Другие статьи

Цель нашей работы - изучение аминокислотного и минерального состава травы чертополоха поникшего
2010

Слово «этика» произошло от греческого «ethos», что в переводе означает обычай, нрав. Нравы и обычаи наших предков и составляли их нравственность, общепринятые нормы поведения.
2010

Артериальная гипертензия (АГ) является важнейшей медико-социальной проблемой. У 30% взрослого населения развитых стран мира определяется повышенный уровень артериального давления (АД) и у 12-15 % - наблюдается стойкая артериальная гипертензия
2010

Целью нашего исследования явилось определение эффективности применения препарата «Гинолакт» для лечения ВД у беременных.
2010

Целью нашего исследования явилось изучение эффективности и безопасности препарата лазолван 30мг у амбулаторных больных с ХОБЛ.
2010

Деформирующий остеоартроз (ДОА) в настоящее время является наиболее распространенным дегенеративно-дистрофическим заболеванием суставов, которым страдают не менее 20% населения земного шара.
2010

Целью работы явилась оценка анальгетической эффективности препарата Кетанов (кеторолак трометамин), у хирургических больных в послеоперационном периоде и возможности уменьшения использования наркотических анальгетиков.
2010

Для более объективного подтверждения мембранно-стабилизирующего влияния карбамезапина и ламиктала нами оценивались перекисная и механическая стойкости эритроцитов у больных эпилепсией
2010

Нами было проведено клинико-нейропсихологическое обследование 250 больных с ХИСФ (работающих в фосфорном производстве Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции)
2010


C использованием разработанных алгоритмов и моделей был произведен анализ ситуации в системе здравоохранения биогеохимической провинции. Рассчитаны интегрированные показатели здоровья
2010

Специфические особенности Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции связаны с производством фосфорных минеральных удобрений.
2010

Международно-правовое регулирование налогового сотрудничества

В связи с развитием международного экономического сотрудничества, неотъемлемые от него вопросы международного налогообложения стали одним из предметов изучения в рамках всевозможных международных форумов, связанных с экономическими вопросами. Проблемы международных налоговых отношений рассматриваются в рамках Организации Объединенных Наций (ООН), Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), Комиссии ООН по транснациональным корпорациям, Организации американских государств (ОАГ), Организации экономического сотрудничества и развития, Андского пакта, ЕС и др. Но такую роль эти отношения стали играть относительно недавно.

Необходимость международного налогового сотрудничества серьезно проявилась примерно с 20-х годов 20 века. Это связано прежде всего с распространением подоходного налогообложения, введением Соединенными Штатами налогообложения на базе гражданства и образованием новых суверенных государств в Европе после Первой мировой войны. Сотрудничество в области устранения двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов стало важным элементом в решении задач развивающейся мировой торговли. В 1920года.

Международная финансовая конференция в Брюсселе впервые рассматривала эти вопросы. В дальнейшем проблемы международного налогообложения исследуются под эгидой Финансового комитета Лиги Наций. Так как существующие на тот момент налоговые соглашения не имели общей выработанной базы, что не могло не сказываться на их эффективности, международная группа экспертов занялась разработкой основных рекомендаций по заключению налоговых соглашений. Результатом была подготовка проектов двусторонних конвенций об устранении двойного налогообложения в сфере прямых налогов, устранении двойного обложения налогами на наследства, об оказании взаимной помощи по налоговым вопросам, оказании правовой помощи при взимании налогов.

Эти проекты были одобрены в рамках совещания правительственных экспертов из 27 стран в Женеве в 1928 года. На этом совещании было принято решение о создании Налогового комитета Лиги Нации, который, в свою очередь, был создан в 1929 году. В рамках комитета были разработаны принципы распределения доходов между государствами в целях налогообложения, разработан ряд типовых конвенций - 1935 года, 1943 года по устранению двойного налогообложения доходов, наследств, административной взаимопомощи. По мере накопления опыта, уделяя внимание интересам увеличивающегося числа заинтересованных стран, вносились изменения и дополнения в существующие Типовые Конвенции.

