы. Основными причинами, усложняющими практическое применение данной методики являются: сложность организации центров ответственности; значительная трудоемкость отбора информации, ориентированной на реализацию стратегических целей и задач предприятия; невысокий уровень автоматизации системы управленческого учета; сложность выбора форм и показателей взаимосвязи стратегического управленческого учета с менеджментом предприятия.

Одним из основных направлений совершенствования стратегического управленческого учета является использование современных методов стратегического управленческого учета. К основным методам и системам стратегического управленческого учета относят следующие: "Стандарт-кост", "Директ- костинг", "JIT", "ABC", "ФСА", "система сбалансированных показателей", "модель экономической добавленной стоимости" [3].

Данное направление достаточно сложное для практического внедрения, так как предприятию необходимо ориентироваться в обилии традиционных и новейших методов управленческого учета.

Необходимость совершенствования стратегического управленческого учета на настоящий момент можно объяснить следующими причинами:

  • формирование анализа с внутренней на внешнюю бизнес-среду, в которой развивается или предполагает развиваться предприятие;
  • увеличение скорости принятия управленческих решений на изменения внешней бизнес-среды;
  • низкий уровень автоматизации стратегического управленческого учета.

Поскольку одна из главных задач стратегического управленческого учета - удовлетворение информационных потребностей собственников и менеджеров высшего уровня управления предприятием, то в организации взаимосвязи стратегического управленческого учета и менеджмента предприятия, главным аспектом является определение системы показателей, характеризующих достижение стратегических целей и задач. Система показателей должна охватывать основные критерии финансово-производственной деятельности предприятия.

Организация и совершенствование стратегического управленческого учета - это сложный внутренний процесс. Необходимостью совершенствования стратегического управленческого учета является экономическая среда. Повышение потенциала в рыночных отношениях вынуждает руководителей предприятий принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за их целесообразность.

Стратегический учет затрат объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ производственных инвестиций и их стратегическое планирование и прогнозирование. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для управления. Поскольку информация часто представляется в виде различных вариантов соотношения "затраты-результаты", методика анализа может включать рекомендации по определению оптимального для данного предприятия решения. Целесообразно привести методику корректировки ассортимента производства и продаж, рациональной загрузки производственных мощностей, рекомендации по результатам анализа отклонений по затратам, объемам производства и сбыта, финансовых результатов, по показателям эффективности труда и использования мощностей, по оценке производственных резервов и потерь, вариантов инвестиций.

Особое внимание необходимо уделить использованию данных стратегического управленческого учета для формирования политики цен. Известно, что цена в условиях рынка в подавляющем большинстве случаев формируется под непосредственным влиянием спроса и предложения. Предприятию приходится либо приспосабливаться к уже сложившейся на рынке цене на свою или аналогичную продукцию, либо в случаях, когда речь идет о новых изделиях и услугах, предлагать на них цены и тарифы, приемлемые для себя и покупателей. В том и другом случае нужно знать величину издержек собственного производства и сбыта не только в целом по предложению, но и в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг. Кроме того, необходимо установить, до каких пределов предприятие может позволить себе снизить цену предложения путем скидок, не уменьшив при этом общую сумму прибыли. Как это сделать, должно быть определено в системе стратегического управления.

Стратегический управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Это учет для плана, для прогноза, для принятия решения. Одновременно это учет обстоятельств, которые, возможно, изменятся в течение планируемого периода. Таким образом, становление и развитие стратегического учета должно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, оперативного управления производством, но и с учетом и ближайшей, и более отдаленной перспективы. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, с помощью данных учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение. Традиционный учет того, что есть, дополняется учетом того, что будет.

Стратегический учет прежде всего выполняет задачи оперативного управления результатами экономической деятельности и ликвидностью предприятия и тем самым обеспечивает само его существование на рынке. В ходе процесса управления реализуется стратегия функционирования и развития предприятия, полученные результаты сверяются с заданными целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков деятельности предприятия.

На сегодняшний день в Казахстане инфляция, монополизированная экономика, все меньше и меньше вновь возникающих субъектов рынка занимаются производством, а те, кто производил вчера, прекращают производить сегодня, все управление нередко сводится к рекомендациям по поводу того, как более лучше завысить себестоимость, чтобы показать наименьшую прибыль, а значит, заплатить меньше налоги. На данный момент трудно сейчас говорить о существовании стратегического учета затрат на предприятиях.

Многочисленные жалобы на традиционные системы учета заставляют искать новые методы учета затрат. Нормативной системе учета затрат присуща некоторая слабость при контроле показателей организаций, тогда как другие недостатки относятся к использованию самой нормативной системы учета затрат [6].

