Глобализация экономики и ее влияние на структуру налоговой системы и налогового механизма

В мировой экономике появились качественно новые явления и процессы характерные для эпохи глобализации. Развитие регионализации, интернационализации и интеграции обуслав­ливают появление категории новой экономики - глобализация. Понятие «глобализация» в последнее время являются одним из наиболее часто встречающихся в экономической литературе.

Глобализация - это общий термин, обозначающий все более сложный комплекс трансграничных взаимодействий между физическими лицами, предприятиями, институтами и рынками, который проявляется в расширении потоков товаров, технологий и финансовых средств, в неуклонном росте и усилении влияния международных институтов гражданского общества, в глобальной деятельности транснациональных корпораций, в значительном расширении масштабов трансграничных коммуникационных и информационных обменов, прежде всего через Интернет, в трансграничном переносе заболеваний и экологических последствий и во все большей интернационализации определенных типов преступной деятельности. [ 1]

Также под глобализацией можно понимать постепенное преобразование мирового пространства в единую зону, где беспрепятственно перемещаются капиталы, товары, услуги, где свободно распространяются идеи и передвигаются их носители, стимулируя развитие современных институтов и шлифуя механизмы их взаимодействия. Глобализация, таким образом, подразумевает образование международного правового и культурно-информацион­ного поля, своего рода инфрастуктуры межрегиональных, в т.ч. информационных обменов. [2]

Изучение работ отечественных и зарубежных экономистов показало, что отдельные авторы отождествляют такие понятия, как глобализация международных отношений и глобализация мировой экономики. В связи с этим, одним из задач экономической науки является дать четкое определение глобализации мировой экономики и ее видов.

Академик А.А. Аубакиров пишет: «В наиболее общем смысле экономическая глобали­зация - это возрастание роли интернациональных производственных комплексов в различ­ных сферах экономики, в частности в энергетике, на транспорте, создание системы внутри­отраслевой специализации и кооперации, выпускающие глобальные продукты и осуществ­ляющие услуги. [3]

По мнению академика А.А. Аубакирова., глобализация - категория новой экономики, связанная с применением интернет-технологии, электронных форм торговли. Новая экономика означает высокую конкурентоспособность производимой продукции, достижение наивысшей производительности труда, резкое сокращение доли малоквалифицированного, тяжелого труда, высший стандарт потребления, решение социальных проблем, демокра­тизация и формирование гражданского общества.

Российский ученый И.Г. Владимирова рассматривает глобализацию экономики как «усиление взаимозависимости и взаимовлияния различных сфер и процессов мировой экономики, выражающееся в постепенном превращений мирового хозяйства в единый рынок товаров, услуг, капитала, рабочей силы и знаний». [4]

Таким образом, глобализация мировой экономики представляет собой процесс интерна­ционализации и интеграции всех аспектов хозяйственной жизни, всестороннего усиления взаимозависимости и взаимосвязи различных сфер мирового хозяйства. В результате чего, мировое хозяйство постепенно станет единым рынком факторов производства.

А.Э. Сердюков, Е.С. Вилкова, А.Л. Тарасевич к сферам мирового хозяйства, охваченным процессами глобализации считают целесообразным относить:

1. Интернационализацию производства, в том числе создание транснациональных корпо­раций (ТНК), а также научно-техническое, технологическое, инжиниринговое и информа­ционное сотрудничество. Производственный процесс, как паутиной, опутан различными налогами. И при существующем высоком уровне налогообложения потенциальные возможности получения налоговой экономии могут иметь приоритет перед экономическими соображениями и играть определяющую роль принятии ТНК стратегических решений. Так как решения, принимаемые крупнейшими ТНК, могут затрагивать жизненные интересы целых стран, то правительства вынуждены учитывать эти обстоятельства при формировании своей налоговой политики и при проведении налоговых реформ. 
2. Интернационализацию обмена и потребления, включая мировую торговлю товарами, работами, услугами и объектами интеллектуальной собственности при решающей роли в этом процессе Всемирной торговой организации (ВТО), объединяющей в настоящее время около 150 государств и покрывающей свыше 95% оборота мировой торговли. Развитие торговых отношений, также как и производственных, сопровождается решением вопросов налогообложения. В частности, для вхождения в ВТО Россия должна взаимно зафиксировать со странами - участницами ВТО в числе прочих условий также и ставки импортных тарифов. Условия торговли в ходе регулярных «раундов» торговых переговоров в ВТО постепенно либерализируются, и предусматриваются исключения или переходные периоды в их применении для отдельных стран, таможенных союзов или зон свободной торговли.
3. Интернационализацию финансово-кредитных, в том числе валютных, операций. Обще­известно, что налоговые отношения являются составной частью финансовых отношений.[5]

