Методические подходы к управлению учетными рисками

Цель исследования – основная цель статьи заключается в исследовании методических подходов к управлению учетными рисками на предприятиях Республики Казахстан. Глубоким исследованиям подвергались вопросы снижения их негативного воздействия на состояние и результаты деятельности предприятия.

Методология – методологической основой исследования послужили конкретные приложения теории научного познания к проблемам организации управления учетными рисками на предприятии с целью их минимизации и снижения. В ходе исследования применялись методы системного анализа и синтеза, расчетно-аналитические, экономико-статистические и абстрактно-логические методы.

Оригинальность / ценность – важность работы состоит в том, что в ней рассматривается необходимость применения методов управления учетными рисками с целью их минимизации на предприятиях Республики Казахстан.

Выводы – в результате проведенного исследования автор пришел к выводу, что в условиях современной рыночной экономики все большую актуальность приобретают вопросы минимизации рисков на предприятиях. Как правило, эти проблемы связаны с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета. 

Введение

В условиях развитой рыночной экономики особую актуальность приобретают риски, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В современных условиях хозяйствования актуальной проблемой является выявление рисков, непосредственно связанных с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета, а также снижение их негативного воздействия на состояние и результаты деятельности предприятия. Таким образом, современные тенденции в развитии бухгалтерского и налогового учета предполагают формирование новых методик и способов учета, которые позволят реализовать прогнозную функцию бухгалтерского и налогового учета, поскольку традиционный подход к формированию и использованию бухгалтерской и налоговой информации и отчетности не гарантирует экономической безопасности как изготовителя, так и пользователей этой информации. Перед государством и организациями стоит актуальная задача адаптации бухгалтерского и налогового учета предприятия к изменениям, произошедшим в мировой экономике. Одним из перспективных направлений является обеспечение экономической безопасности компании путем управления бухгалтерскими и налоговыми рисками.

Мировая и отечественная экономическая наука в настоящее время не имеет целостной теории по управлению рисками. По отношению к мировой практике это положение, в частности, связано с жесткой ориентацией западных теоретических разработок в области управления рисками на инструменты фондовых рынков. Начало теоретическим разработкам положили научные исследования Моссина Я., Шарпа У., Марковица Г., Литтнера Д. Исследованию проблем управления рисками посвящены работы ученых стран СНГ: Касымова Ю.С., Первозванской Т.Н., Кандинской О.А., Рогова М.А., Долматова А.С., Голембиовского Д.Г., Мельникова Р., Лобанова А.А., Первозванского А.А. и др. Теоретическая база управления различными предпринимательским рисками развивается в работах многих авторов: Уткина Э.А., Клейнера Г., Забелина П.В., Федорова В.Г., Глазунова В.Н., Ковалева В.В., Бокова В.В., Фатхутдинова Р.А., Бланка Н.А., Балабанова И.Т., Шаршуковой Л. и др.

В настоящее время возникла потребность разработки теории управления рисками, что обусловило развитие исследований, посвященных этой проблеме в области бухгалтерской и налоговой работы на казахстанских предприятиях. Теоретическим проблемам этих вопросов посвящены работы таких ученых Казахстана, как Ержанова М. С., Дюсембаева К. Ш., Назаровой В.Л., Тусеевой М.К., Искакова У.М., Абдыманапова А.А., Идрисовой Э.К. и многих других.

Актуальность проблем управления предпринимательскими, бухгалтерскими и налоговыми рисками связана еще с тем, что все разработки в этом направлении разрозненны и не образуют единую систему, которая бы ориентировалась на повышение эффективности предпринимательства с учетом влияния указанных рисков. Таким образом, возникает необходимость развития методологии управления рисками, подготовки методического и теоретического аппарата по управлению взаимосвязанными рисками с применением механизма обратных связей, повышающих эффективность управляющих воздействий и работы компании.

Обзор экономической литературы позволил выделить некоторые основные причины возникновения учетных рисков, обусловленных искажениями в информации бухгалтерского учета. Частые изменения в МСФО, в нормативных и законодательных документах по бухгалтерскому и налоговому учету приводят к несвоевременным корректировкам учетной политики и технологии учетного процесса. Вовторых, отражение операций в учетном процессе отстает по времени от изменений, которые произошли в финансовой или хозяйственной деятельности компании. Как правило, одной из причин является несоответствие организации бухучета отраслевой специфике деятельности предприятия. И последнее – это квалификация бухгалтеров, которая постоянно должна повышаться при внедрении новых бухгалтерских информационных систем.