Самое главное слабое место нормативной системы учета затрат является ощущение, что отклонение не проявляется на операционном уровне. Поэтому нежелательное отклонение может быть вызвано различными причинами, очень трудно определить связь. То есть, не так-то просто было принять решение о мерах, необходимых для контроля отклонения. Другим слабым местом системы является то, что на производстве редко видят прямую связь между действиями, которые предпринимались на уровне завода, и цифрами в ежемесячных отчетах при нормативном учете затрат.

Реализация стратегического управленческого учета невозможна без использования современных информационно-компьютерных технологий. Автоматизация стратегического управленческого учета включает в себя, этапы, риски и свой эффект. Это направление весьма сложное и затрагивает всю систему менеджмента на предприятии. Таким образом, внедрение в практику методики данного вида учета будет содействовать достижению стратегических целей и задач развития предприятий [4].

Основными факторами, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития стратегического управленческого учета в нашей стране, являются дальнейшее углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление. Только законодательное обеспечение предоставляемой предприятиям экономической свободы в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания систем отечественного стратегического управленческого учета затрат.

Своеобразие и объективная особенность казахстанской экономики заключается в том, что необходимо осваивать и применять то, что для Запада является днем вчерашним. Пусть медленно, но происходят интеграционные процессы, поэтому мы должны осваивать и применять одновременно новейшие методы теории и практики управления. Нельзя согласиться с мнением тех, кто считает, что говорить о стратегическом управленческом учете сегодня преждевременно. Необходимо знать направления эволюции учетно-экономической мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важно, как изучение истории учетных идей. Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, необходимо уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует максимально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал отечественной учетно-аналитической школы [5].

Одна из задач - переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Другой задачей в формировании концепции отечественного стратегического управленческого учета затрат является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к подсчету финансовых результатов, методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. Одна из задач - это освоить ценные западные методы управления, что позволит формировать альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

Стратегический управленческий учет должен в первую очередь обеспечивать высшее руководство компаний, той информацией, которая будет помогать ему достичь, а затем поддерживать стратегическую позицию на рынке относительно соперников. Для этого необходимо взять на вооружение функциональную систему калькуляции себестоимости, целевую калькуляцию себестоимости и приемы всестороннего управления затратами.

Как следует из выше перечисленных определений и суждений различных авторов о стратегическом учете, многие их них связывают его только с управленческим учетом. По нашему мнению, стратегический учет не должен ограничиваться рамками только управленческого учета, он должен охватывать и финансовый учет. Той же позиции придерживаются А.Н. Щемелев, И.Н. Богатая, и Ю. Салова. Таким образом, можно сделать вывод, что стратегический учет

  • - это система, включающая в себя финансовый и управленческий учет, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров хозяйствующих субъектов, а также других пользователей с прямым и непрямым финансовым интересом о результатах деятельности, как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими стратегических
  • - управленческих и иных решений. В соответствии с этой целью стратегический учет должен решить следующие задачи:
  • - создание условий и обеспечение заинтересованных пользователей достаточной информацией для проведения наиболее объективного анализа эффективности деятельности предприятия и всех его структурных подразделений;
  • - проведение анализа эффективности деятельности компании, определение основных подконтрольных показателей в соответствии с установленными стратегическими целями, а также "узких" и поиск "слабых" мест;
  • - проведение стратегического планирования с целью выражения стратегических задач и планов действий в конкретных показателях, а также определения соответствия организационной структуры компании потребностям организации;
  • - осуществление контроля за достижением поставленных стратегических целей.

Исследования еще более подчеркнули значимость управленческого учета для формирования общей конкурентной стратегии организации и ее внедрения в процессы производства. Для поощрения поведения, которое работает на стратегию организации, в настоящее время большое внимание уделяется разработке интегрированной базы для измерения показателей функционирования, которые могут использоваться для уточнения стратегии, доведения ее до всех структурных единиц и управления ею.

 

Список литературы:

  1. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. - М.: 2003.
  2. Вахрушина М.А. Стратегический управленческий учет. - Рид Групп, 2011. - 192 с.
  3. Шеремета А.Д. Управленческий учет / М.: ФБК Пресс, 2005.
  4. Керимова В. Э. Стратегический учет / М.: Омега-Л, 2010.
  5. Юрасова И.О. Стратегический управленческий учет / И. О. Юрасова // Бух. учет. 2006. №24.
  6. Терехова, В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах / В. А. Терехова // Бух. учет в бюдж. и некоммерч. организациях. 2000. № 4.
  7. Щемелев, А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология: автореф. дис д-ра экон. наук. Ростов н/Д, 2007.
Год: 2014
Город: Караганда
Категория: Экономика