Таможенное декларирование оборудования, импортируемого в республику Казахстан в разобранном виде

Аннотация Импортируя практически любой товар, организации сталкиваются с необходимостью нести определенного рода финансовые затраты, складывающиеся из различных аспектов. Насколько возможно минимизировать такие затраты? Ответим на этот вопрос, с применением различных нормативно-правовых актов, как, например, законов, Таможенного Кодекса Евразийского Экономического Союза, приказов государственных органов, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах», и других документов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность импортеров. В качестве примера ввозимого товара возьмем шаровую мельницу — мелющее оборудование, предназначенное для измельчения добываемой руды цветного металла, для последующей обработки измельченной руды на участках флотации, сгущения, электролиза или обжига (выплавки). Шаровая мельница состоит из множества компонентов, таких как: барабан, загрузочные и разгрузочные цапфы, головка, футеровки, питающий и разгрузочные желоба, тормозная система, система смазки, и даже подшипники с анкерными болтами.

Гипотеза состоит в том, что при определенных условиях финансовые затраты на таможенное декларирование, складирование, а также перевозку могут быть значительно ниже, если присвоить всем компонентам единый код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), чем при декларировании каждого компонента в отдельности, как это и должно быть в обычном порядке.

Целью статьи является предложение вариантов снижения затрат в процессе импорта шаровой мельницы. Проведем сравнение различных вариантов с компонентами шаровой мельницы в логистической цепочке поставок: перевозка, размещение на складах временного хранения, их таможенная очистка, а также дальнейшая доставка на месторождение, где будет построен горно-обогатительный комбинат.

Для такого анализа, поставим перед собой следующие задачи:

• подтверждение или опровержение необходимости использования Решения о классификации товара в несобранном или разобранном, в том числе и некомплектном или незавершенном виде, учитывая длительность его действия и сроки ввоза компонентов шаровой мельницы;
• расчет таможенных платежей, после присвоения компонентам мельницы индивидуальных кодов ТН ВЭД, а также расчет платежей в случае единого кода на все компоненты. Сравнение расчетов;
• расчет дополнительных затрат при индивидуальных кодах ТН ВЭД для каждого компонента, и при едином коде для всех компонентов шаровой мельницы;
• поиск путей сокращения простоя декларируемых товаров в зоне таможенного контроля (склады временного хранения);
• сравнение подтверждения соответствия (в форме сертификации или декларирования соответствия) импортируемых компонентов и мельницы в целом.

Сделанные выводы позволят дать ответ, существенно ли сократятся расходы на таможенное оформление, и частично – на складские операции, или же наоборот, объем затрат возрастет. Рассмотренные методы могут быть использованы компаниями- недропользователями, для оптимизации бюджетной политики как при строительстве новых, так и при модернизации существующих горно-обогатительных комбинатов. Также, статья может быть использована преподавателями для студентов и магистрантов по специальности «Логистика» и «Таможенное дело», как лекционный материал.

1. Решение о классификации товара в несобранном, разобранном, в том числе некомплектном или незавершенном виде

Импорт товаров на территорию Таможенного Союза Евразийского Экономического Союза (ТС ЕАЭС), как правило, связан с затратами на их перевозку, таможенное оформление, складские операции, и в некоторых случаях, подтверждение соответствия. Каждый импортер товаров ищет пути для сокращения таких затрат. Несколько нормативноправовых документов в совокупности позволяют сделать это.

Приказ Министерства Финансов «Об утверждении Правил совершения таможенной очистки товаров должностными лицами органов государственных доходов» от 26 января 2018 года №73, а также Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза (ЕТТ ТН ВЭД ЕАЭС) дают нам понимание, что шаровая мельница, относящаяся к 84 группе ТН ВЭД, может быть импортирована и очищена в разобранном виде, то есть отдельными частями.

Пункт 137 Приложения 1 Приказа Министерства Национальной Экономики «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования» от 21 февраля 2018 года №67 позволяет импортерам шаровых мельниц фактически не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) при ввозе.

Вывод: в целях значительной экономии средств на таможенную очистку, необходимо пользоваться Решением о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, действие которого регулируется Приказом Министерства Финансов №202 от 16 февраля 2018 года.