В современных экономических условиях хозяйствования все больше развитых стран на разных уровнях проводят теоретические и практические дискуссии, в которых налоговые риски представлены как реалии налоговой системы. Рассуждения по данному вопросу вызваны необходимостью найти разумные объяснения и рекомендации по согласованию интересов налогоплательщиков и государства в интересах экономического развития страны. Отправной точкой данной проблемы явилось философское осмысление взаимоотношений налоговых служб и плательщиков налогов, которое привело к пониманию того, что налоги взимаются в пользу общества, а не государства как некоего аппарата. В процессе таких дискуссий активно поднимаются и обсуждаются вопросы экономической сущности налоговых рисков, их видов, классификаций, факторов возникновения.

В ходе обсуждений, как правило, отмечаются неразработанность как теоретических, так и практических аспектов рисков. Дискутируются позиции относительно того, являются ли риски в налоговой и бухгалтерской сфере непредвиденными последствиями – опасностью или результатом ошибок налогового планирования; только ли финансовые потери или также неблагоприятные правовые последствия несут в себе налоговые риски. При этом юристы, представители налогоплательщиков, чаще указывают на недоработки налогового и бухгалтерского законодательства как на фактор налоговых и бухгалтерских рисков, а представители государственных и налоговых органов на минимизацию налоговых платежей или уход от налогов, т. е. агрессивное поведение налогоплательщиков. 

Современные принципы организации бухгалтерского учета на предприятии, больше нацеленные на удовлетворение потребностей пользователей, заинтересованных в бухгалтерской информации, дают право выбора методов учета, оценок объектов учета и т.д. Эти методы раскрываются в учетной политике компании. В период подготовки учетной политики, составления финансовой и управленческой отчетности компания попадает в ситуацию неопределенности, которая ведет к возникновению риска. Если рассматривать налоговые и бухгалтерские риски с точки зрения обеспечения непрерывности деятельности предприятия, то привлекают внимание позиции двух сторон. Первая − это позиция хозяйствующего субъекта, который составляет и представляет финансовую отчетность пользователям, заинтересованным в ней, а вторая – внешнего пользователя, которого интересует судьба своих инвестиций.

Согласно МСФО в финансовой отчетности должна раскрываться информация о рисках предприятия. Информационным источником о рисках компании являются формы финансовой отчетности. Анализируя содержание этих форм, внешние пользователи получают возможность самостоятельно идентифицировать совокупность рисков предприятия и произвести их оценку. Результаты анализа значительно повысятся, если у пользователей появится возможность изучать отчетность за несколько отчетных периодов.

Анализируя информацию, представленную в бухгалтерском балансе, инвесторы и кредиторы получают возможность оценить следующие риски: риск недостаточности собственного капитала компании, определяющий соотношение собственного и заемного капитала; риск ликвидности предприятия, показывающий соотношение ликвидных активов и текущих обязательств; валютный риск, определяющий зависимость предприятия от изменения курсов валют; процентный риск, раскрывающий зависимость расходов предприятия от колебания процентной ставки на заемные средства.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить следующие виды рисков:

• риск уменьшения доходности компании, который оценивает колебания спроса на продукцию, работы, услуги, оказываемые фирмой;
• риск снижения рентабельности продаж, который определяет изменение прибыльности компании;
• риск роста прямых и косвенных расходов, который позволяет проанализировать уровень эффективности системы управления затратами предприятия;
• риск увеличения расходов по вознаграждениям, отражающий затраты организации по обслуживанию кредита, и т.д.

Основная часть

Выбор методов управления учетными рисками весьма сложная задача. Как правило, он зависит от конкретной ситуации на предприятии или от способностей и знаний человека, принимающего решение, а также от формулировки цели управления риском и т.д. Заранее спрогнозировать случаи и возможности возникновения риска невозможно. Поэтому при принятии управленческого решения следует опираться на общие методологические подходы, применяя их к конкретной хозяйственной ситуации.

Зачастую при наличии статистической информации и достаточно устойчивых прогнозов экспертов применяются следующие методы управления рисками: избежание риска; принятие риска на себя; передача риска; сокращение риска.

Предприятие при этом использует не один из методов, а некоторую их совокупность.

Избежание риска или отказ от него означает уклонение от действий, связанных с риском. Это уклонение возможно при отказе от ненадежных партнеров, от рисковых проектов и т.п. Данный метод требует создания таких производственно-хозяйственных условий на фирме, при которых заранее исключается возможность возникновения потерь. Применение этого метода гарантирует избежание рисковых ситуаций, но в то же время влечет за собой отказ от прибыли в случае, если компания откажется от них.