В 1946 году согласно резолюции ЭКОСОС была создана Налоговая комиссия для оказания помощи "в сфере государственных финансов и особенно их юридических, административных и технических аспектов", в составе которой действовал подкомитет по международным налоговым отношениям. В 1956году создается Налоговый комитет Организации европейского экономического сотрудничества, который занялся разработкой новой типовой конвенции, с учетом интересов стран- членов ОЕЭС. И в 1963 году была представлена Типовая конвенция об устранении двойного налогообложения доходов и капитала Типовая Конвенция ОЭСР 1963 года, внесшая неоценимый вклад в урегулирование международных налоговых отношений, получившая широкое практическое применение.

Ввиду расширения международных налоговых отношений, развития новых секторов деловой деятельности и усложнением организационных форм, применяемых компаниями в их международной деятельности, в 1977 году теперь уже Комитетом по налоговым вопросам ОЭСР, после 10 летней переработки, была опубликована Типовая Конвенция ОЭСР об устранении двойного налогообложения дохода и капитала 1977года Совет ОЭСР рекомендовал государствам - членам рассмотреть возможность заключения многостороннего соглашения на основе новой Типовой модели. Однако, как и в предыдущих случаях, это предложение было снято из-за конфликтующих интересов. «Роль двусторонних договоров объясняется тем, что, если в сфере внешней торговли, и валютных отношений и др. сфер созданы и действуют многосторонние организации (ГАТТ, МВФ и др.), в рамках которых страны могут обсуждать и координировать свою политику и даже договариваться о единых правилах и нормах, то в не менее важной сфере налогов до сих пор на существует такой организации. Поэтому урегулирование налоговых отношений между различными странами именно конкретных вопросов международного сотрудничества, в основном, путем заключения двусторонних соглашений». Например, Великобритания имеет более 80 таких соглашений, Франция - более 60. Из налоговых соглашений других видов ОЭСР были разработаны типовая модель Конвенции по недвижимому имуществу, наследствам и дарениям 1983г., типовая модель Конвенции об оказании взаимной административной помощи в налоговых вопросах. Другим примером сотрудничества государств в сфере налоговым отношений может служить Организация стран-экспортеров нефти (ОПЕК). В целом, это согласованная система платежей в казну государств-членов, взимаемых с иностранных нефтяных компаний, ведущих разработку нефти на их территории.

Процессы гармонизации стали проявляться еще в начале 50-х гг., однако окончательно они сформировались только в 1973 году после заключения четырьмя крупнейшими производителями нефти Персидского Залива-Саудовской Аравии, Кувейтом, ОАЭ, Катаром - соглашений о 25%-ной доле участия поступлений в бюджет через систему. На общемировом уровне международному налоговому сотрудничеству стало уделяться пристальное внимание примерно в 60-х годах. ООН к этому вопросу привлек тот факт, что разрабатываемые модели различных налоговых соглашений учитывали, как правило, только интересы экономически развитых стран в рамках каких-либо региональных групп. Проблема сотрудничества по налоговым вопросам с развивающимися странами не была решена. В соответствии с резолюцией ЭКОСОС 1273 (XVIII) от 4 августа 1967 года. Генеральным секретарем ООН в 1968 году создается экспертная группа, перед которой ставится задача изучения этого вопроса и выработки рекомендаций для создания альтернативной модели. В конце 1979 года была разработана Типовая Конвенция ООН, которая является официальным рекомендательным документом ООН, предназначенным для использования при заключении налоговых соглашений между развитыми и развивающимися странами.

Именно вмешательство ООН в урегулирование международных налоговых отношений помогло упорядочить эти отношения на глобальном уровне и защитить интересы стран с развивающейся экономикой. В рамках ООН налоговыми вопросами занимается Совет по налоговым вопросам, а также частично Комитет ООН по транснациональным корпорациям. ООН также внесла большой вклад в разработку проектов по оказанию помощи странам, проводящим рыночные реформы, в том числе в налоговой сфере. В настоящее время значительное место занимают прямые финансовые, про­изводственные и технологические связи между хозяйствующими субъектами различных стран, самые разнообразные формы научно-технического, культурного и другого сотрудничества на различных уровнях.

