В Международных Стандартах Финансовой Отчетности и Методических рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления.
Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.
Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др.
- все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:
1) принцип начисления. Согласно этому принципу, результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся;
2) непрерывность деятельности. Учетная политика обычно подготавливается на основе допущения, что организация функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что у организации нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности.
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса - методический, технический, организационный.
Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т. п. использует предприятие; технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.
Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО.
Если в каком-либо МСФО предусмотрены два и более варианта учетной политики, организации следует выбрать и последовательно применять один из вариантов, за исключением тех случаев, когда этот же стандарт или интерпретация требует или разрешает классифицировать объекты учета (операции, события, сальдо, суммы и т.д.) по определенным группам, в отношении которых целесообразно использовать различные варианты учетной политики.
Если согласно какому-либо МСФО объекты учета требуется или допускается классифицировать по определенным группам, следует выбрать и последовательно применять наиболее соответствующую учетную политику в отношении каждой группы.
Если порядок отражения каких-либо операций не указан в конкретном МСФО, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая представляла бы наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения необходимо принимать во внимание:
1) требования и рекомендации МСФО, затрагивающие аналогичные или имеющие к этому отношение вопросы;
2) критерии определения, признания и измерения (оценки) активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в «Концепции МСФО»; и
3) заявления других органов, устанавливающих стандарты учета и принятую отраслевую практику в той и только той степени, в какой они соответствуют подпунктам 1) и 2) данного параграфа.
В каждом периоде обычно принимается одна и та же учетная политика, поскольку пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организации на протяжении определенного промежутка времени с тем, чтобы определить тенденции изменения ее финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств.
Сравнительная информация для предшествующих периодов представляется организациями таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда и ошибки предшествующих периодов никогда не происходили.
Для формирования учетной политики руководство организации создает комиссию из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации.
Комиссия формирует учетную политику в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов:
1) выявляя, анализируя и оценивая факторы, влияющие на выбор наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
2) обосновывая исходные положения построения учетной политики;
3) приводя сформированную учетную политику в форму внутреннего нормативного документа организации;
4) разрабатывая должностные инструкции, положения, решения собраний, схему документооборота и т.п., которые оформляются отдельными приказами или распоряжениями руководителя.
Аспекты учетной политики, представление которых может рассматриваться организацией, включают (но не ограничиваются этим) следующие:
1) признание дохода (МСБУ (IAS) 18 «Доход»);
2) принципы консолидации, включая дочерние и зависимые организации (МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации»);
3) объединения организаций (МСФО 3 (IFRS) «Объединения бизнеса»);
4) совместную деятельность (МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»);
5) признание и амортизацию материальных и нематериальных активов (МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
6) капитализацию затрат по займам и других расходов (МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам»);
7) договоры на строительство (МСБУ (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
8) инвестиции в недвижимость (МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»);
9) финансовые инструменты и инвестиции (МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
10) аренду (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»);
11) затраты на исследования и разработки (МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
12) запасы (МСБУ (IAS) 2 «Запасы»);
13) налоги, в том числе отложенные налоги (МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
14) оценочные обязательства (МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);
15) затраты на вознаграждение сотрудников (МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
16) перевод из одной валюты в другую и хеджирование (МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
17) определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами (МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность»);
18) определение денежных средств и их эквивалентов (МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»);
19) учет инфляции (МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»);
20) государственные субсидии (МСБУ (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») и т.д.
Организация должна раскрыть следующее, если это не раскрыто где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:
а) юридический адрес и юридическая форма организации, страна ее юридической регистрации и адрес зарегистрированного офиса (или основное место ведения дела, если оно отличается от адреса зарегистрированного офиса);
б) описание характера операций и основных видов деятельности организации;
в) название материнской организации и основной материнской организации группы;
г) штатное количество работников на конец периода или среднее количество работников в течение периода.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление выбранной учетной политики.
Изменения в учетную политику могут вноситься в соответствии с законодательством или по требованию органов, устанавливающих стандарты учета, или тогда, когда это изменение приведет к более достоверному отражению событий или операций в финансовой отчетности организации. Добровольные изменения в учетной политике применяются в соответствии с ретроспективным подходом, который заключается в применении новой учетной политики к событиям и операциям, таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда. Подобная учетная политика применяется к событиям и операциям с момента возникновения таких статей.
При внесении изменений в учетную политику организация использует следующий порядок
учета:
1) изменения в учетной политике должны применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению;
2) любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;
3) сравнительная информация должна пересчитываться, если только это практически осуществимо, в целях отражения новой учетной политики;
4) если изменения в учетной политике оказывают существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, организация должна раскрывать причины изменения, сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов, сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию, и тот факт, что сравнительная информация была пересчитана или что сделать это было практически невозможно.
С внесенными изменениями и дополнениями учетная политика организации переутверждается комиссией из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации, и утверждается соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.д.).
Названные выше принципы и требования должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.
Литература:
- Радостовец В. В., Шмидт О. И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2000.- 496с.
- Есмагамбетова М. Учетная политика в условиях работы по МСФО: критерии отнесения материальных активов к основным средствам//Библиотека бухгалтера и предпринимателя 2006 г.-№1 (186)
- Методические рекомендации по применению Международного Стандарта Бухгалтерского Учета № 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»