1. Расчет основных таможенных платежей

Процесс таможенной очистки подразумевает обязательное исчисление таможенных пошлин и налогов. Однако, не всегда эти виды платежей обязательны к оплате.

В случае ввоза компонентов рассматриваемой в данной работе мельницы как самостоятельные виды товаров, с соответствующими кодами ТН ВЭД, на каждый из них придется уплачивать соответствующие суммы пошлин и НДС, за исключением товаров, на которые предусмотрена уплата НДС методом зачета. Напротив, в случае ввоза этих компонентов в соответствии с полученным Решением о классификации товаров в несобранном или разобранном виде, все они декларируются без уплаты НДС, а ставка импортной пошлины у мельницы — 0%.

Используя Приказ №67 от 16 февраля 2018 года, а также пример подробного расчета таких платежей, приведенный ниже, следует вывод о том, что в такой ситуации получение Решения о классификации товара в несобранном или разобранном виде является необходимостью.

1. Расчет дополнительных затрат

В целях недопущения ввоза товаров по заниженным фактурным ценам, что влечет за собой снижение сумм платежей в государственный бюджет, Комитет Государственных Доходов Республики Казахстан устанавливает так называемые «условные цены», влияющие на исчисление таможенных платежей и налогов. Минус также заключается в том, что эти условные цены меняются регулярно, и участники ВЭД не имеют доступа к такой информации.

В случае отдельной таможенной очистки компонентов мельницы, условные цены могут применяться ко многим из них, и доказать таможенным органам фактически уплаченную стоимость товаров — весьма затруднительно, в то время как в случае импорта этих компонентов в соответствии с вышеупомянутым Решением, риск уплаты лишних сумм сводится к нулю. Делая сравнительные расчеты, напрашивается вывод о целесообразности снижения расходов.

1. Сокращение простоя на складах временного хранения

Согласно п.2 ст.225 Кодекса «О таможенном регулировании» до таможенной очистки, местом доставки товаров считается зона таможенного контроля. Это склады временного хранения (СВХ), подъездные железнодорожные пути, примыкающие к станции железнодорожные пути необщего пользования. По прибытию груза в зону таможенного контроля, с ними производятся различные операции. Конечно же, большую часть расходов грузополучатели несут за хранение грузов. Сокращение времени хранения вполне возможно, ввиду заблаговременной подготовки всех документов, необходимых для таможенной очистки. Весьма помогает в этом процессе и Решение о классификации товаров в несобранном или разобранном виде.

Иногда бывает, что транспортное средство, доставившее груз на СВХ, не следует далее. Здесь грузополучателю нужно заранее подготовить новое транспортное средство, для доставки до места окончательной доставки товаров

Как видно, ответом на задачу является вывод о необходимости предварительной подготовки всех возможных для таможенной очистки документов, а также нового транспортного средства (при необходимости).

1. Подтверждение соответствия

Импортируемые товары, в зависимости от кода ТН ВЭД, зачастую приходится проводить через процедуру подтверждения соответствия, для этого оформляют Сертификат соответствия или Декларацию о соответствии. Фактически, это означает, что импортеру необходимо подтвердить, что импортируемый товар по своим характеристикам и свойствам пригоден для использования в Казахстане. Но не все товары подлежат обязательному подтверждению соответствия. В таких случаях, до предоставления таможенным органам сертификата или декларации соответствия, товар считается условно выпущенным, что в свою очередь означает, что импортер может забрать его со склада временного хранения, но пользоваться товаром до полного выпуска он не может. В соответствии с Решением о классификации товара в несобранном или разобранном виде товар (в данном случае, вся мельница) считается условно выпущенной до момента подачи полной декларации, но согласно Техническому Регламенту ТР ТС 010/2011 «О безопасности машин и оборудования», машины для измельчения (мельницы) не подлежат обязательному подтверждению соответствия.

Отсюда вывод: В целях сокращения затрат без подтверждения соответствия каждого компонента мельницы, а значит и без расходов на каждый сертификат соответствия, целесообразнее получить Решение о классификации товара в несобранном или разобранном виде, и не подтверждать соответствие вовсе.