В экономической литературе существует множество видов глобализации мировой экономики в зависимости от охваченных ею сфер мирового хозяйства.

Изучение и обобщение видов глобализации мировой экономики, мы предлагаем следую­щую схему классификации:

Глобализация - сложенный и противоречивый процесс, охватывающий:

• -    региональную, национальную экономику;
• -    товарные, финансовые, информационные рынки;
• -    хозяйствующие субъекты.

Глобализация экономики означает объективную тенденцию к интеграции, к целостности и единству всех стран мироиздания, порождая при этом на своем пути как позитивная, так и негативные последствия. Основными позитивными последствиями глобализации мировой экономики являются:

• -    интенсификация и углубление специализации и кооперирования производства в международном масштабе;
• -    расширение международной торговли;
• -    появление информационной экономики, мирового электронного бизнеса;
• -    интернационализация хозяйственной жизни;
• -    мобилизация и ускоренное перераспределение более значительного объема денежных ресурсов.

Наряду с позитивными последствиями глобализация имеет и негативные последствия. Она не приносит положительных результатов всем одинаково, в основном выигрыш на стороне развитых стран, а для экономически отсталых стран, глобализация может быть ущербным.

Процесс глобализации задан извне. Никакое общество не сможет долгосрочное уклонятся от него, даже если сейчас проявляется скорее феномен срастания богатых государств между собой. При этом многие страны взаимодействуют больше с центрами глобализации ЕС, США и Юго-Восточная Азия, чем со своими непосредственными географическими соседями. Так, казахстанско-узбекская торговля составляет менее 2% от общего объема казахстанской внешней торговли. 

Республика Казахстан как страна land locked country с 15 млн. жителей, несмотря на ее богатые недра и огромную территорию, экономически рассматривается как маленькая страна, которая сейчас находится на самом краю глобализирующегося мира. Обзор авиалиний показывает, что Казахстан обращен на Запад на 90%. В торговых отношениях вновь отражается то же, что названо выше. Но это ни в коем случае не должно вести к переоценке экономического веса Казахстана. Так, Казахстан занимает среди торговых партнеров ФРГ 52 место (объем германо-казахстанской торговли в 2003 году: 2,1 млрд. евро) и это, несмотря на то, что Казахстан является шестым по значимости поставщиком нефти. Для сравнения, товарооборот между Францией и Германией составил в 2003 году 103 млрд. евро, между США и Германией 100,7 млрд. евро и между Польшей и Германией 32,2 млрд. евро.

"Это четко демонстрирует, что только благодаря богатым недрам не может быть создано богатство и благосостояние в смысле глобализации. Казахстан должен больше использовать свои богатства для размещения новой промышленности и создания финансового пространства для возникновения сферы услуг. Принципиально это можно реализовать через открытость (маленькой страны)". [6]

Глобализация экономики создает дополнительные проблемы при проведении финансовой, а также налоговой политики.

В условиях глобализации происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, произойдет унификация налоговых систем различных стран, требующая согласования основных показателей и механизмов налоговых систем, налогового права различных стран, решение проблем двойного налогообложения, налогообложения инвестиционной деятельности.