Правительства многих стран активно содействуют внедрению в этот процесс развития и углублению международных экономических связей компаний и капиталов из своих стран, учитывая, что от этого в значительной степени зависит благополучие их внутриэкономического положения, загрузка производственных мощностей, уровень безработицы ит.д. Минимализация налоговых обязательств стала важной частью планирования деятельности, размещения активов и средств транснациональных компаний, стремящихся в максимальной степени использовать налоговые лазейки, "нейтральные зоны", имеющиеся в отдельных странах и на стыке их налоговых юрисдикции. При существующем высоком уровне налогообложения потенциальные возможности экономии при уплате налогов могут сыграть решающую роль при принятии стратегических решении ТНК. Поскольку решения, принимаемые крупнейшими ТНК, могут затрагивать жизненные интересы целых стран и регионов, неудивительно, что правительства, в особенности развивающихся стран, вынуждены учитывать эти обстоятельства при проведении налоговых реформ и формировании своей общей налоговой политики. Именно поэтому в деятельности Комиссии по транснациональным корпорациям ООН значительное внимание уделяется и налоговым вопросам. Всевозрастающая роль международных налоговых отношений делает их важным элементом экономических отношений и заставляет уделять этим отношениям пристальное внимание при разработке Комиссией THK принципов нового экономического порядка в международных отношениях.

Наиболее важным достижением ООН в области международного налогообложения является создание Мирового Налогового Кодекса. Данная организация в рамках тех или иных международных программ осуществляет разработку и внедрение проектов по оказанию помощи и содействию странам, которые проводят реформирование национальной экономики. Как правило, это оказание помощи в становлении и развитии, национальной налоговой системы, в способствовании развития сотрудничества с другими странами, унификации и кодификации национального законодательства.

Цель создания единого налогового кодекса состояла в том, чтобы создать единообразную терминологию и правила, которые бы регулировали отношения государств в данной области.

Документ в форме "Основ Мирового Налогового Кодекса" был разработан и опубликован в 1993 году. Его авторами являются специалисты Гарвардского университета - Уорд М. Хасси и Дональд С. Любик.

Кодекс состоит из 591 статьи, к нему имеются комментарии. По мнению авторов, они старались представить современное понимание налоговой системы, проверенное на опыте многих стран мира.

Кодекс включает пять разделов по числу основных видов налогов:

  1. подоходный налог;
  2. налог на добавленную стоимость;
  3. акцизные налоги;
  4. налог на недвижимость;
  5. налоговая администрация.

В систему налогов, рекомендуемую Кодексом, включен и индивидуальный подоходный налог с физических лиц, который затрагивает только ту часть населения, которая имеет высокие доходы. Это связано с тем, что государства с нарождающейся рыночной экономикой, как правило, это развивающиеся страны, не имеют достаточных административных и юридических механизмов для применения индивидуального подоходного налога широкого охвата, какой существует в развитых странах. Индивидуальный подоходный налог нужен, по общему мнению разработчиков, не для увеличения налоговых поступлений в бюджет, а скорее для удовлетворения чувства равенства.

В кодексе индивидуальный подоходный налог рассматривается вместе с налогом на прибыль от предпринимательской деятельности. Это обусловлено тем, что многие понятия у них являются идентичными, а при раздельном описании имело бы место излишнее повторение.

Кодекс является типовым, его положения носят рекомендательный характер и не являются обязательными для применения и использования. Однако в нем указываются конкретные ставки налоговых платежей, минимумов и льгот. Они достаточно близки к реальным. По мнению авторов, его положения должны учитываться в определенных, конкретных условиях развития экономики страны. Следует отметить, что при подготовке Налогового кодекса Республики Казахстан его разработчиками использовались рекомендации Мирового Налогового Кодекса.

При подготовке кодекса разработчики исходили из некоторых общих принципов и положений, которые в той или иной мере нашли свое отражение в документе.

Так, авторы считают, что при разработке системы налогового законодательства целесообразно, чтобы все законодательные акты, регулирующие отношения в сфере налогообложения, были унифицированы. Это позволит государству оценивать потребности в доходах с общей точки зрения. Эта цель может быть достигнута, если действует один постоянный налоговый закон, в который вносятся изменения и дополнения, а не принимается новый независимый закон всякий раз, когда появляется необходимость откорректировать бюджетные доходы.