Принятие риска на себя означает, что предприятие осознанно идет на риск, то есть способно совершить действие, которое влечет за собой наступление рискового события. Вся ответственность за совершение данного решения полностью ложится на предприятие, которое за счет своих средств будет в дальнейшем покрывать возможные потери, связанные с рисковым действием. Благоразумно использовать этот метод управления риском в случаях, когда возможные потери малы или несущественны для предприятия и его финансового положения, или существует большая вероятность получения значительной прибыли, или риск невозможно избежать.

Передача риска представляет собой комплекс мероприятий, который направлен на передачу ответственности за рисковые события и соответственно, связанные с ними финансовые потери, другим хозяйствующим субъектам. Например, транспортные риски можно передать покупателям товара или транспортным организациям, оказывающим услуги по транспортировке товара. Также в этом качестве может выступать аутсорсинг, то есть передача контроля над риском другому субъекту (компании, оказывающий такие услуги) [4].

Сокращение риска не означает избежание риска полностью. Оно подразумевает осуществление процедур, направленных на снижение отрицательных последствий рисковых ситуаций. Добиться сокращения риска можно проведением мероприятий, способных снизить размер возможного ущерба. Этого можно достичь разработкой процедур по уменьшению величины риска и потерь, связанных с ним, или по возмещению наступивших и неизбежных потерь.

Эти мероприятия должны осуществляться постоянно и систематически. И в первую очередь, они должны быть направлены на управление факторами внутренней среды, которыми хозяйствующий субъект способен управлять (в отличие от факторов внешней среды, которые ему не подвластны).

К наиболее распространенным способам снижения степени риска относят: диверсификацию, лимитирование, страхование и самострахование, хеджирование, планирование и прогнозирование, разрешение конфликтов, повышение безопасности бизнеса.

Применяя методы по снижению риска, предприятие самостоятельно определяет их необходимый состав и объем. В основном необходимо придерживаться существующего определенного порядка проведения работ, связанных с выявлением и управлением рисками [5]. В первую очередь необходимо проанализировать все факторы внешней и внутренней среды, которые могут представлять угрозу экономической безопасности предприятия. Данная совокупность рисков выступает для компании так называемым «полем опасности».

Затем необходимо проранжировать риски по степени их влияния на экономическую безопасность компании. Для этого необходимо разработать шкалу оценки уровня каждого вида риска. Каждый уровень должен содержать, как минимум, четыре оценки: незначительный, допустимый, критический, катастрофический. Каждый уровень риска определяется в зависимости от степени влияния факторов среды на безопасность предприятия.

Незначительный уровень риска обусловлен действием факторов, чьим влиянием на угрозу экономической безопасности предприятия можно пренебречь (незначительный уровень риска).

Риски, уровень действия которых оценивается как допустимый, соответствуют низкому уровню угроз. В этом случае риски, угрожающие безопасности предприятия, в момент оценки малы, но в будущем потенциально могут стать причиной банкротства. При этом предприятие функционирует в нормальном режиме, и его работа по обеспечению безопасности сводится только к контролю за уровнем риска.

Риски, уровень действия которых оценивается как критический, соответствуют среднему уровню угроз. Условия, при которых возникают критические риски, представляют угрозу банкротства предприятия в недалеком будущем. В этом случае предприятие должно выявить действующие критические риски, оценить их величины и возможные последствия и организовать работу по их управлению и снижению уровня угрозы.

Риски, уровень которых оценивается как катастрофический, соответствуют высокому уровню угроз, то есть доводят предприятие до кризисного состояния. Следовательно, предприятие стало банкротом, и поправить положение можно только в случае, если оно направит все ресурсы на устранение последствий кризиса и на восстановление своей платежеспособности.

Следующим этапом работ по выявлению и управлению рисками является мониторинг величины рисков, составляющих «поле опасности». Далее, в зависимости от уровня риска, необходимо организовать работу по экономической безопасности компании и принять меры по устранению негативного влияния соответствующих факторов.

Практические действия по реализации процедуры управления риском осуществляются либо методом аутсорсинга, либо структурными подразделениями организации.

Аутсорсинг управления риском представляет собой передачу процесса управления рисками сторонним организациям (страховые компании, брокеры, банки, другие финансовые компании) [5, с.51]. В качестве достоинств данного способа управления рисками можно отметить: обеспечение возможности фирмы сосредоточиться на основном бизнесе; сокращение времени, затраченного профессионалами, оказывающими услуги по аутсорсингу, по сравнению с затратами времени самого предприятия; экономия на издержках, так как выполнение некоторых работ своими силами часто обходится дороже и т.д.