Экономическая интеграция в рамках Европейского союза демонстрирует, что, налоги в рамках государственного регулирования стали играть качественно новую роль, т.е. у налога появилась внешняя функция. Новую функцию налога можно характеризовать как интеграционную функцию, направленную на регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых операций. Налоги становятся одним из инструментов формирования единого экономического пространства для государств, связанных хозяйственными, региональными и политическими интересами.

Гармонизация налоговых систем сложный и длительный процесс, предполагающий унификацию косвенного и прямого налогообложения, гармонизацию налогового законодательства, разработку единой системы классификации налогов, создание различных международных институтов и организации, занимающихся вопросами налогообложения. В мировой практике ярким примером гармонизации налоговых систем можно отметить опыт стран-участниц Европейского союза. Гармонизация налоговых систем между странами-членами ЕС началась с унификации косвенного налогообложения.

Была унифицирована система налога с оборота в единый налог - налог на добавленную стоимость. Установлена единая минимальная ставка НДС в размере 15% и льготная - 5%. Внутри Евросоюза с 1997 г. действует порядок взимания НДС, по которому налог взимается в стране - изготовителе товара. Следующее направление унификации косвенных налогов в государствах членов ЕС происходит по унификации таможенных пошлин. Страны-участницы ЕС заключали между собой Таможенный союз, согласно договора о Таможенном союзе таможенные пошлины в товарном обращении между странами-участницами не взимаются, при условии, если они произведены в ЕС. Товары, импортированные на территорию стран-участниц ЕС из других государств, подлежат таможенному обложению по Общему таможенному тарифу ЕС, который одинаково действует во всех странах-участниц ЕС.

Следующим важным направлением интеграции налоговых систем в условиях глобализации является унификация прямого налогообложения, путем установления единого механизма исчисления, единых ставок, заключений многосторонних и двухсторонних соглашений об устранении двойного налогообложения. 

В условиях глобализации экономики произойдет унификация налоговых систем различных стран, т.е. налоговая система интегрирующихся государств и ее налоговый механизм будет адаптирован к всеобщим требованиям.

В связи с унификацией косвенных и прямых налогов будут определены новые подходы к разработке национальных налоговых законодательств. Прежде всего в этих условиях подвергается к значительным изменениям механизм взимания косвенных налогов. Без гармонизации ставок налога на добавленной стоимости и таможенных пошлин невозможно осуществить унификацию налоговых систем. Сегодня не говоря о мировой системе налогов, нет единого подхода в применений ставок НДС в рамках ЕврАзЭС.

К примеру, ставки НДС в России 18, 10 и 0 -%; в Белоруссии - 20, 10 и 0 - %; Казахстане 14 и 0 - %.

На наш взгляд представляется наиболее интересным и приемлемым для нас опыт стран Европейского Союза по взиманию НДС. Внутри Евросоюза с 1997 года НДС взимается в стране - изготовителе товара, а поставки в другую страну - член ЕС по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны. В рамках ЕС для отслеживания поступления НДС в условиях его унификации создается система клиринговых палат, которая через систему национальных казначейств обеспечивает контроль над суммой поступления НДС. С целью свободного перемещения подакцизных товаров через границы ЕС, предполагается создание системы таможенных складов в странах-членах - ЕС.

Такие меры осуществляемые в странах-членов ЕС, свидетельствует, что в условиях глобализации будут созданы новые структуры в экономике. Вместе с тем, будут изменен механизм налогообложения и прямых налогов, в части определения налогооблагаемой базы, ставок налога и предоставления налоговых льгот, определение амортизации, переноса убытков и порядка исчисления налогов на доходы и имущество.

Наряду с унификацией косвенного и прямого налогообложения в условиях глобализации экономики происходят гармонизация основ налоговых систем различных стран. В 1993 г. участниками Международной налоговой программы Гарвардского университета, разработан документ «Основы мирового налогового Кодекса», где даются рекомендации для разработки национального налогового кодекса законодательства с учетом национальной особенности государства. Немаловажное значение для обоснованного применения налогов имеет класси­фикация налогов. Унификация налоговых систем различных стран предполагает создание системы налоговой классификации применяемых для международных сопоставлений. Следует отметить, что существует система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ); классификация по Системе национальных счетов (СНГ) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС).