Далее, разберем вышесказанное подробнее.

Решение о классификации товара в несобранном или разобранном, в том числе некомплектном или незавершенном виде.

Наша страна является участницей ТС ЕАЭС. Любой товар, перемещаемый через границу ТС ЕАЭС имеет свой код ТН ВЭД, состоящий из десяти знаков. Решением Совета Евразийской Экономической комиссии (ЕЭК) утверждены единая ТН ВЭД и ставки пошлин для каждого кода в ней, влияющие на общие затраты для импортеров. В частности, при импорте товаров, эти затраты приходятся на их таможенную очистку. Как было сказано в аннотации к данной работе, шаровая мельница состоит из множества компонентов. При импорте компонентов мельницы в общем порядке пришлось бы для каждого из них определять код ТН ВЭД, и исходя из этого, уплачивать таможенные пошлины для каждого из них, соответственно их импортным ставкам пошлин, а также налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте. Согласно Приказу Министерства Финансов от 16 февраля 2018 года №202, а также Кодексу о Таможенном регулировании в Республике Казахстан, на некоторые виды товаров предусмотрена классификация по коду ТН ВЭД в несобранном, разобранном, в том числе некомплектном или незавершенном виде, Решение о котором выдается Комитетом Государственных Доходов Республики Казахстан. Соответственно такому Решению, все компоненты мельницы могут быть рассмотрены как составляющие одного целого оборудования, и задекларированы под единым кодом (код мельницы — 8474 20 000 9).

Приказом Министерства Национальной Экономики от 21 февраля 2018 года №67 для некоторых товаров предусмотрена уплата НДС методом зачета. Это означает, что в случае импорта товара в целях личного использования, исключительно для собственных нужд, НДС фактически можно не уплачивать в бюджет, а лишь отразить исчисленную сумму в налоговой отчетности. В случае любой формы отчуждения товара (продажа, дарение и прочие), на который НДС был уплачен методом зачета, собственник обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму, а также пеню, начисленную со дня подачи декларации на товар по день его отчуждения.

Так как для кода мельницы 8474 20 000 9 предусмотрена ставка импортной пошлины в размере 0%, а также НДС может быть уплачен методом зачета, затраты на таможенную очистку для импортера такого оборудования снижаются во много крат.

Расчет и сравнение основных таможенных платежей.

Для приведения расчетов, возьмем таможенную стоимость шаровой мельницы, условно равной 10 000 000.00 (десяти миллионам) долларов США. Таможенная стоимость включает в себя цену товара, стоимость его упаковки, транспортировки, страхования и прочие расходы, связанные с доставкой. Разумеется, стоимость такой машины в целом складывается из стоимости ее компонентов. Представим эти данные в виде таблицы (см. таблицу 1), с расчетами платежей таможенных пошлин и налогов.

Таблица 1 – Расчет таможенных платежей для компонентов шаровой мельницы.

В случае декларирования всех компонентов под единым кодом ТН ВЭД, потенциальный импортер такой мельницы понес бы издержки всего лишь в размере 20000 тенге (обязательные таможенные сборы) за декларацию с каждым компонентом. Сравнив приведенные расчеты, мы видим, что разница в таможенных платежах весьма существенна. О плюсах экономии денежных средств в таких количествах упоминать не имеет смысла.

Расчет дополнительных затрат

Комитетом Государственных Доходов также устанавливается такое понятие, как «условная цена». Условная цена представляет собой некий стоимостный ориентир для таможенных органов. Иными словами, это цены на аналогичные товары, импортированные другими участниками ВЭД ранее. В случае, если цена нового импортируемого товара ниже условной, и участник ВЭД в силу нехватки неких документов или по каким-либо другим причинам окажется не в состоянии доказать, что товар приобретен именно по цене, указанной в инвойсе (счет-фактуре), исчисление таможенных платежей будет проводиться на основе условной цены.