Органы управления рисками на предприятии представляют собой специальную группу людей, как правило, отдельных специалистов, которые на основе полученной информации и распоряжений по снижению уровня риска осуществляют действия по управлению рисками. Для их работы необходимо провести картографирование рисков. Следует отличать картографирование рисков от их идентификации. Картографирование рисков заключается в определении на данном предприятии так называемых «опасных мест» в различных аспектах. Картографирование рисков осуществляется в момент создания органов управления рисками и выявляет присущие данному хозяйствующему субъекту риски. Идентификация риска должна проводиться постоянно, независимо от создания органов управления. Она учитывает не только фундаментальные риски, но также текущие, временные, представляющие опасность для предприятия.

К работе по картографированию рисков целесообразно привлекать внешних экспертов, которые не только способны взглянуть на ситуацию по-новому, но и владеют специальным инструментарием анализа. Картографирование важно для критических, потенциально разрушительных рисков, ставящих под угрозу существование предприятия.

Управляя рисками, необходимо осуществлять постоянный контроллинг и мониторинг деятельности по их оптимизированию с целью осуществления своевременных корректирующих действий.

Мониторинг представляет собой комплекс непрерывного наблюдения, исследования и анализа состояния предприятия, систематическое сопоставление его действительного положения с желаемым или запланированным.

Контроллинг – это внутрифирменная система интегрированного информационного обеспечения процессов планирования и контроля. Контроллинг представляет собой преобразование традиционного финансового и бухгалтерского учета в специальный учет для управления. Основная цель контроллинга состоит в своевременном получении информации о том, были ли достигнуты поставленные цели и выполнены задачи [3]. Основная задача контроллинга состоит в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и мониторинга на предприятии. Базу контроллинга образуют показатели производственного и финансового учета. Инструментами, используемыми для выполнения задач контроллинга, являются: бенчмаркинг, то есть анализ и сравнение с конкурентами; разработка прогнозных сценариев; стоимостной анализ затрат и результатов; калькулирование; расчеты экономической эффективности; портфельный анализ; анализ точки безубыточности и т.п.

Понятие контроллинга не следует путать с понятием «контроль». Контроль – это совокупность процедур, показателей оценки исполнения и систем, которые предприятие использует для того, чтобы направлять и мотивировать сотрудников в достижении организационных целей [6, с.845].

Руководители многих предприятий до сих пор продолжают считать риск-менеджмент обособленной деятельностью, ошибочно считая, что она касается управления страховыми и валютными рисками.

Заключение

Современные принципы организации бухгалтерского учета предполагают свободный выбор методов финансового и налогового учета, оценок этих объектов учета и т.д., которые обязательно должны быть раскрыты в учетно-налоговой политике предприятия. Данные действия предприятия направлены на более полное удовлетворение потребностей заинтересованных пользователей. При выборе методов финансового и налогового учета, составлении финансовой отчетности предприятие попадает в неопределенность. Это связано с тем, что невозможно достоверно выделить круг заинтересованных пользователей, выделить их по видам, по количеству, группам и т.д., также важно помнить, что у каждого заинтересованного пользователя имеются свои специфические информационные потребности и он может воспринимать одну и ту же отчетность с разных точек зрения. Все это, как правило, влечет к возникновению рисковой ситуации.

Сложной задачей для предприятия является возможность одновременного удовлетворения запросов всех внешних пользователей, которые имеют разные информационные интересы. С этой целью предприятие выбирает один вариант и представляет отчетность, как правило, рассчитанную на интересы инвестора, поскольку именно он является поставщиком капитала. Считается, что данная отчетность должна удовлетворить информационные интересы всех остальных пользователей. Предприятие при этом попадает в ситуацию неопределенности, которая в будущем чревата рисками, возникшими вследствие принятия внешними пользователями неблагоприятных решений, обусловленных недостаточной информативностью отчетности. Для того чтобы снизить элемент неопределенности, а также уменьшить последствия рисков при принятии управленческих инвестиционных решений, в финансовую отчетность для инвестора следует включать нефинансовые показатели, позволяющие качественно прогнозировать будущее состояние компании и ее стоимость. При этом рекомендуется в отчетности раскрывать риски, связанные с данными показателями, а также давать оценку возможным последствиям их проявления.

Проблемой с высокой степенью актуальности является выявление рисков, которые связаны непосредственно с порядком организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, а также снижение негативного влияния этих рисков на общее состояние и финансовые результаты деятельности компании. У налогового риска наблюдается прямая зависимость между величиной риска и доходностью, а также некоторая особенность его экономической природы. Однако увеличение налогового риска не обязательно влечет за собой увеличение дохода, то есть налоговый риск напрямую не связан с прибылью. Большинство рисков относятся либо к спекулятивным, либо же к чистым. Налоговый риск выделяется особенностью, которая объединяет и спекулятивный и чистый риск.