Гармонизация налоговых отношений проявляется в создании различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения. В Роттердаме находится штаб-квартира Международной налоговой ассоциации (ИФА), насчитывающей около 10 тыс. членов из 90 стран мира и координирующей деятельность около 50 национальных отделений. В условиях глобализации приобретает особую важность налоговое планирование, как неотъемлемая часть глобального планирования. Основными методами налогового планирования в условиях гармонизации налоговых отношений могут служить:

• -    устранение двойного налогообложения, отраженных в положениях соответствующих соглашений, содержащих налоговые преференции.
• -    налоговое планирование подразумевает, прежде всего, хорошее знание законодатель­ства и умение применить их на практике.

В целях привлечения иностранных инвестиций в экономику республики, а также для укрепления и развития экономических отношений Республики Казахстан с иностранными государствами в условиях глобализации заключаются Конвенции об избежании двойного налогообложения. В настоящее время действуют 37 Налоговых конвенций.

Основными задачами Налоговых конвенций являются: 

1. 1)  устранение двойного налогообложения доходов или имущества;
2. 2)  защита резидентов Республики Казахстан от дискриминационного налогообложения в другом государстве;
3. 3)  недопущение налоговых уклонений;
4. 4)  взаимный обмен информацией между компетентными органами государств, заключивших Налоговые конвенции, для обеспечения выполнения их положений, а также для контроля за доходами налогоплательщика в иностранном государстве;
5. 5)  распределение прав налогообложения доходов между государствами, заключившими Налоговые конвенции.

С целью разъяснения общих принципов применения Налоговых конвенций и улучшения их администрирования Министерством финансов РК разработана Инструкция «О порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предот­вращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами», утвержденная приказом Министра финансов РК от 20.12.1999 г. №643 и Министра государственных доходов РК от 02.12.1999 г. №1478.

Кроме того, приказом Министра финансов РК от 03.10. 2002 г. №469 утверждены Правила администрирования международных договоров, изменения в которые внесены 13 августа 2004 г. в частности, согласно последним изменениям в целях совершенствования процедуры администрирования Конвенций сокращены сроки рассмотрения заявлений нере­зидентов на возврат налога из источников в Республике Казахстан с 60 рабочих дней до 30.

Глобализация экономики создает дополнительные проблемы при проведении финансо­вой, а также налоговой политики. Для достижения успехов в глобализации экономики обязательно учесть налоговые последствия проводимых интеграционных мероприятий. Опыт развитых стран показывает, что высокое налоговое бремя в развитых стран привело к утечке налогов, т.е. появлению оффшорных зон. Функционирование оффшорных зон обуславливают перенос объектов налогообложения из стран с высоким уровнем налого­обложения в страны с низким его уровнем. Термин «оффшор» происходит от английского слова «off-shore» и переводится на русский язык как «вне берега», «в открытом море», «изо­лированный», а в широком экономическом и юридическом смысле - как «пользующийся льготами при соблюдении определенных условий». Основным признаком оффшорной юрисдикции является льготный характер налогообложения. Налоговые льготы для компании зарегистрированных в оффшорной зоне весьма значительны и, как правило, представляет собой полное освобождение от уплаты всех местных налогов. В оффшорной зоне льгот могут предоставляться в виде освобождения от таможенных пошлин и сбор, свободного вы­воза прибыли, отмены валютных ограничений для иностранных инвесторов, низким уровнем уставного капитала. Для стран создающих оффшорные зоны на всей территории, выгода состоит в привлечении дополнительных иностранных инвестиций, создание новых рабочих мест, прилива в банковский сектор огромных денежных средств нерезидентов страны.