Кроме того, в случае, если государство намерено интегрироваться в дальнейшем в мировую систему хозяйствования, не в его интересах устанавливать такое налогообложение, когда предпочтение отдается внут­ренним производителям, либо создавать лучшие условия отдельным отраслям национальной экономики, так как впоследствии это может привести к диспропорции в распределении финансовых и трудовых ресурсов и задержать тем самым развитие экономики.

Основной акцент в Кодексе сконцентрирован на том, что предоставление экономических субсидий через налоговую систему менее эффективно, чем выплата прямых субсидий. Несомненно, что наличие большого числа льгот и послаблений неизбежно усложняет налоговую систему и подрывает ее эффективность, лишает гибкости. Именно по этой причине в Кодексе не предусматривается предоставление льгот, как временных, так и постоянных.

Немаловажно так же то, что во всех налогах кодекс предусматривает механизм учета инфляции. При формировании или реформировании экономики инфляция неизбежна, поэтому необходимо предусматривать конкретные положения в законодательстве об избежание и предотвращении ее.

Глобализация    коммерческой   деятельности    сделала    одной из первоочередных задач налоговую гармонизацию - координацию национальных налоговых политик, сближение уровней налогообложения, способов определения налоговой базы, характера предоставляемых налоговых льгот. Концепция налоговой глобализации возникла в результате развития европейской экономической интеграции. В ЕС проблемам налогообложения уделяется большое внимание. Решение этих проблем является еще одним шагом гармонизации экономической политики стран ЕС. Унификация налоговых систем стран - членов - на это направлена деятельность Европейского Союза в этой сфере с момента заключения Римского договора. На сегодняшний день именно там достигнуты самые большие успехи в рамках региональной интеграции.

Постепенно близится время налоговой глобализации, и целью создания налоговой системы, основанной на достижениях экономической и юридической наук, которая станет прообразом налоговых систем будущего, мы должны руководствоваться уже сегодня. Но в связи с существующей дисгармонией налоговых систем достижение всеобщей налоговой гармонизации в рамках деятельности ООН представляется несколько преждевременной. Как показывает практика европейской интеграции, существующая практика заключения многосторонних налоговых соглашений в рамках региональных групп, основная роль в этом процессе отведена региональному сотрудничеству. В нашем регионе, например, с учетом сложившихся экономических взаимоотношений, такое сотрудничество возможно под эгидой СНГ. Первые шаги были сделаны - заключено Соглашение между правительствами государств - участников Содружества Независимых Государств согласованных принципах налоговой политики (Москва, 13 марта 1992 г.), в котором Стороны обязуются проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и применять единый перечень основных налогов, затрагивающих интересы всех входящих Содружество государств с тем, чтобы обеспечить заинтересованность в инвестиционной и других формах финансово-хозяйственной деятельности на территории всех государств -участников Содружества Независимых Государств.

На сегодняшний день роль ООН в международных налоговых отношениях направлена скорее на координацию и защиту стран с развивающейся экономикой. Лишь по завершении региональной налоговой гармонизации, в рамках ООН возможно проведение общемировой налоговой гармонизации, это будет заключительным этапом решения международных налоговых проблем.

Отдельно следует выделить неправительственную международную организацию, занимающуюся налоговыми проблемами - Международную налоговую ассоциацию (ИФА). В 1938 г. была создана Международная налоговая ассоциация (International. Fiscal Organization). Местонахождение генерального секретариата-г. Роттердам. Согласно ее статусу она является центром по изучению налогового права, финансовых и экономических аспектов налогообложения в разных странах мира, а также вопросов международных налоговых отношений. Насчитывает около б тысяч членов из более чем 75 стран мира. Однако ее члены - не государства, а видные ученые, юристы, государственные чиновники, налоговые эксперты, университеты, крупные корпорации. Организация занимается научными сравнительными исследованиями в области налогового права, государственных финансов, финансово-экономических последствии налогообложения и имеет консультативный статус при Экономическом и Социальном Совете ООН.