Не будем приводить расчеты для каждого компонента мельницы, рассмотрим лишь один из них. К примеру, если анкерные болты такого же типа и размера ранее завозились другим импортером по цене 50 долларов США за штуку, а новый импортер не может подтвердить закуп таких же болтов по 10 долларов финансовыми документами (отдельный контракт на поставку, квитанция о денежном переводе продавцу и т. п.), исчисление будет проведено от цены в 50 $/шт.. Прибавим сюда ставку таможенной пошлины для кода ТН ВЭД 7318 15 900 9, в размере 8% и обязательную уплату НДС в размере 12% от таможенной стоимости болтов, а также необходимость заключения договора с оператором расширенных обязательств производителей (РОП) в рамках утилизации отходов, и как следствие, затраты на оплату за хранение в зоне таможенного контроля, за период времени, потерянного в процессе приведения в соответствие всех таких нюансов, импорт одних только болтов обойдется в разы дороже, чем были бы задекларированы как компонент мельницы, под ее кодом 8474 20 000 9, с пошлиной 0% и НДС 0%.

Сокращение простоя на складах временного хранения

Любой товар, импортируемый на территорию Таможенного Союза извне его, должен пройти таможенную очистку. До полного или условного его выпуска, товар находится в зоне таможенного контроля. Иными словами, по прибытию, товар должен быть размещен на складе временного хранения (СВХ). После размещения товара на СВХ, грузополучатель обязан оплатить складские работы: заезд транспортного средства на территорию, погрузочно-разгрузочные работы, хранение, а также рентген-сканирование, фитосанитарный контроль и прочие услуги. Чем больше груз простаивает на СВХ без таможенной очистки, тем большие расходы несет грузополучатель.

Чтобы сократить такие расходы, часто применяется так называемый метод таможенной очистки «с колес», то есть как только транспортное средство с товаром регистрируется на СВХ, декларант (грузополучатель или его уполномоченный представитель) запускает процедуру таможенной очистки. Для этого декларанту необходимо заранее знать дату прибытия товара на СВХ, по мере возможности подготовить всю необходимую документацию, рассчитать таможенные платежи и перечислить денежные средства в достаточном размере на расчетный счет таможенного органа, откуда впоследствии будут сняты нужные суммы пошлин и налогов. Обычно, при таком подходе, товар очищается примерно за три часа после прибытия на СВХ. В этом случае сводится к минимуму простой транспортного средства, везущее товар до конечного пункта доставки, соответственно, грузополучатель таким образом частично снижает свои расходы по доставке товара.

Опять же, немаловажную роль и в этом случае играет заблаговременно полученное грузополучателем Решение о классификации товара в несобранном, разобранном, в том числе некомплектном или незавершенном виде. При проверке, сотруднику таможенных органов легче сверить уже обозначенный в Решении товар с тем, что указан в товаросопроводительной документации, нежели пытаться определить, какой именно товар прибыл, и принимать решение о согласии с заявляемым декларантом кодом ТН ВЭД. Это сокращает время проверки декларации и выпуска товара, следовательно, товар находится на СВХ меньшее время, а это опять же означает снижение расходов грузополучателя.

Подтверждение соответствия

Импорт некоторых товаров сопровождается требованием обязательного подтверждения соответствия, в форме сертификации или декларирования соответствия. Необходимость обязательного подтверждения соответствия регулируется различными Техническими Регламентами Таможенного Союза (ТР ТС).

Для подтверждения соответствия, импортеру необходимо обратиться в лаборатории, имеющие аккредитацию на такой вид деятельности, предоставить туда образцы импортируемого товара, нести за это финансовые издержки, и только после испытаний товара, импортер получит документ, подтверждающий возможность использования товара на территории Казахстана или ТС ЕАЭС.

Например, болты, упомянутые в пункте с расчетами дополнительных затрат, подлежат подтверждению соответствия в форме декларирования, согласно ТР ТС 003/2011 "О безопасности инфраструктуры железнодорожного транспорта", ТР ТС 002/2011 "О безопасности высокоскоростного железнодорожного транспорта", ТР ТС 001/2011 "О безопасности железнодорожного подвижного состава", а также ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств».

В случае импорта и таможенной очистки этих болтов в качестве компонента шаровой мельницы, согласно полученному Решению о классификации товара в несобранном, разобранном, в том числе некомплектном и незавершенном виде, сертифицировать или декларировать болты не приходится, так как мельницы не упоминаются ни в одном Техническом Регламенте Таможенного Союза.