Спектр оффшорного бизнеса с развитием глобализации экономики становятся более разнообразным, в нем задействованы не только предприятий корпоративного типа и другие субъекты осуществляющие инвестиционную и эмиссионную деятельность. В современных условиях перед Казахстанскими предпринимателями встает вопрос об изучении опыта развитых стран способствующих эффективному взаимодействию с зарубежными компаниями и качественному управлению своими финансовыми, материальными ресурсами.

Для Казахстана проблема оффшоров стало наиболее острой в 1999-2000 годах. Тогда, несмотря на благоприятную мировую рыночную конъюнктуру сырьевых ресурсов, экспорт­ные цены реализуемой казахстанской продукции оставались на уровне кризисного периода, т.е. 1998 года. По данным Вашингтонского центра по стратегическим и международным исследованиям в тот период, в результате применения трансфертного ценообразования из Казахстана ежегодно «утекало» более миллиарда долларов. А международный валютный фонд показал, что только из-за занижения цен на экспортируемую нефть в 2000 году утечка капитала из Казахстана составила порядка 410 миллиардов долларов, или 2,5 процента к ВВП страны. [7]

Правительство Казахстана не стало ограничивать торговлю с оффшорными зонами, а с целью предотвращения утечки капитала из страны и предотвращения потерь государствен­ных доходов ввело контроль над ценами, используемых в экспортно-импортных операциях. Казахстан первыми на пространстве СНГ принял официальный закон - «О государственном контроле при применений трансфертных цен», который вступил в силу в начале 2001 года.

Разные страны по-разному подходят к трансфертному ценообразованию. Наш путь не противоречит основным рекомендациям Организации экономического сотрудничества и ограничен тремя методами из пяти, рекомендуемых ОЭСР: «сопоставимая неконтролируемая цена»; «затраты плюс»; «цена последующей реализации».

Эксперты поясняют, что госконтроль при применении трансфертных цен осуществляют налоговые и таможенные органы республики по следующим видам сделок: между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами; по бартерным операциям; при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включает зачет при уступке требования); при совершении сделок с лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах; то же - с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам либо имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки. Когда же международные деловые операции не попадают под действие вышеназванных пунктов, контроль исполняется в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10 процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги).

Все это, прежде всего, связано особенностью экономической ситуации в республике. Общеизвестно, что бюджет страны находится в определенной зависимости от сырьевого сектора. Контракты, заключенные на начальном этапе становления экономики независимого Казахстана оказали системное влияние на локальную экономическую среду. Из-за того, что крупные капитальные вложения сконцентрированы в единичных проектах, все еще низок уровень транспарентности финансовой деятельности международных деловых операций, в том числе есть сделки с оффшорными компаниями. В отношении сделок в оффшорных странах или в странах имеющих льготное налогообложение, принятый закон о трансфертных ценах довольно жесткий: он позволяет предпринять односторонние действия, что не противоречит принципам ОЭСР.

Закон действует более пяти лет, и уже есть определенные положительные результаты госконтроля в сфере трансфертного ценообразования.

По информации Комитета таможенного контроля МФ РК, значительно сократилось процентное отклонение между экспортными и мировыми ценами. И это дает возможность оценить косвенный эффект для бюджета в виде дополнительных сумм поступлений корпоративного налога. Только от нефти за 2001-2004 годы сумма превысила 1,2 миллиарда долларов - без учета других налогов и таможенных платежей. Кроме того, с момента при­нятия закона налоговые и таможенные органы скорректировали совокупный годовой доход участников внешнеэкономической деятельности на сумму 26,4 миллиарда тенге, в результате доначислены соответствующие налоги и другие обязательные платежи в бюджет. [7]