На форумах ИФА вырабатываются рекомендации, которые имеют важное значение для мировой налоговой практики благодаря своей объективности. Применение таких рекомендаций способствует мировой экономической интеграции государств. Проведение ежегодных кон­грессов, семинаров, публикация трудов по международному налоговому праву делают эту организацию широко известной среди профессионалов.' Деятельность этой организации является одной из самых прогрессивных на пути налоговой гармонизации.

 

Литература

  1. Бутиков Д. Д. Основы мирового налогового кодекса // Финансы. -1996. -№8-10.
  2. Русакова ИТ., Кашин В. А. Налоги и налогообложение.-M.: Финансы,1998.
  3. Филимонов Д.Н., Касенова Г. Т., Кенжасарова 3. Международное налоговое право: Учебное пособие. -Almaty, 2001.

Разделы знаний

Архитектура

Научные статьи по Архитектуре

Биология

Научные статьи по биологии 

Военное дело

Научные статьи по военному делу

Востоковедение

Научные статьи по востоковедению

География

Научные статьи по географии

Журналистика

Научные статьи по журналистике

Инженерное дело

Научные статьи по инженерному делу

Информатика

Научные статьи по информатике

История

Научные статьи по истории, историографии, источниковедению, международным отношениям и пр.

Культурология

Научные статьи по культурологии

Литература

Литература. Литературоведение. Анализ произведений русской, казахской и зарубежной литературы. В данном разделе вы можете найти анализ рассказов Мухтара Ауэзова, описание творческой деятельности Уильяма Шекспира, анализ взглядов исследователей детского фольклора.  

Математика

Научные статьи о математике

Медицина

Научные статьи о медицине Казахстана

Международные отношения

Научные статьи посвященные международным отношениям

Педагогика

Научные статьи по педагогике, воспитанию, образованию

Политика

Научные статьи посвященные политике

Политология

Научные статьи по дисциплине Политология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Психология

В разделе "Психология" вы найдете публикации, статьи и доклады по научной и практической психологии, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. В своих работах авторы делают обзоры теорий различных психологических направлений и школ, описывают результаты исследований, приводят примеры методик и техник диагностики, а также дают свои рекомендации в различных вопросах психологии человека. Этот раздел подойдет для тех, кто интересуется последними исследованиями в области научной психологии. Здесь вы найдете материалы по психологии личности, психологии разивития, социальной и возрастной психологии и другим отраслям психологии.  

Религиоведение

Научные статьи по дисциплине Религиоведение опубликованные в Казахстанских научных журналах

Сельское хозяйство

Научные статьи по дисциплине Сельское хозяйство опубликованные в Казахстанских научных журналах

Социология

Научные статьи по дисциплине Социология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Технические науки

Научные статьи по техническим наукам опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физика

Научные статьи по дисциплине Физика опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физическая культура

Научные статьи по дисциплине Физическая культура опубликованные в Казахстанских научных журналах

Филология

Научные статьи по дисциплине Филология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Философия

Научные статьи по дисциплине Философия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Химия

Научные статьи по дисциплине Химия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Экология

Данный раздел посвящен экологии человека. Здесь вы найдете статьи и доклады об экологических проблемах в Казахстане, охране природы и защите окружающей среды, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. Авторы рассматривают такие вопросы экологии, как последствия испытаний на Чернобыльском и Семипалатинском полигонах, "зеленая экономика", экологическая безопасность продуктов питания, питьевая вода и природные ресурсы Казахстана. Раздел будет полезен тем, кто интересуется современным состоянием экологии Казахстана, а также последними разработками ученых в данном направлении науки.  

Экономика

Научные статьи по экономике, менеджменту, маркетингу, бухгалтерскому учету, аудиту, оценке недвижимости и пр.

Этнология

Научные статьи по Этнологии опубликованные в Казахстане

Юриспруденция

Раздел посвящен государству и праву, юридической науке, современным проблемам международного права, обзору действующих законов Республики Казахстан Здесь опубликованы статьи из научных журналов и сборников по следующим темам: международное право, государственное право, уголовное право, гражданское право, а также основные тенденции развития национальной правовой системы.