Примечательно, что по схожему с мельницами принципу действия и коду ТН ВЭД, дробилки попадают под обязательное подтверждение соответствия в форме декларирования, а мельницы — нет. Это положение регулирует ТР ТС 010/2011 «О безопасности машин и оборудования». Сертификация или декларирование соответствия мельницы может быть сделано на добровольной основе импортера, но при импорте это не является обязательным.

Заключение

Выводы, сделанные в каждом разделе, дают нам понимание того, каким образом могут быть снижены расходы при импорте крупногабаритного оборудования, на примере шаровой мельницы.

В случае с шаровой мельницей, использование Решения о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, действие которого регулируется Приказом Министерства Финансов №202 от 16 февраля 2018 года, является необходимостью, поскольку Решение дает возможность импортировать все ее компоненты под единым кодом ТН ВЭД 8474 20 000 9. Соответственно, на все ее компоненты применяется ставка импортной пошлины в размере 0%. Вместе с тем, Приказ Министерства Национальной Экономики №67 от 16 февраля 2018 года позволяет в данном случае уплатить НДС на все компоненты методом зачета.

Пример подробного расчета платежей таможенных пошлин и налогов для мельницы в целом и ее компонентов в отдельности наглядно показывает обоснованность получение и использование Решения о классификации товара в несобранном или разобранном виде, при импорте шаровой мельницы.

В случае применения таможенными органами условных цен на компоненты товара зачастую вызывают затруднительность доказательства фактически уплаченной или подлежащей к уплате цены поставщикам компонентов, в случае их индивидуальной таможенной очистки в общем порядке. Если же эти компоненты декларируются в соответствии с вышеупомянутым Решением, риск уплаты лишних сумм сводится к нулю. После сравнительных расчетов, целесообразность снижения расходов вышеназванным путем становится очевидной.

Решением задачи по снижению затрат по простою декларируемых товаров в зоне таможенного контроля является необходимость предварительной подготовки всех возможных для таможенной очистки документов, а также нового транспортного средства (при необходимости).

Во избежание финансовых и трудовых затрат для подтверждения соответствия каждого компонента мельницы в отдельности, целесообразнее получить Решение о классификации товара в несобранном или разобранном виде, и в соответствии с ТР ТС 010/2011 не подтверждать соответствие вовсе.

Заключительным ответом является следующее: Для сокращения финансовых затрат при импорте шаровой мельницы получение Решения о классификации товаров в несобранном или разобранном виде является обязательным и необходимым, ввиду того, что декларирование компонентов с «нулевой» пошлиной и уплатой НДС методом зачета сокращает затраты на таможенное оформление в десятки тысяч раз.

Список использованных источников

1. Министерство Финансов Республики Казахстан. Приказ от 26 января 2018 года №73 Об утверждении Правил совершения таможенной очистки товаров должностными лицами органов государственных доходов
2. Совета Евразийской экономической комиссии. Решением от 16 июля 2012 года № 54 Об утверждении Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (ЕТТ, ТН ВЭД ЕАЭС) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 16.07.2019 г.) // https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31234212#pos=6;-155 (был доступен 1 октября 2019 года)
3. Кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года – Ст.427, 428. – 2017.
4. Кодекс О таможенном регулировании в Республике Казахстан от 26 декабря 2017 года. Ст.41-42, 48-54. – 2017.
5. Министерство Национальной Экономики Республики Казахстан. Приказ от 21 февраля 2018 года №67 Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета и правил его формирования. Зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 5 марта 2018 года №16059.
6. Министр финансов Республики Казахстан. Приказ от 16 февраля 2018 года № 202 О некоторых вопросах классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде. Зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 5 марта 2018 года №16501.
7. Комиссия Таможенного союза. Технический регламент Таможенного союза «О безопасности машин и оборудования» №ТР ТС 010/2011. – 2011.
8. «Дерево ТН ВЭД». Онлайн-сервис // https://tnved.info/TnvedTree (был доступен 1 октября 2019 года).
9. «Пояснения к ТН ВЭД». Онлайн-сервис // https://tnved.info/ExpTree (был доступен 1 октября 2019 года).