Как известно, Налоговый комитет МФ РК работает над единой базой данных госорганов - для контроля при применения трансфертных цен. Здесь соберется информация о качественных характеристиках товаров; тарифах по транспортировке, в том числе и по территории других государств; затратах на доставку, влияющих на определение рыночной цены товаров; основных рынках сбыта отечественных товаров; сведения об аффилиирован-ности сторон; схемах вывоза капитала за рубеж, в том числе через государства, имеющие льготный режим налогообложения; другие данные. С целью усиления контроля над трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств-членов ЕврАзЭС Налоговый Комитет Министерства Финансов РК инициировал проект протокола об обмене информацией. Это позволит контролировать продвижение товаров по территории государств-членов ЕврАзЭС, получать достоверную информацию необходимую для определения рыночных цен, а также информацию о фактических расходах, понесенных экспортером или покупателем товаров. Трансфертное ценообразование является одним из самых актуальных проблем в отношениях между налоговыми органами и налогоплатель­щиками. Ведь это требует детального анализа международных сделок и отбор информации, имеющей признаки уменьшенного занижения налоговых обязательств или уклонения от них. Опыт показывает, что занижение налоговых обязательств в большинстве случаев происходит из-за отсутствия у налогоплательщиков документов, подтверждающих расходы по доставки товаров до рынков потребления. Поэтому, необходимо тесное сотрудничество между налоговыми и таможенными органами в области обмена информацией.

Несмотря на положительные и отрицательные стороны глобализации экономики, в основе налоговой политики государства должна быть заложена защита национальных интересов.

Государственная национальная политика Казахстана должна защищать национальные интересы как внутри страны, так и за ее пределами.

В этом отношении политика развитых стран не может быть для Казахстана примером. Общеизвестно, что эти страны являются экспортерами капиталов и технологий, им выгодна всемирная открытость национальных рынков, они выступают за льготное обложение своих граждан и капиталов, действующих в других странах, и не опасаются при этом применять повышенные ставки в рамках своих систем налогообложения (которые компенсируются комфортными условиями жизни и высоким уровнем социальных льгот для граждан этих стран). Подражая их политике, Казахстан может оказаться в проигрыше. Соответственно в налоговой политике Казахстана акцент должен делаться на обеспечение преимуществ для всех субъектов национальных интересов, на внутреннем и на внешнем рынке. Производство, распределение и потребление товаров и услуг необходимо всеми средствами налоговой политики «привязывать» к национальной территории. Налоговая система и налоговая политика должна быть направлена на функционирование налогового механизма стимулирующий Казахстанских налогоплательщиков производить и потреблять товары и услуги отечественного производства. Через налоговые инструменты следует «привязывать» накопление и инвестирование финансовых ресурсов. Также налоговая политика должна быть направлена на защиту налогоплательщиков нашего государства от нерационального и чрезмерного налогообложения за пределами страны (установление высоких ставок на доходы, ограничение применении налоговых льгот, необоснованных штрафных санкций и т.д.).

Налоговая система Казахстана в условиях глобализации должна быть направлена, также, на защиту национальных интересов в налоговых отношениях между государствами. Налоговое регулирование в стране не должно способствовать перекачки налоговых доходов из Казахстана в бюджет других стран, т.е. нужны новые подходы к формированию налоговых льгот иностранным фирмам и компаниям.

Литература

1. Елемесов Р.Е. Международные экономические отношения. - Алматы, 2001.
2. Жатканбаев Е.Б., Байзакова К.И., Куренкеева Г.Т. и др. Национальные интересы Казахстана и вызовы глобализации. - Алматы, LEM, 2004. - С. 247.
3. Аубакиров Я.А. Национальная экономика в условиях глобализации. - Алматы: Қазақ университеті. 2005. - С. 18.
4. Владимирова И.Г. Глобализация мировой экономики: проблемы и последствия. //Менеджмент в России и за рубежом.
5. Сердюков А.Э., Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. - Питер, 2005. - С. 453.
6. Жатканбаев Е.Б., Байзакова К.И., Куренкеева Г.Е. и др. Национальные интересы Казахстана и вызовы глобализации. - Алматы, LEM, 2004. - С. 216-217.
7. Иванова К. Деньги делают ноги в оффшорные зоны. //Казахстанская правда, 29.-11. -2005 г. - С. 4.