Если предприятие имеет возможность произвести излишние налоговые платежи или сэкономить на платежах в бюджет по сравнению с выбранным вариантом налогообложения, то в таком случае проявляется спекулятивный налоговый риск. Такие действия могут произойти в результате изменения условий, согласно которым ранее принималось решение.

При начислении штрафов контролирующими налоговыми органами или возможности возникновения таких санкций возникает чистый налоговый риск. Он влечет за собой потери в виде финансовых санкций. Результатом возникновения чистого налогового риска может стать банкротство предприятия.

Необходимо помнить, что абсолютно надежных методик снижения рисков не существует, поэтому необходимо производить оценку уже созданной системы управления риском. За рубежом существует несколько способов оценки: «корневая оценка», оценка надежности аудита, интегрирующая оценка, CAMEL, RAS, ROCA, VAT.

П. Бернстайн считал, что необходимо уметь отличать случайные события от событий, являющихся результатом причинно-следственных связей [1].

Если все зависит только от случая, то управлять риском невозможно. Если все зависит от человека, то достаточно иметь профессионала высокого уровня в качестве риск-менеджера. Если же все определяется действием законов, то управление рисками становится независимым от навыков и талантов управляющего. Член совета Службы финансового контроля Великобритании, председатель компании «Risk Metrics Group», специализирующейся в разработке методик риск-менеджмента и программного обеспечения, С.Тайк сформулировал так называемые «правила риск-менеджмента» [2]:

• не бывает без риска доходов;
• необходимо избегать рисков с непонятной природой;
• измеряют риск и управляют им люди;
• знайте, что именно Вы не знаете;
• обсуждайте и говорите о своих рисках;
• разнообразные риски приносят более стабильную отдачу, из-за единственного риска компании попадают в беду;
• последовательность – это лучший результат, чем постоянно меняющаяся стратегия;
• приблизительная правота лучше точной ошибки;
• выработайте шкалу рисков – определите точную меру риска, и Вы точно оцените доходность Вашего бизнеса.

Никто не гарантирует, что использование этих правил в практической работе позволит руководителям предприятий принимать обоснованные и эффективные решения по управлению рисками. Рискменеджмент признается специалистами не только наукой, но и искусством. 

Список литературы 

1. Бернстайн П. Против богов: укрощение риска / Пер. с англ. – М.: Олимп-Бизнес, 2000. – 400 с.
2. Пикфорд Дж. Управление рисками / Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. – М.: Вершина, 2004. – 352 с.
3. Фомичев А. Н. Риск-менеджмент: учебник. – М.: Дашков и К, 2008. – 376 с.
4. Чернова Г. В., Кудрявцев А. А. Управление рисками: учебное пособие. – М.: Велби, Проспект, 2003. – 160 с.
5. Шевелев А. Е. Бухгалтерский учет в системе экономической безопасности предприятия. – М.: Экономистъ, 2005. – 222 с.
6. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг. Управленческий учет / Пер. с англ., 3-е издание. – М.: Вильямс, 2005. – 880 с.
7. Janos Acs. A comparison of models for strategic planning, risk analysis and risk management // Theory and Decision. – 1985. – № 19 (3). – pp. 205-248.
8. Viscusi Kip Risk-risk analysis // Journal of Risk and Uncertainty. – 1994. – № 8. – pp. 5-17.
9. Nadine Gatzert, Hato Schmeiser, Stefan Schuckmann Enterprise risk management in financial groups: analysis of risk concentration and default risk // Financial Markets and Portfolio Management. – 2008. – № 22 (3). – pp. 241-258.
10. Hussain Omar K., Dillon Tharam S., Hussain Farookh K., Chang Elizabeth J. Framework for Transactional Risk Analysis in Business Activities // Risk Assessment and Management in the Networked Economy . – 2013. – № 412. – pp. 55-83.
11. Bonnie Ray, Shu Tao, Anatoli Olkhovets, Dharmashankar Subramanian Adecision analysis approach to financial risk management in strategic outsourcing contracts // EURO Journal on Decision Processes . – 2013. – № 1 (3). – pp. 187-203.
12. Baruch Fischhoff, Stephen R. Watson, Chris Hope. Defining risk // Policy Sciences . – 1984. – № 17 (2). – pp. 123-139.
13. Филин С. А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит. – 2002. – № 4. – с.
14. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е, переработанное и дополненное. – М.: Книжный мир, 2009. – с. 620.
15. Jan R. Miller GAAP Guide. Harcourt Brace Professional Publishing, 2009.